牟守先

摘 要 目前，白酒行業(yè)進(jìn)入深度調(diào)整期后，部分白酒企業(yè)預(yù)算管理意識和手段相對較差導(dǎo)致的問題逐步暴露出來，在當(dāng)今的市場競爭中逐漸處于不利地位，但又束手無策。筆者通過對預(yù)算管理的簡要敘述，針對白酒行業(yè)及其預(yù)算管理現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，讓大家基本認(rèn)識和了解到企業(yè)中預(yù)算管理工作存在的普遍問題，預(yù)算管理體系和制度不健全，預(yù)算編制及目標(biāo)的不科學(xué)，無預(yù)算執(zhí)行的過程監(jiān)督管理，預(yù)算考評或業(yè)績評價不到位等。最后，筆者結(jié)合白酒行業(yè)實際特點和自身實踐工作經(jīng)驗，有針對性地提出了白酒企業(yè)加強預(yù)算管理須增強認(rèn)識、健全預(yù)算管理的組織機構(gòu)體系、完善預(yù)算管理制度建設(shè)等8個對策，為進(jìn)一步加強和完善自身預(yù)算管理工作，實施精細(xì)化管理，練好內(nèi)功，提升市場競爭力提供了可操作的參考建議，具有較大的現(xiàn)實意義。

關(guān)鍵詞 白酒企業(yè) 預(yù)算管理 探討

一、引言

我國白酒行業(yè)經(jīng)過近10年的高速發(fā)展后，近幾年來由于“三公消費”管理加強，中央八項規(guī)定等相關(guān)政策出臺，以及實體經(jīng)濟周期性的下滑，嚴(yán)重影響到白酒的消費，白酒行業(yè)現(xiàn)已進(jìn)入行業(yè)調(diào)整期。由于前幾年各白酒企業(yè)大都采取了粗放式管理，以追求效率和搶占市場份額優(yōu)先，大多沒有充分認(rèn)識到預(yù)算管理的重要性或認(rèn)識不到位，現(xiàn)市場下滑后由于預(yù)算管理不到位造成的各種問題逐步顯露，資源配置不合理、預(yù)算目標(biāo)無法達(dá)成、市場費用投入達(dá)不到預(yù)期效果。19家白酒上市企業(yè)2017年年報和2018年1季報披露數(shù)據(jù)顯示，除了幾個全國性的品牌白酒上市企業(yè)的業(yè)績保持較高增長外，其余大部分企業(yè)的業(yè)績增速放緩，有的甚至出現(xiàn)了業(yè)績下降。據(jù)了解，全國沒有上市的其他1000多家白酒企業(yè)，經(jīng)營狀況和業(yè)績每況愈下，大部分都在積極思考如何完善和加強自身預(yù)算管理，尋求業(yè)績和管理上的新突破，已成了大多白酒企業(yè)需要進(jìn)一步完善和加強的管理課題。

二、預(yù)算管理概述

（一）預(yù)算管理的產(chǎn)生與發(fā)展

從預(yù)算制度的發(fā)展來看，首先源于政府機構(gòu)，而企業(yè)預(yù)算管理的起源一般被認(rèn)為是20世紀(jì)20年代，當(dāng)時西方資本主義國家的企業(yè)為了提高自身的市場競爭力和抵抗風(fēng)險能力，愈發(fā)重視加強企業(yè)內(nèi)部管理和控制，從而建立起一種能實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的管理系統(tǒng)。我國改革開放以來，西方發(fā)達(dá)資本主義國家企業(yè)的現(xiàn)代化管理理論被迅速引進(jìn)，預(yù)算管理在國內(nèi)已實施了有近40年，理論體系和實踐經(jīng)驗都已經(jīng)逐步成熟。目前，我國雖然大部分企業(yè)都建立了相應(yīng)的預(yù)算管理體系，但由于重視度不夠等原因，都存在較多的薄弱環(huán)節(jié)。

（二）預(yù)算管理概念

企業(yè)預(yù)算管理是指企業(yè)在預(yù)測和決策的基礎(chǔ)上，圍繞戰(zhàn)略規(guī)劃，對預(yù)算年度內(nèi)企業(yè)各類經(jīng)濟資源和經(jīng)營行為合理預(yù)計、測算并進(jìn)行財務(wù)控制和監(jiān)督的一系列管理活動，主要包括預(yù)算編制活動、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算調(diào)控、預(yù)算考評與激勵等多個環(huán)節(jié)。

三、白酒企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀

（一）白酒行業(yè)現(xiàn)狀

從2013年下半年開始，由于白酒行業(yè)經(jīng)過近10年的高速發(fā)展后產(chǎn)能過剩問題突出，同時受國家宏觀經(jīng)濟政策和“三公”消費政策影響，白酒行業(yè)已進(jìn)入深度調(diào)整期，各白酒企業(yè)高端產(chǎn)品滯銷，中低端產(chǎn)品面臨殘酷的市場競爭，部分地方白酒企業(yè)甚至面臨生存問題。據(jù)不完全統(tǒng)計，目前國內(nèi)白酒企業(yè)有1000多家，其中A股上市公司19家。根據(jù)中國輕工業(yè)聯(lián)合會、中國輕工業(yè)信息中心《全國釀酒行業(yè)信息》行業(yè)統(tǒng)計數(shù)據(jù)，2017年度全國白酒行業(yè)主營業(yè)務(wù)收入達(dá)5654億元，產(chǎn)量1198萬千升，雖然較2016年分別增長14.42%和6.86%，但19家上市企業(yè)營業(yè)收入占1000多家白酒企業(yè)全部收入的27.69%，利潤占比較大，呈現(xiàn)明顯集中趨勢。在2018年白酒市場需求進(jìn)一步下滑，全國性品牌產(chǎn)品在市場競爭中占有明顯優(yōu)勢，地方性品牌的地產(chǎn)酒企業(yè)將進(jìn)一步受到擠壓，在調(diào)整過程中“馬太效應(yīng)”開始凸顯，強者恒強，弱者恒弱已成必然。

（二）預(yù)算管理現(xiàn)狀

大多數(shù)白酒企業(yè)面對日趨激烈的市場競爭形勢，擬通過不斷完善和加強在全面預(yù)算管理上存在的薄弱環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮預(yù)算管理作用，緊密結(jié)合公司戰(zhàn)略部署，合理配置資源，尋求業(yè)績和管理上的新突破，已成為白酒企業(yè)面臨的重要管理課題。

第一，預(yù)算管理面臨的困難。有一位多年專門研究白酒行業(yè)的財務(wù)專家說，白酒企業(yè)的預(yù)算管理是很難的。一是銷售目標(biāo)的科學(xué)確定難；二是銷售市場投入費用的準(zhǔn)確預(yù)測難。首先，白酒行業(yè)進(jìn)入市場經(jīng)濟較早，普遍市場意識強，導(dǎo)致白酒市場競爭異常激烈，特別是近幾年來簡直是到了白熱化的程度，因此銷售業(yè)務(wù)預(yù)算特別難預(yù)測。其次，相關(guān)的銷售市場費用投入的管控難。主要是白酒市場費用投入有三大特點：一是費用投入金額大，面對國內(nèi)近6000億元的白酒市場，各白酒企業(yè)為了引導(dǎo)和培育消費者，占領(lǐng)目標(biāo)市場，提高企業(yè)業(yè)績，投入上億元甚至上10億元的廣告宣傳費用都不在話下。二是市場促銷費用投入存在提前預(yù)投入的顯著特點。三是白酒企業(yè)對經(jīng)銷客戶政策支持費用，有明顯滯后時間兌付的特點。這些都加大了白酒企業(yè)預(yù)算管理的難度。

第二，預(yù)算管理存在的薄弱環(huán)節(jié)。一是預(yù)算目標(biāo)的合理性、科學(xué)性有待提升。白酒企業(yè)預(yù)算是典型的以銷售為起點的預(yù)算，銷售目標(biāo)的確定是預(yù)算管理中最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)，其不僅影響到相應(yīng)資源的配置、利潤目標(biāo)以及奮斗方向，最重要的是過低的銷售目標(biāo)不僅會影響員工和經(jīng)銷客戶的市場信心，也會在一定程度上影響消費者的信心。因此，近年來各白酒企業(yè)在確定預(yù)算目標(biāo)時過多地從樹立市場信心出發(fā)，對市場前景盲目樂觀，同時也受到當(dāng)?shù)卣己四繕?biāo)的影響，而沒有充分考慮市場因素，銷售目標(biāo)缺乏科學(xué)合理的測算。二是預(yù)算管理過程控制未及時跟蹤分析和預(yù)警。預(yù)算執(zhí)行情況跟蹤機制是預(yù)算管理中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)，如沒有及時分析預(yù)算執(zhí)行偏差原因，市場競爭原因、戰(zhàn)術(shù)執(zhí)行原因和管理決策原因等，就會導(dǎo)致不能及時調(diào)整預(yù)算及相關(guān)資源配置，也不能及時采取管控措施。由于白酒企業(yè)大多沒有科學(xué)的控制市場費用投入機制，費效比嚴(yán)重偏高，最終導(dǎo)致經(jīng)營業(yè)績下降，影響到預(yù)算目標(biāo)的最終達(dá)成也是必然結(jié)果。三是新增預(yù)算沒有嚴(yán)格執(zhí)行審批流程。白酒行業(yè)的預(yù)算費用管控是很困難的，經(jīng)常都有由于前端市場變化原因需要新增加或減少市場費用投入。在這個過程中，往往會出現(xiàn)部分決策層領(lǐng)導(dǎo)為了業(yè)務(wù)的及時推進(jìn)，沒有嚴(yán)格按增加預(yù)算費用流程或授權(quán)審批的現(xiàn)象。這樣既影響了預(yù)算的科學(xué)性和嚴(yán)肅性，又使費用失控，人為地造成了一系列預(yù)算管理問題。四是預(yù)算考核評價兌現(xiàn)機制有待完善。預(yù)算考評兌現(xiàn)打折問題，是目前我國企業(yè)預(yù)算管理存在的常見問題。每年年終考評時，決策層領(lǐng)導(dǎo)們往往要多方面兼顧，考慮和諧，還要左右平衡，最終在預(yù)算執(zhí)行考核兌現(xiàn)時在獎勵或懲罰時都會打折扣，不僅影響預(yù)算的嚴(yán)肅性，更嚴(yán)重影響到各預(yù)算主體及員工的積極性。

四、預(yù)算管理的完善和加強

企業(yè)要充分發(fā)揮全面預(yù)算管理的作用，必須根據(jù)行業(yè)特點并結(jié)合自身企業(yè)實際，緊緊圍繞企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃，以提高經(jīng)濟效益為出發(fā)點，以市場為導(dǎo)向，充分運用現(xiàn)代信息技術(shù)和手段，確保預(yù)算內(nèi)容全面、科學(xué)，嚴(yán)格預(yù)算執(zhí)行、跟蹤分析、調(diào)整和考評兌現(xiàn)等環(huán)節(jié)。這樣才能不斷促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部約束機制的完善，提升企業(yè)的管理水平，達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。

（一）統(tǒng)一思想，增強認(rèn)識

企業(yè)要開展預(yù)算管理工作，作為企業(yè)決策層的領(lǐng)導(dǎo)在對企業(yè)預(yù)算管理內(nèi)涵和必要性及作用認(rèn)識上應(yīng)高度統(tǒng)一，對企業(yè)預(yù)算管理工作要高度重視。只有董事長與總經(jīng)理等企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)真正重視并大力支持，開展預(yù)算管理工作才有強大的推動力。

（二）建立健全預(yù)算管理的組織機構(gòu)體系

預(yù)算管理是以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為根本出發(fā)點。為達(dá)到這一目的，切實保障預(yù)算體系運轉(zhuǎn)，必須在企業(yè)內(nèi)設(shè)立具有權(quán)威性且運轉(zhuǎn)正常的管理機構(gòu)并配備合格的預(yù)算管理人員對企業(yè)董事會負(fù)責(zé)，結(jié)合公司實際情況健全預(yù)算管理組織機構(gòu)。一般情況下，預(yù)算管理構(gòu)架應(yīng)由最高決策委員會、企業(yè)管理委員會和各單位（部門）組成，其構(gòu)成單位/人員各司其職，這樣才能充分發(fā)揮各級機構(gòu)的作用。

（三）完善與預(yù)算管理配套的管理制度和辦法

完善的制度、政策和考核辦法是推行預(yù)算管理的保障，這樣才能有章可循、有章必依，以保證預(yù)算管理的規(guī)范性、科學(xué)性和權(quán)威性?？傮w來講，預(yù)算管理制度體系的首要任務(wù)是清楚企業(yè)預(yù)算管理的組織架構(gòu)和其相關(guān)的職能職責(zé)，預(yù)算管理的總體原則和要求。另外，企業(yè)預(yù)算管理制度體系也很重要。必須建立完整的預(yù)算管理內(nèi)部控制制度體系，主要包括預(yù)算編制、評審、執(zhí)行跟蹤、調(diào)整、考評等，以確保預(yù)算編制、評審、執(zhí)行分析、調(diào)整、預(yù)算考評等幾個環(huán)節(jié)形成有效的預(yù)算業(yè)務(wù)循環(huán)管理模式。

（四）預(yù)算編制內(nèi)容要完整，重點要突出

從預(yù)算管理的內(nèi)容來看，主要包括業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、籌資預(yù)算、財務(wù)預(yù)算這4個方面，具體涵蓋企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的方方面面，對于一個企業(yè)集團來講就要涉及各母公司、子公司、分公司及其供產(chǎn)銷發(fā)展計劃、財務(wù)等管理部門。當(dāng)前就白酒企業(yè)來講，銷售體系業(yè)務(wù)預(yù)算就是重中之重，各類產(chǎn)品銷售量及銷售收入、銷售費用，其中廣告費用、運輸費用及市場投入費用等對整個集團來講都是舉足輕重的。

（五）預(yù)算管理須緊盯競品

企業(yè)預(yù)算管理只有關(guān)注競爭對手的動向才能實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)?，F(xiàn)在白酒市場的競爭已呈白熱化趨勢，必須關(guān)注競品下一年又有哪些新產(chǎn)品將投放到市場中及其市場重點、廣告投放策略。只有在知己知彼的情況下，才能有的放矢?？傊?，競品經(jīng)營決策的一舉一動必須緊盯，這是白酒企業(yè)上至高層管理者，下到業(yè)務(wù)人員必做的功課，否則自己是如何丟掉市場，被競品超越的都不知道。

（六）采用科學(xué)的預(yù)算管理程序和編制方法

全面預(yù)算建立在對市場預(yù)測的基礎(chǔ)上，要采用科學(xué)技術(shù)和手段編制、對執(zhí)行情況進(jìn)行分析，并隨著市場變化不斷進(jìn)行調(diào)整。預(yù)算不僅要完整全面，而且也要科學(xué)可靠。一般來說，預(yù)算應(yīng)采用上下結(jié)合、分級編制、逐級匯總的編制方法，這樣能更切合行業(yè)和企業(yè)自身實際。

（七）采用先進(jìn)的信息化手段

如今，已進(jìn)入大數(shù)據(jù)時代，以大數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)的各種解決方案是企業(yè)提高管理效率，搶占市場先機的神器。眾所周知，企業(yè)預(yù)算管理中對市場的測算要有前瞻性，而前瞻性的得出必須結(jié)合行業(yè)、企業(yè)、市場相關(guān)數(shù)據(jù)以及競品相關(guān)數(shù)據(jù)分析才能準(zhǔn)確，最終才能達(dá)到預(yù)期管理目的。要達(dá)到上述要求，如果沒有信息化手段，通過對大數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理和分析，僅靠人工進(jìn)行預(yù)算編制、調(diào)整和分析是根本無法滿足現(xiàn)實需求的。

（八）完善和加強預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考評兌現(xiàn)

關(guān)于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果考評兌現(xiàn)重要性問題，西方國家有句格言：“在管理活動中，如果沒有監(jiān)督與考核，再美麗的天使都會變成可怕的魔鬼。”用這句話來描述考評的重要性是非常合適的。為了真正提高企業(yè)管理水平，建立有效的激勵機制，不斷提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，企業(yè)應(yīng)結(jié)合自身實際情況建立健全預(yù)算管理考評機制，按照目標(biāo)激勵與分級考核的核心準(zhǔn)則，采用定性和定量相結(jié)合的指標(biāo)、財務(wù)和非財務(wù)指標(biāo)相結(jié)合的考核體系，再按照最終預(yù)算執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行相應(yīng)的獎懲。這樣才能發(fā)揮其激勵效能，不斷提高企業(yè)管理水平和經(jīng)濟效益。

五、結(jié)語

白酒行業(yè)深度調(diào)整，在當(dāng)今競爭異常激烈的形勢下，白酒企業(yè)不僅要重視搶占市場，同時也需進(jìn)一步完善和加強全面預(yù)算管理，不斷提高企業(yè)的管理水平和市場競爭力，這樣才能實現(xiàn)自身戰(zhàn)略目標(biāo)。本文針對性地總結(jié)了白酒企業(yè)在預(yù)算管理方面存在的薄弱環(huán)節(jié)，同時結(jié)合行業(yè)特點也提出了建設(shè)性意見，這些建議對完善和加強白酒企業(yè)的預(yù)算管理能力有一定的參考作用。在進(jìn)入大數(shù)據(jù)時代的今天，如何擁抱大數(shù)據(jù)，如何充分利用大數(shù)據(jù)資源以進(jìn)一步完善和加強自身的預(yù)算管理，增強市場競爭力，贏得更多的市場份額和效益是值得我們共同探索的預(yù)算管理方面的重大課題。

（作者單位為瀘州老窖股份有限公司）

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