李春妮

摘 要：稅務(wù)會計理論在日本、德國、法國、英國、美國等西方國家發(fā)展成熟并形成體系，被廣泛適用于實踐中，形成了健全的管理模式。由于經(jīng)濟(jì)制度、政治體系、文化理念的不同，日本、法國和美國形成了各不相同的稅務(wù)會計管理模式，下文中，筆者將結(jié)合國內(nèi)稅收管理政策和法律規(guī)范，從公司融資渠道、組織形式、稅務(wù)會計管理規(guī)范、法律規(guī)范與制度、國家政策等方面進(jìn)行詳細(xì)論述，通過與日本、法國和美國的稅務(wù)會計模式比較，總結(jié)我國稅務(wù)會計模式與日本混合型稅務(wù)會計模式的相同之處及不同之處，使我國從自身國情出發(fā)，在借鑒、學(xué)習(xí)日德經(jīng)驗的同時，設(shè)計具備中國特色的稅務(wù)會計制度模式，提供建議及參考。

關(guān)鍵詞：實施；稅務(wù)會計模式；公司企業(yè)；稅收籌劃

稅務(wù)會計工作是指，公司依照國家的稅收政策、稅收法律要求，科學(xué)籌劃稅務(wù)工作，依法按時履行稅收申報和繳納義務(wù)，促進(jìn)地方、國家稅收管理部門與納稅主體的協(xié)調(diào)配合，通過調(diào)整和科學(xué)籌劃公司稅務(wù)工作，增強(qiáng)公司的組織管理職能，降低運(yùn)營生產(chǎn)成本，實現(xiàn)資源優(yōu)化配置，提升公司利潤與收益。

縱觀世界各國的稅務(wù)管理模式，可以將其劃分為混合型稅務(wù)會計模式（日本）、財稅統(tǒng)一的稅務(wù)會計模式（法國）和財稅分離的稅務(wù)會計模式（美國）；與西方國家相比較，我國采用稅務(wù)會計模式學(xué)說理論的時間較晚，經(jīng)驗不足，部分公司在會計實踐中忽視其重要性，成為我國稅務(wù)會計模式建立與實施中需要面對并解決的問題。此篇論文將觀察并分析國內(nèi)稅收管理機(jī)制、公司會計制度的現(xiàn)狀與不足，采用比較、分析、總結(jié)的論證方法，比較我國稅務(wù)會計模式與他國在效果差異、發(fā)展歷程、經(jīng)濟(jì)環(huán)境與背景等方面的不同點，為優(yōu)化我國稅務(wù)會計模式提供建議參考。

一、稅務(wù)會計模式建立與實施的優(yōu)勢與現(xiàn)實意義

1.稅務(wù)會計模式需要獨立于財務(wù)會計制度

二十世紀(jì)末期，我國以經(jīng)濟(jì)體制改革為契機(jī)和背景，開展了稅制改革工作，稅務(wù)會計逐漸從財務(wù)管理工作中分離、獨立出來。比較而言，財務(wù)會計和稅務(wù)會計都負(fù)責(zé)并承擔(dān)公司會計管理與核算工作，但稅務(wù)會計需要依據(jù)和遵守國家稅收法律、稅收政策的調(diào)整規(guī)制，其工作內(nèi)容紛繁復(fù)雜，需要遵守會計制度、稅收法律和政策的雙重監(jiān)管。除此之外，財務(wù)會計和稅務(wù)會計的核算程序、計算目標(biāo)和處理方法都存在巨大差距，只有確保稅務(wù)會計獨立于財務(wù)會計制度，才能確保財務(wù)會計、稅務(wù)會計職能的明確劃分，提升各自的工作效率。

2.稅務(wù)會計模式的建立與實施有利于確保國家的稅收利益，有利于稅收制度的完善

稅務(wù)會計模式的建立與實施，對于國家稅收結(jié)構(gòu)及管理制度，在現(xiàn)有基礎(chǔ)上的調(diào)整與完善具有積極作用，起到監(jiān)督和管理國家稅收申報與繳納的積極作用。稅務(wù)會計從業(yè)者一方面需要熟悉國家關(guān)于稅收征收、申報等法律規(guī)范內(nèi)容，另一方面，需要兼?zhèn)鋾媽I(yè)的知識與能力，確保公司科學(xué)進(jìn)行納稅籌劃，在法律允許的范圍內(nèi)，享受國家給予的稅收減免和優(yōu)惠，還應(yīng)當(dāng)保證公司按時、足額、公平申報并繳納稅款，避免讓公司因偷稅漏稅承擔(dān)不利的法律后果。稅務(wù)會計模式的建立與實施，能夠明確公司稅務(wù)會計的職責(zé)與工作范圍，避免讓其承擔(dān)繁重的報表整理和檢查工作，構(gòu)建全面的、科學(xué)的稅務(wù)管理機(jī)制，提升公司稅務(wù)管理的質(zhì)量與效率。

3.稅務(wù)會計模式的建立與實施有利于增加公司的利潤收益

通過稅務(wù)會計模式的建立與實施，能夠幫助公司科學(xué)籌劃稅務(wù)工作，既要遵守國家稅收政策、稅收法律規(guī)范的指導(dǎo)和調(diào)整，也要保證公司合法獲得國家的稅收優(yōu)惠和稅收減免，確保公司的理財融資、項目投資、經(jīng)營管理、日常生產(chǎn)活動都符合稅務(wù)籌劃的目標(biāo)原則，降低公司的稅務(wù)負(fù)擔(dān)，提升經(jīng)濟(jì)收益。筆者認(rèn)為，稅務(wù)會計模式的建立與實施，為幫助公司充分認(rèn)識到稅務(wù)會計工作的現(xiàn)實意義與優(yōu)勢，在公司內(nèi)部構(gòu)建稅務(wù)會計管理制度，創(chuàng)造了良好環(huán)境及條件，是促進(jìn)公司可持續(xù)長期發(fā)展的重要管理手段。

二、國內(nèi)稅務(wù)會計模式與他國模式的分析、比較

從法律制度看，我國屬于大陸法系，與法國、日本等大陸法系國家一樣適用于成文法。我國法律不僅體系完整，而且規(guī)定明確，具有絕對的權(quán)威，對會計模式也具有剛性的影響。因此，稅法與會計關(guān)系密切。

從融資渠道看，我國銀企關(guān)系十分緊密，但銀行對企業(yè)的門檻要求較高，實力較強(qiáng)的大企業(yè)能輕易從銀行獲得貸款，另外很多資金周轉(zhuǎn)不靈的小企業(yè)卻很難通過正規(guī)渠道向銀行貸款，只好向小型的信貸機(jī)構(gòu)尋求貸款。由此可見，我國目前的會計環(huán)境與法國、日本比較接近，尤其是在經(jīng)濟(jì)、法規(guī)等背景因素上，而與美國等具有高度自由的市場經(jīng)濟(jì)和高度發(fā)達(dá)的資本融資市場的西方發(fā)達(dá)國家相距甚遠(yuǎn)。

根據(jù)會計發(fā)展的國際化潮流，稅務(wù)會計與財務(wù)會計將逐漸由二者合一的模式發(fā)展為二者協(xié)調(diào)并存再到二者分離的稅務(wù)會計模式，但就我國的發(fā)展現(xiàn)狀來看，財稅分離的稅務(wù)會計模式究竟適不適合我國，還需進(jìn)一步摸索探討。

綜上所述，美國財稅會計分離的模式應(yīng)是我國稅務(wù)會計模式發(fā)展的遠(yuǎn)期目標(biāo)。就目前而言，應(yīng)該選擇財稅適度分離，明確財稅不同的目標(biāo)，制訂相應(yīng)措施保證財稅目標(biāo)的實現(xiàn)，積極完善我國稅務(wù)會計的理論體系。美國已開了稅務(wù)會計理論體系先河，形成了完整的稅務(wù)會計理論框架；法國仍然堅持傳統(tǒng)處理，同時也在進(jìn)行改進(jìn)；日本也形成了具有明顯特色的財稅會計建設(shè)理論?？傊?，與美、法、日三國財稅會計相比較，我國應(yīng)借鑒吸收并建立適合于我國國情且有利于我國經(jīng)濟(jì)長遠(yuǎn)發(fā)展的理論體系。

三、國內(nèi)稅務(wù)會計模式建立與實施的策略

1.反饋與核算的實施策略

稅務(wù)會計模式建立與實施過程中，應(yīng)當(dāng)注重通過稅務(wù)會計工作，為公司制定經(jīng)營策略、改善投融資方式提供參考的反饋數(shù)據(jù)與信息，同時通過對公司應(yīng)納稅款項的補(bǔ)退、繳納、計算、申報等核算工作，確保公司稅務(wù)籌劃、稅收繳納的按時、高效完成。稅務(wù)會計工作在遵守政策和法律前提下，保證了公司納稅工作的真實、客觀完成，為國家調(diào)整稅收政策、解釋稅收法律規(guī)范，提供依據(jù)和信息參考；稅務(wù)會計工作，還起到維護(hù)國家稅收利益、確保國家財政收益穩(wěn)定，優(yōu)化公司組織結(jié)構(gòu)，提升公司管理效益，防范經(jīng)濟(jì)財務(wù)風(fēng)險，增加公司利潤收入的作用。

2.管理與監(jiān)督的實施策略

管理與監(jiān)督是稅務(wù)會計制度的重要內(nèi)容，其通過核算、監(jiān)督、調(diào)控公司納稅人的稅收籌劃工作，實現(xiàn)了管理與監(jiān)督的稅務(wù)會計職能。筆者認(rèn)為，管理與監(jiān)督職能是反饋與核算職能的一部分、并從中逐漸脫離、獨立出來--采用核算、反饋的監(jiān)督與管理方法，保證公司作為納稅主體，主動遵守國家稅收管理的政策規(guī)定并積極履行法律義務(wù)。管理與監(jiān)督的工作中，稅務(wù)會計應(yīng)當(dāng)重點監(jiān)管稅收繳納、稅收數(shù)額計算、稅款形成等幾個方面，利用強(qiáng)制性的監(jiān)督與控制職能，維護(hù)我國的財政稅收利益，自覺遵守國家稅收法律和政策的規(guī)范指導(dǎo)，同時監(jiān)督公司按時、自覺進(jìn)行納稅申報和足額繳納稅款，促進(jìn)公司健康發(fā)展。

3.決策和預(yù)測的實施策略

稅務(wù)會計工作貫穿公司組織生產(chǎn)、經(jīng)營管理的全部流程與環(huán)節(jié)，通過反饋、核算、管理、監(jiān)督職能，為公司實現(xiàn)生產(chǎn)計劃、制定經(jīng)營方案、進(jìn)行項目投資等決策活動，提供預(yù)測和參考。稅務(wù)會計能夠?qū)业亩愂諟p免、稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行總結(jié)和分析，避免讓公司承擔(dān)高額的稅收繳納負(fù)擔(dān)，降低公司的稅務(wù)風(fēng)險，實現(xiàn)科學(xué)稅收籌劃的目標(biāo)，增加公司的利潤收入。

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