吳雨桐

[摘 要] 當(dāng)前我國電子商務(wù)的快速發(fā)展也帶來了國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的騰飛，然而我國目前的稅收法律規(guī)定在電子商務(wù)征稅方面還存在空白，大批的企業(yè)和個(gè)人從實(shí)體店銷售轉(zhuǎn)為電商平臺銷售，導(dǎo)致我國財(cái)政稅收在這一方面稅收流失，不利于社會(huì)基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)。本文主要研究對互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易（境內(nèi)，境外）是否應(yīng)該征稅，征什么稅，征多少稅，如何監(jiān)管和實(shí)施等問題。

[關(guān)鍵詞] 電子商務(wù)；稅收政策；經(jīng)濟(jì)模式

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 17. 045

[中圖分類號] F713.36 [文獻(xiàn)標(biāo)識碼] A [文章編號] 1673 - 0194（2018）17- 0119- 03

0 引 言

如今在我國，從電商巨頭淘寶、京東的崛起，到微商的隨處可見，電子商務(wù)的快速發(fā)展也帶來了國內(nèi)經(jīng)濟(jì)的騰飛。然而，面對電子商務(wù)的經(jīng)濟(jì)模式帶來的巨大收益，我國目前的稅收法律規(guī)定在電子商務(wù)征稅方面還存在空白?！半娮由虅?wù)征稅”這一話題一直處于熱議中，對互聯(lián)網(wǎng)貿(mào)易（境內(nèi)，境外）是否應(yīng)該征稅，征什么稅，征多少稅，如何監(jiān)管和實(shí)施將是本文探討的話題。

1 征稅的必要性

1.1 消除不公平性

我國的個(gè)體工商戶目前采用五進(jìn)階稅表，從5%到35%按階梯繳稅。盡管在生產(chǎn)經(jīng)營中的費(fèi)用可以作為扣減項(xiàng)抵免應(yīng)稅收入，然而實(shí)體店的定價(jià)一般都比網(wǎng)上零售店要高，成本高會(huì)導(dǎo)致收入降低。而由于在網(wǎng)上平臺銷售的成本低，形成價(jià)格優(yōu)勢，且操作快捷，很多以前開實(shí)體店的商家都轉(zhuǎn)向了電商平臺。目前，電商還沒有正規(guī)的稅收法案出臺，也很少有機(jī)構(gòu)的監(jiān)管，導(dǎo)致網(wǎng)上商家能利用法律空隙避稅，這就造成了電商與實(shí)體店的稅負(fù)不公平。而不公平的原因，是基于登記制度的缺失。

事實(shí)上，由于電商的迅猛發(fā)展，很多中小型商家在電子商務(wù)的機(jī)遇下能快速擴(kuò)張，利潤比開實(shí)體店翻幾倍甚至幾百倍。然而對于這些“明星”商家的稅收卻處于真空狀態(tài)，加劇了實(shí)體店和網(wǎng)店稅收的不公平性。因此，對于電子商務(wù)的稅收政策有待推定，從而消除實(shí)體店和網(wǎng)上商店的不平等。

1.2 信息透明與監(jiān)管

由于目前稅務(wù)局的繳稅流程需要按照專門的紙質(zhì)憑證來繳稅，電商商家的網(wǎng)上小額交易很難會(huì)有專門且正規(guī)的商業(yè)憑據(jù)，這就容易導(dǎo)致商家自身容易操縱信用評分來虛增銷量和銷售額。顯而易見，就算有這些電子憑據(jù)，它們的真實(shí)性也有待考量。

2 美國對電商征稅的情況

由于我國電子商務(wù)發(fā)展相較于西方發(fā)達(dá)國家起步較晚，我國對于電子商務(wù)的稅收政策也并沒有發(fā)展完善。因此，對于“電子商務(wù)征稅”的議題也可以參考國外的政策來進(jìn)行權(quán)衡。由于美國的電子商務(wù)發(fā)展起步較早，發(fā)展較為成熟，我們就以美國在電商征稅的進(jìn)程來作為考量。

由這張圖可以看出，之前美國對于電商的稅收制度也比較寬松，一來是美國為了發(fā)展經(jīng)濟(jì)，二來是為了給予中小商家發(fā)展的機(jī)會(huì)，因此給予了免稅和優(yōu)惠政策。然而隨著美國電子商務(wù)的發(fā)展壯大，美國各州已經(jīng)開始對電商這部分的稅收空白產(chǎn)生不滿。而近年來Google，Apple等國際大公司又通過“三明治”方法來達(dá)到避稅的目的，因此，美國近年來開始對部分電商開始征稅。

3 征稅的可行性

若要落實(shí)電子商務(wù)繳稅，那么需要從多方因素進(jìn)行考量。為此，本文從以下角度來論證征收電子商務(wù)稅的可行性。

3.1 設(shè)立稅種

如今設(shè)立的稅種主要有個(gè)人稅、企業(yè)稅、增值稅、營業(yè)稅等。對于“電子商務(wù)征稅是否要設(shè)立新的稅種”這一議題，各方專家意見不一。在這一方面，個(gè)人認(rèn)為，對于不同的電商類型要進(jìn)行區(qū)分和分別按照不同稅種進(jìn)行征收。對于B2B和B2C行業(yè)，他們雙方在電商平臺進(jìn)行的交易可視為同實(shí)體店交易，只是借助了網(wǎng)絡(luò)這一平臺，因此，在此基礎(chǔ)上稅收征收和計(jì)算視同實(shí)體交易，這樣也便利了納稅主體和征收機(jī)構(gòu)，也避免了雙重課稅。

然而對于C2C的交易模式，如今市場上魚龍混雜，譬如淘寶，有賣家既有實(shí)體店也有倉庫，在網(wǎng)上同時(shí)銷售；也有賣家無實(shí)體店，只是在網(wǎng)絡(luò)上銷售。除了淘寶，如今微商的興起更是加劇了納稅的難度，即交易通過支付寶或者微信轉(zhuǎn)賬，由于信息匿名和保護(hù)，就很難追蹤到具體每一筆錢是真正的銷售還是好友之間的“紅包”轉(zhuǎn)賬。因此，像微商這樣的納稅主體，我們很難去判斷他們的具體總收入是多少。同時(shí)C2C還有以物易物的平臺，這樣的個(gè)體交易不涉及現(xiàn)金流轉(zhuǎn)，只有實(shí)物交換。像這樣的交易方式更難確定物物之間的價(jià)值，從而很難計(jì)算每個(gè)納稅人主體在這一方面的交易金額。

由此可以看出，對于征稅的考量很多，如果只建立一個(gè)新的稅種來讓電子商務(wù)交易群體納稅，那么很難做到囊括所有的消費(fèi)金額，也會(huì)導(dǎo)致像B2B和B2C的雙重課稅。如果在原有的稅種基礎(chǔ)上納稅，如增值稅，由于C2C有部分群體商家是自產(chǎn)自銷，價(jià)值鏈只涉及賣家和買家，不涉及中間環(huán)節(jié)，而商家沒有開支票的習(xí)慣，消費(fèi)者也無意識繳稅，那么對于征收這部分稅收又很難落實(shí)。

因此，我認(rèn)為，若要實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)稅收的不漏稅，首先要完善對于電子商務(wù)交易群體的界定；同時(shí)，不僅要出臺關(guān)于電子商務(wù)稅收方案的新法規(guī)，也要在原有稅制基礎(chǔ)上做完善的補(bǔ)充。然而完善電子商務(wù)征稅的過程是漫長的，如今電商草案信息征集仍在繼續(xù)，國家對于電子商務(wù)也有很多減免和補(bǔ)貼。因此在短期內(nèi)，個(gè)人看來不用增加新的稅種，通過完善舊稅種的制定來幫助這些稅務(wù)漏洞的填補(bǔ)，同時(shí)也減少了大部分電商群體的稅務(wù)壓力。

我在這里給出了可行的例子：對于大型的電子商務(wù)交易平臺，比如阿里巴巴的淘寶（C2C），個(gè)人認(rèn)為首先企業(yè)有責(zé)任去完善商家信息，給政府一個(gè)關(guān)于這些個(gè)體經(jīng)營和中小企業(yè)完善的信息，（比如規(guī)模、收入、是否有實(shí)體店等）。在此基礎(chǔ)上將交易透明化，杜絕商家自身篡改收入和憑據(jù)。待這些準(zhǔn)備措施完成后，再對這些電商群體進(jìn)行區(qū)分。如果賣家滿足中小型企業(yè)或大企業(yè)條件，則按照企業(yè)稅制來繳稅；如果賣家屬于個(gè)體獨(dú)資者，按照個(gè)人稅制進(jìn)行繳納。對于以物易物等新形式的交易，需要有平臺或者第三方平臺對物品進(jìn)行信息完善和金額評估，同時(shí)在不侵害消費(fèi)者信息安全的基礎(chǔ)上追蹤交易，按增值稅等進(jìn)行繳納。

3.2 稅收管轄權(quán)

通常情況下納稅管轄權(quán)有兩種：屬人管轄權(quán)和屬地管轄權(quán)，即按照居民稅收管轄權(quán)和收入來源地稅收管轄權(quán)。屬人一般是按照居民、公民和非居民外國人來判定，而屬地是基于在中國境內(nèi)的全部收入來進(jìn)行納稅。在電子商務(wù)領(lǐng)域，由于交易的流動(dòng)、無形和國際化等的特點(diǎn)，導(dǎo)致對于稅收管轄權(quán)還沒有細(xì)致的區(qū)分。管轄權(quán)模糊不清，就會(huì)導(dǎo)致重復(fù)課稅的可能。特別是國際上的交易，如果國家之間沒有協(xié)定，就會(huì)帶來稅收上的不平衡從而引起爭端。

在此問題上，我認(rèn)為對于是否根據(jù)屬人，或?qū)俚?，或兩者結(jié)合的方式去繳稅的界定，在對于電子商務(wù)的立法中要有明確的規(guī)定，并做出具體的劃分。

3.3 起征點(diǎn)及免征額等稅收政策

個(gè)人認(rèn)為，對于網(wǎng)上商家的經(jīng)營活動(dòng)，應(yīng)該也要設(shè)置起征點(diǎn)，由于大多數(shù)網(wǎng)店沒有實(shí)體店和倉庫，因此可以視為個(gè)人獨(dú)資，從而像個(gè)人所得稅那樣征收。對于起征點(diǎn)的設(shè)立，如今還沒有給出一個(gè)明確的規(guī)定，如果從國稅局規(guī)定的一般經(jīng)營的毛利率在10%左右來判斷，起征收入在￥35 000以上比較合理，因?yàn)檫@剛好滿足個(gè)稅起征門檻￥3 500。

而對于不同的行業(yè)和規(guī)模的商家，我認(rèn)為電子商務(wù)也要設(shè)立不同的免稅政策。對于新開展業(yè)務(wù)的中小商家，可以給予他們更多的優(yōu)惠減免。對于發(fā)展綠色經(jīng)濟(jì)、教育、農(nóng)業(yè)等的商家也要給予一定的稅收優(yōu)惠。至于各行各業(yè)的稅收減免，以及不同電商平臺自己的經(jīng)營規(guī)定，個(gè)人認(rèn)為還要再斟酌考量。

3.4 征收主體和監(jiān)管主體

對于很多個(gè)體在電商平臺經(jīng)營的商家，國稅局要求這群人自行申報(bào)，那么這就存在兩個(gè)問題：①從稅收征管機(jī)構(gòu)怎么做到不漏稅；②怎么讓這些納稅群體如實(shí)上報(bào)他們的收入，因?yàn)橛型ㄟ^刷信譽(yù)刷流量和提前或滯后收入確認(rèn)來影響總收入金額。對于大型企業(yè)，有內(nèi)審和外審對收入和憑證進(jìn)行監(jiān)督，但是對于電子商家，他們大多規(guī)模很小，就算是中大型企業(yè)也沒有完善的內(nèi)控。同時(shí)由于交易憑證是電子化的，沒有統(tǒng)一由國稅局出具標(biāo)準(zhǔn)的帶防偽碼的憑證，因此商家也會(huì)在這上面做手腳影響稅收。對于大部分消費(fèi)者，如果進(jìn)行實(shí)體店購買，店家實(shí)行代扣繳制度，幫消費(fèi)者對稅務(wù)局繳納增值稅。但是到了電子商務(wù)平臺，由于監(jiān)管不嚴(yán)，對于增值稅的繳納也不明確。為此，征收主體可以是第三方電商平臺本身，幫助C2C的用戶和商家代扣代繳，通過每一筆交易自動(dòng)計(jì)算出應(yīng)納稅收，在交易過程中就能解決稅務(wù)難的問題。

對于監(jiān)管主體，可以是稅務(wù)局本身，由原來的稅務(wù)局再此基礎(chǔ)上再對電商交易進(jìn)行監(jiān)督，這不僅任務(wù)量大，也許還會(huì)和現(xiàn)有業(yè)務(wù)沖突，因此，我建議在立法中可以規(guī)定，設(shè)立一個(gè)專門針對電商稅收的機(jī)構(gòu)來實(shí)施監(jiān)督和監(jiān)管。

4 境外電商如何收稅

隨著電子商務(wù)的發(fā)展壯大，人們習(xí)慣于海淘、代購，也帶來了國際電子商務(wù)交易的流動(dòng)。除了進(jìn)出口的關(guān)稅和增值稅，對于電子商務(wù)的境外交易如今還沒有形成完善的法律規(guī)范。尤其是國外的個(gè)體代購，基本上交易都是通過支付寶和微信平臺，幫國內(nèi)的消費(fèi)者購買獲得利潤。由于微信、支付寶等轉(zhuǎn)賬方式很難透明追蹤到每一筆金額是否來自交易，交易獲得的收入也很難記入，這就嚴(yán)重加劇了稅收漏洞。

對于跨國交易，易導(dǎo)致重復(fù)課稅。例如一國實(shí)行屬人管轄，一國實(shí)施屬地管轄，那么在征收上會(huì)重復(fù)課稅，加重納稅主體的負(fù)擔(dān)也造成了不公平性。對此，在今后電商的發(fā)展和成熟階段，各國應(yīng)該共同努力，也許以聯(lián)合國和國際貿(mào)易組織等國際組織為平臺，共同協(xié)商對于征收電商稅的對策。不僅要明確通過協(xié)定劃分好電商稅的管轄問題，征收問題，還要不偏向發(fā)達(dá)國家，讓發(fā)展中國家占據(jù)劣勢。一旦確定了電商稅的征收問題，不僅可以加強(qiáng)國家之間的貿(mào)易和互通有無，而且能減少貿(mào)易壁壘，真正做到普惠金融。

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