[摘要]《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》將于2019年1月1日正式實(shí)施，新制度合并了行政、事業(yè)和基建三大政府會(huì)計(jì)體系，通過雙目標(biāo)、雙要素、雙分錄等措施，建立預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)適度分離并相互銜接的政府會(huì)計(jì)核算體系。文章針對(duì)某高校其他應(yīng)收款現(xiàn)狀，結(jié)合政府會(huì)計(jì)制度，從完善制度、專項(xiàng)管理及核銷方式等方面提出相應(yīng)對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]政府會(huì)計(jì)制度 高校 其他應(yīng)收款

隨著高校經(jīng)費(fèi)總量的增加，其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)逐漸增多，如果不及時(shí)清理，將成為影響高校資金周轉(zhuǎn)的重要因素。如何提高資金使用效率，維護(hù)高校作為債權(quán)人的合法權(quán)益，現(xiàn)以某大學(xué)其他應(yīng)收款為例，分析高校其他應(yīng)收款現(xiàn)狀及對(duì)策。

1.其他應(yīng)收款現(xiàn)狀

1.1基本情況

截至2017年底，某大學(xué)未還清其他應(yīng)收款總額為51226萬元，根據(jù)憑證類型分為七大類，具體情況如下：

1.2借款分布特點(diǎn)

1.2.1其他應(yīng)收款總量大、業(yè)務(wù)全。其他應(yīng)收款涉及業(yè)務(wù)類型眾多，包括基建應(yīng)收款、預(yù)付工程款、預(yù)付商品及服務(wù)費(fèi)用、現(xiàn)金借款等，其中預(yù)付設(shè)備及家具款業(yè)務(wù)規(guī)模最大。

1.2.2設(shè)備借款占比大。近年隨著高?！半p一流”、“高水平”大學(xué)建設(shè)資金投入增加，設(shè)備費(fèi)明顯增長，進(jìn)口設(shè)備比例大幅增加。購買進(jìn)口設(shè)備手續(xù)復(fù)雜周期長，導(dǎo)致設(shè)備類其他應(yīng)收款呈現(xiàn)爆發(fā)式增長。

1.2.3工程借款多、還款周期長。工程借款以預(yù)付工程款為主，雖然占比不大，但是工程執(zhí)行周期較長，驗(yàn)收時(shí)需要進(jìn)行結(jié)算審核，導(dǎo)致其他應(yīng)收款掛賬時(shí)間較長。

1.2.4歷史其他應(yīng)收款賬齡久、清理難。為防止國有資產(chǎn)流失，高校其他應(yīng)收款核銷審核程序十分嚴(yán)格，目前為止該大學(xué)尚無成功核銷記錄。大量其他應(yīng)收款長期掛賬，部分業(yè)務(wù)已無法查詢到原始記賬憑證。借款發(fā)生時(shí)各項(xiàng)規(guī)章制度尚未完善，部分借款權(quán)責(zé)不明，為清理工作帶來較大困難。

2.措施及成效

2.1聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)出具專項(xiàng)報(bào)告

在2016年國有資產(chǎn)清查工作中，該大學(xué)針對(duì)符合《行政事業(yè)單位資產(chǎn)清查核實(shí)管理辦法》（財(cái)資〔2016〕1號(hào)）第二十九條壞賬損失認(rèn)定條件的長期其他應(yīng)收款，聘請(qǐng)了專業(yè)的中介機(jī)構(gòu)核定損失并出具專項(xiàng)鑒定報(bào)告，申請(qǐng)核銷呆賬壞賬18項(xiàng)，共計(jì)25萬元?！秶匈Y產(chǎn)清查工作報(bào)告》已經(jīng)上報(bào)主管部門，待主管部門下發(fā)通知后，即可上報(bào)財(cái)產(chǎn)損失鑒定報(bào)告。

2.2制定并推行公務(wù)卡管理辦法

2016年公布實(shí)施公務(wù)卡管理辦法后，要求教職工積極使用公務(wù)卡進(jìn)行公務(wù)活動(dòng)結(jié)算，減少借支現(xiàn)金的業(yè)務(wù)，從源頭上控制現(xiàn)金借款的范圍和規(guī)模，取得了良好的效果。截至年末統(tǒng)計(jì)日，現(xiàn)金借款發(fā)生額較往年同期大量減少，具體情況如下表：

2.3執(zhí)行其他應(yīng)收款管理辦法違規(guī)處罰措施

根據(jù)其他應(yīng)收款管理辦法違規(guī)處罰的規(guī)定，自2017年該校財(cái)務(wù)處分批公布逾期未還款責(zé)任人的名單，共計(jì)880項(xiàng)，涉及金額達(dá)34642萬元。對(duì)于逾期無理由未核銷的其他應(yīng)收款，財(cái)務(wù)處一方面采取鎖定相關(guān)人員的措施，暫停經(jīng)辦人、責(zé)任人及項(xiàng)目負(fù)責(zé)人辦理新借款；另一方面凍結(jié)相關(guān)項(xiàng)目，禁止經(jīng)費(fèi)進(jìn)行任何開支。自執(zhí)行處罰措施以來，起到了督促相關(guān)人員盡快辦理借款核銷的作用。截至統(tǒng)計(jì)日，共核銷借款9415萬元，具體情況如下表：

2.4推出其他應(yīng)收款知情同意書

為進(jìn)一步加大執(zhí)行其他應(yīng)收款辦法違規(guī)處罰措施的力度，維護(hù)責(zé)任人的借款知情權(quán)，避免冒用他人名義借款的違規(guī)事件發(fā)生，財(cái)務(wù)處自2017年推出《其他應(yīng)收款知情同意書》，要求借款責(zé)任人在借款前了解其直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任及違規(guī)處罰措施，以便借款逾期未還時(shí)采取必要措施保證國有資產(chǎn)的安全性。

3.問題及矛盾

目前其他應(yīng)收款涉及范圍較大、歷經(jīng)時(shí)期較長、業(yè)務(wù)類型較多，在清理過程中發(fā)現(xiàn)，除部分款項(xiàng)由于特殊原因無法在規(guī)定期限內(nèi)辦理核銷手續(xù)外，還存在了以下幾方面的問題：

3.1人員流動(dòng)較大

其他應(yīng)收款管理辦法制定之前，學(xué)校并無相關(guān)規(guī)定對(duì)借款人的人員類別進(jìn)行嚴(yán)格限制，也沒有要求責(zé)任人在離校前清理其名下所有借款，導(dǎo)致近年來清理其他應(yīng)收款時(shí)發(fā)現(xiàn)部分借款責(zé)任人為已退休或離職的教職工，給確定其他應(yīng)收款的直接經(jīng)濟(jì)責(zé)任和推進(jìn)其他應(yīng)收款的催收還款工作帶來較大困難，無形中也增加了借款的追償成本。

3.2國庫借款較多

未還清其他應(yīng)收款中，國庫借款為45070萬元，占比84.58%。由于國庫資金每年年底由財(cái)政收回，資金跨年度使用的客觀需要以及達(dá)到國庫資金支付率的主觀需求，使得預(yù)借國庫資金的情況時(shí)有發(fā)生。國庫其他應(yīng)收款一旦無法按照計(jì)劃完成支出，返還程序十分復(fù)雜。

3.3工程結(jié)算糾紛

根據(jù)學(xué)校內(nèi)部管理規(guī)定，在工程結(jié)算階段總務(wù)處和審計(jì)處會(huì)相應(yīng)出具結(jié)算意見，如果校內(nèi)結(jié)算金額無法得到工程施工方的確認(rèn)，就會(huì)影響結(jié)算進(jìn)度，產(chǎn)生結(jié)算糾紛，導(dǎo)致部分工程款長期掛賬無法核銷。

4.辦法及對(duì)策

4.1高度重視其他應(yīng)收款清理工作

高校全體人員需要認(rèn)識(shí)到其他應(yīng)收款清理的重要性，學(xué)校領(lǐng)導(dǎo)需要率先垂范，在校內(nèi)形成共識(shí)，使之成為常態(tài)化。

由專人負(fù)責(zé)其他應(yīng)收款清理工作，整理收集相關(guān)證據(jù)證明，為可能出現(xiàn)的法律糾紛提供支持。專人負(fù)責(zé)也有利于了解其他應(yīng)收款形成的來龍去脈，為進(jìn)一步清理提出意見。

4.2繼續(xù)推行使用公務(wù)卡結(jié)算的方式

公務(wù)卡的推行加強(qiáng)了痕跡管理，控制了現(xiàn)金借款的風(fēng)險(xiǎn)，使得現(xiàn)金借款金額大幅度減少。應(yīng)繼續(xù)加強(qiáng)公務(wù)卡使用宣傳和管理工作，督促教職工使用公務(wù)卡進(jìn)行結(jié)算，提高公務(wù)支出的透明度，加快經(jīng)費(fèi)支出的進(jìn)度，縮短財(cái)務(wù)報(bào)銷的周期。

4.3借助法律途徑解決工程結(jié)算糾紛

根據(jù)該?？倓?wù)部門的說明，部分預(yù)付工程款長期未能核銷主要有以下幾個(gè)原因：一是施工單位報(bào)賬資料不齊全；二是項(xiàng)目超支無法結(jié)算；三是針對(duì)結(jié)算金額產(chǎn)生爭(zhēng)議。大部分總務(wù)工程款掛賬期限已經(jīng)超過3年，為避免形成呆賬壞賬，保護(hù)學(xué)校資產(chǎn)安全，建議總務(wù)處咨詢學(xué)校法律事務(wù)部借助法律途徑有效解決工程結(jié)算糾紛，盡早完成工程結(jié)算。

4.4考慮試行罰交滯納金的處罰措施

根據(jù)其他應(yīng)收款管理辦法違規(guī)處罰的規(guī)定，借款人超過報(bào)賬還款期而沒有辦理借款歸還手續(xù)，又不加以書面說明理由的，學(xué)?？梢詫?duì)借款人罰交滯納金。針對(duì)此部分借款，在執(zhí)行目前“鎖定人員、凍結(jié)項(xiàng)目”措施的基礎(chǔ)上，可以考慮試行罰交滯納金的處罰措施，督促借款責(zé)任人履行經(jīng)濟(jì)義務(wù)。

4.5根據(jù)規(guī)定執(zhí)行國庫借款核銷手續(xù)

財(cái)務(wù)處根據(jù)國庫其他應(yīng)收款的現(xiàn)狀，結(jié)合財(cái)務(wù)合規(guī)性和實(shí)際可操作性，制定了《跨年度核銷財(cái)政項(xiàng)目國庫資金借款說明》，提出了核銷國庫資金其他應(yīng)收款的財(cái)務(wù)處理方案，在一定程度上可以有效解決當(dāng)下國庫借款無法核銷的問題。

4.6根據(jù)2019年新會(huì)計(jì)制度提取壞賬準(zhǔn)備

2019年政府會(huì)計(jì)制度依據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制設(shè)置壞賬準(zhǔn)備科目，核算對(duì)收回后不需上繳財(cái)政的應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款提取的壞賬準(zhǔn)備。壞賬準(zhǔn)備科目的設(shè)置為部分無法收回其他應(yīng)收款的核銷提供了制度支持，但是如何“按照有關(guān)規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)”尚不明確，希望能夠簡化審批程序，使高校根據(jù)實(shí)際經(jīng)濟(jì)行為核銷壞賬。

參考文獻(xiàn)：

[1] 財(cái)政部.《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》

[2] 王永華.實(shí)證分析視角下高校其他應(yīng)收款相關(guān)問題及對(duì)策研究.《經(jīng)濟(jì)師》2016年第5期

作者簡介：周放（1976—），男，漢族，吉林長春人，本科，會(huì)計(jì)師，研究方向：高校財(cái)務(wù)管理。