李明 王曙光

【摘要】隨著經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型和人民收入水平的逐步提高，個(gè)人所得稅即將成為我國(guó)最有發(fā)展前途的稅種。雖然近年來(lái)，我國(guó)的實(shí)際納稅額逐漸上升，但是仍然存在偷稅漏稅的現(xiàn)象。為此，相關(guān)的單位必須要采取合理的措施加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管。本文就加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的幾點(diǎn)思考進(jìn)行探討，首先，闡述了在個(gè)人所得稅征管過(guò)程中存在的問(wèn)題，其次，提出了具體的解決對(duì)策，以供參考。

【關(guān)鍵詞】個(gè)人所得稅 征管措施 思考

眾所周知，個(gè)人所得稅是調(diào)節(jié)收入分配的重要工具之一，通過(guò)強(qiáng)化征管、加大對(duì)高收入者的調(diào)節(jié)力度，能夠有效的緩解收入分配懸殊的矛盾，保障社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展。然而，現(xiàn)階段，由于人們的納稅意識(shí)淡薄，缺乏相關(guān)的監(jiān)控，使得我國(guó)的個(gè)人所得稅在征管上存在問(wèn)題，經(jīng)常發(fā)生稅源流失的現(xiàn)象。為此，為了更好的發(fā)揮個(gè)人所得稅的作用，必須要加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管。

一、在個(gè)人所得稅征管過(guò)程中存在的主要問(wèn)題

（一）片面強(qiáng)調(diào)納稅義務(wù)，忽視納稅人權(quán)利

“依法納稅是每個(gè)公民應(yīng)盡的光榮義務(wù)”，這是我國(guó)稅收宣傳中常見(jiàn)的口號(hào)，計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期，人們的活動(dòng)可以不講成本、不計(jì)報(bào)酬而無(wú)償奉獻(xiàn)，這句口號(hào)還能發(fā)揮一定的作用，但在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)下該口號(hào)因違背市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)本質(zhì)而顯得軟弱無(wú)力。市場(chǎng)活動(dòng)具有成本與收益對(duì)稱的特性，它決定著人們活動(dòng)的權(quán)利與義務(wù)的統(tǒng)一性。正如馬克思所言：“沒(méi)有無(wú)義務(wù)的權(quán)利，也沒(méi)有無(wú)權(quán)利的義務(wù)?！泵撾x納稅人權(quán)利片面強(qiáng)調(diào)“應(yīng)盡義務(wù)”，使人們覺(jué)得只有付出而無(wú)回報(bào)，這在市場(chǎng)意識(shí)日益深入人心的今天，只能使人們對(duì)納稅反感，不繳稅或者盡量少繳稅。

（二）納稅人的納稅意識(shí)薄弱，法制觀念較差

納稅人法制觀念不強(qiáng)，納稅意識(shí)淡薄突出表現(xiàn)在一些納稅人沒(méi)有主動(dòng)納稅的愿望，攀比和僥幸心理嚴(yán)重，導(dǎo)致不能保證稅收能夠全額收繳情況的發(fā)生。另外，這種情況的發(fā)生也受到稅務(wù)部門(mén)的影響，稅務(wù)部門(mén)在培育納稅人的納稅意識(shí)時(shí)，更多地以道德標(biāo)準(zhǔn)去衡量人們的涉稅行為，誤導(dǎo)了人們的納稅意識(shí)，似乎納稅只關(guān)乎品質(zhì)問(wèn)題，與守法違法并無(wú)多大關(guān)系，導(dǎo)致人們納稅意識(shí)薄弱。

（三）納稅管控力度小，導(dǎo)致一些單位沒(méi)有依法納稅

個(gè)人所得稅在申報(bào)明細(xì)時(shí)很多單位并沒(méi)有如實(shí)申報(bào)，對(duì)于這個(gè)源頭之上的管控相對(duì)不能做到足夠全面。我國(guó)對(duì)于個(gè)人所得稅的征收一般就是工薪階層的征收工作，主要是經(jīng)過(guò)單位申報(bào)以及代扣代繳的方式征繳與進(jìn)行，但是這樣的單位自行申報(bào)的方式并沒(méi)有想象的那樣理想和全面。從理論上分析，其實(shí)如果各個(gè)單位能夠在申報(bào)以及代扣代繳上做到認(rèn)真執(zhí)行，絕對(duì)能夠防止個(gè)人所得稅漏繳情況的發(fā)生。但是，因?yàn)槔骝?qū)使以及其他原因的影響與限制，部分單位在履行上并沒(méi)有做到全面與認(rèn)真，有些時(shí)候應(yīng)付了事，代扣代繳義務(wù)沒(méi)有完好履行，這種現(xiàn)象就會(huì)必然導(dǎo)致漏稅情況的發(fā)生。另外，由于我國(guó)經(jīng)濟(jì)正處于轉(zhuǎn)型期，收入分配渠道不規(guī)范，金融系統(tǒng)發(fā)展滯后，導(dǎo)致現(xiàn)實(shí)生活中收入的貨幣化程度不高，現(xiàn)金交易頻繁，并產(chǎn)生大量的隱性收入、灰色收入，稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際工作中對(duì)收入的監(jiān)控乏力。

二、加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管的有效措施

（一）尊重納稅人權(quán)利，并產(chǎn)全“納稅應(yīng)該，納稅光榮”的觀念

我們應(yīng)當(dāng)看到，一個(gè)不尊重納稅人權(quán)利的國(guó)家，不可能造就出自覺(jué)守法的納稅義務(wù)人。為此，需要完善我國(guó)在治稅理論與實(shí)踐中存在的片面強(qiáng)調(diào)納稅人義務(wù)而忽視其權(quán)利的做法，尊重納稅人應(yīng)有的權(quán)利，明確公民依法納稅是“人民當(dāng)家作主”的具體體現(xiàn)。納稅具有個(gè)人委托國(guó)家代為完成自己所需卻又無(wú)力提供的公共服務(wù)的本質(zhì)。納稅人是在為自己納稅，是出于自身需要并能按照自身的意愿去決定國(guó)家的稅收狀況監(jiān)督財(cái)政分配。據(jù)中國(guó)經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測(cè)中心目前對(duì)北京、上海、廣州700余位居民的訪問(wèn)調(diào)查，接近27%的被訪者聲稱：即便好好繳稅也未必能享受到相應(yīng)的權(quán)利。可見(jiàn)，只有當(dāng)納稅人的合法權(quán)利在稅收征納過(guò)程中切實(shí)得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的維護(hù)和保障時(shí)，納稅人才不會(huì)將納稅行為看成是一種被迫的經(jīng)濟(jì)行為，而視為一種權(quán)利實(shí)現(xiàn)，產(chǎn)生“納稅應(yīng)該，納稅光榮”的觀念。

（二）提高納稅人自覺(jué)納稅意識(shí)，為依法納稅提供良好的社會(huì)環(huán)境

現(xiàn)實(shí)中，人們自覺(jué)申報(bào)納稅的意識(shí)較差，社會(huì)沒(méi)有形成一種良好的納稅文化環(huán)境。而經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家稅法宣傳側(cè)重將法制觀念貫穿始終，使公民充分認(rèn)識(shí)到依法納稅是其應(yīng)盡的義務(wù)和責(zé)任，是一種守法行為。所以，培育公民的納稅意識(shí)，一要稅務(wù)機(jī)關(guān)要拓寬思路，把對(duì)納稅意識(shí)的培養(yǎng)從側(cè)重道德標(biāo)準(zhǔn)引到法治的軌道上來(lái)，才能為個(gè)人所得稅自行申報(bào)方式的運(yùn)行提供先決條件。二要建立與個(gè)人所得稅法相配套的社會(huì)保障制度，從制度上激發(fā)納稅人的納稅意識(shí)和納稅積極性，使不依法納稅的公民認(rèn)識(shí)到如果不履行納稅義務(wù)和如實(shí)申報(bào)納稅，就有可能喪失應(yīng)享受的社會(huì)福利權(quán)利，并可能受到嚴(yán)厲的懲罰。三要細(xì)化設(shè)計(jì)申報(bào)表的內(nèi)容，使納稅申報(bào)表成為稅法的化身，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度健全、依法納稅的公民，給予延期納稅等優(yōu)惠，同時(shí)減少審核次數(shù)。

（三）加強(qiáng)稅源監(jiān)控，防止稅收流失

為了建設(shè)稅收漏洞，防止稅收流失，其根本的辦法是對(duì)納稅人所得信息的掌握。我國(guó)應(yīng)從以下幾個(gè)方面加強(qiáng)對(duì)稅源實(shí)施監(jiān)控：第一，要盡早實(shí)現(xiàn)個(gè)人收入的規(guī)范化和透明化，嚴(yán)格控制個(gè)個(gè)現(xiàn)金收入，減少現(xiàn)金使用量，推行信用卡、支票、轉(zhuǎn)賬結(jié)算、電子貨幣等非現(xiàn)金形式，以票據(jù)代替現(xiàn)金，防止收入藏匿。第二，要進(jìn)一步完善儲(chǔ)蓄存款實(shí)名制度，實(shí)行其它金融資產(chǎn)實(shí)名制，建立個(gè)入賬戶體制和個(gè)人信用制度，嚴(yán)禁企事業(yè)單位和個(gè)體工商戶銀行多開(kāi)戶頭，盡快實(shí)現(xiàn)銀行間和各地區(qū)間的聯(lián)網(wǎng)。第三，要建立與納稅人身份證號(hào)碼相對(duì)應(yīng)的納稅編碼，個(gè)人各項(xiàng)來(lái)源的所得都必須填寫(xiě)代碼，甚至納稅人所從事的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)與社會(huì)活動(dòng)都必須填寫(xiě)該代碼，同時(shí)規(guī)定同一代碼所反映的各種信息都要經(jīng)過(guò)各經(jīng)濟(jì)部門(mén)匯集到稅務(wù)機(jī)關(guān)。

三、結(jié)束語(yǔ)

總而言之，隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，存在收入分配不平衡的問(wèn)題，必須要通過(guò)個(gè)人所得稅進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)節(jié)，但是，在繳納個(gè)人所得稅的過(guò)程中，存在著大量的偷稅漏稅問(wèn)題，這些問(wèn)題導(dǎo)致稅源流失，不利于社會(huì)的發(fā)展和再分配。為此，必須要加強(qiáng)對(duì)個(gè)人所得稅的征管力度，促使人們提高繳納個(gè)人所得稅的意識(shí)，以促進(jìn)社會(huì)的再分配。

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