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【摘 要】隨著市場經(jīng)濟體制的不斷完善和財務預算管理改革的不斷深入，事業(yè)單位會計核算從以前所使用的收付實現(xiàn)制正在慢慢地轉(zhuǎn)向權(quán)責發(fā)生制。由于收付實現(xiàn)制存在一些弊端，以收付實現(xiàn)制作為核算基礎，從而生成的會計信息將無法滿足當前成本管理的要求，也不可能真實、完整地反映會計信息，并加以反映出單位的財務狀況。本文論述收付實現(xiàn)制的弊端，引出轉(zhuǎn)為權(quán)責發(fā)生制，從而進一步對事業(yè)單位會計核算中權(quán)責發(fā)生制的應用進行研究。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位會計核算；權(quán)責發(fā)生制；應用；權(quán)責發(fā)生制的應用

一、前言

收付實現(xiàn)制又被稱之為現(xiàn)金制或者是實收實付制。它是以現(xiàn)金的收付情況作為其核算標準，從而記錄收入和費用的發(fā)生。按照收付實現(xiàn)制，收入和費用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否緊密地聯(lián)系在一起。換句話來說，現(xiàn)金的收支行為在其發(fā)生的期間將全部記作收入和費用，而不用考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟業(yè)務實質(zhì)上是否發(fā)生作為聯(lián)系。

二、事業(yè)單位會計核算中收付實現(xiàn)制存在的問題

1.會計信息與實際不符，缺乏其真實性

收付實現(xiàn)制主要以資金實際和收付來作為核算收入及費用發(fā)生的標準，事業(yè)單位通常采取的是收付實現(xiàn)制，能夠更加客觀的反映出事業(yè)單位的現(xiàn)金流量，但會因?qū)⒈酒谒鞋F(xiàn)金收入納入本期收入中、將本期所有現(xiàn)金支出納入本期費用中，導致當期成本費用不準確，當期收支無法匹配，影響當期收支結(jié)余的真實反饋，也影響預算執(zhí)行的真實反映、影響事業(yè)單位資產(chǎn)與負債的真實性和全面性。

2.無法客觀反饋單位事業(yè)結(jié)余情況

在事業(yè)單位衡量預算執(zhí)行情況時，通常以事業(yè)結(jié)余作為重要指標。根據(jù)收付實現(xiàn)制原則，本年事業(yè)結(jié)余等于本年實際產(chǎn)生的收入與支出形成的差值。因此，事業(yè)結(jié)余可能存在以下兩個方面的問題：一是雖然賬面結(jié)果表現(xiàn)出事業(yè)結(jié)余較大，可實際上存在大量預算已經(jīng)執(zhí)行，但因資金短缺而未能支付。二是事業(yè)單位為了確保本年的收支平衡，可能會人為將收付款時間推延至下期，或者將下期提前到當期，人為影響較大，導致財務信息失真。

3.會計信息缺失可比性

分屬在不同會計期間的收入與支出項目，因本期發(fā)生確認到本期范圍內(nèi)，導致會計信息可比性變差，不利于事業(yè)單位成本效益觀念形成。會計信息不可比性包括兩方面：其一，縱向不可比，收付實現(xiàn)制根據(jù)當期現(xiàn)金實際收支數(shù)來計量，本應分屬不同會計期間的項目，因本期資金收支，就作為本期收支數(shù)，造成前后會計期間信息無可比性，比如一次性支付銀行貸款利息費用。其二，橫向不可比，收付實現(xiàn)制以資金的實際收支確認，不核算資本的損耗。比如，事業(yè)單位購入固定資產(chǎn)，產(chǎn)生相關(guān)費用發(fā)生時計入支出科目，但未予以在資產(chǎn)使用期限內(nèi)分期計入支出及費用。

三、事業(yè)單位引入權(quán)責發(fā)生制的重要作用

權(quán)責發(fā)生制主要依據(jù)責任與權(quán)利是否發(fā)生來明確收入與費用，不考慮款項是否已經(jīng)收付，因此權(quán)責發(fā)生制更有利于將成本與績效做對比，為事業(yè)單位管理提供決策信息。權(quán)責發(fā)生制在如下方面存在重要作用：

1.權(quán)責發(fā)生制能準確反饋事業(yè)單位負債、資產(chǎn)及財務

對于事業(yè)單位本身應當享有的債權(quán)與承擔的債務、應收而未收收入、應付而未付款項與應支付的費用等，需要利用權(quán)責發(fā)生制準確反饋，才能給財務報表提供準確信息，保證事業(yè)單位財務狀況真實、準確、可靠?；跈?quán)責發(fā)生制，隱性負債與長期資產(chǎn)均可全面反饋出來，有利于更準確的判斷事業(yè)單位的負債及資產(chǎn)的管理水平。比如，固定資產(chǎn)計提折舊不僅能夠反映資產(chǎn)凈值，還能反映取得成本。應用權(quán)責發(fā)生制，可真實反映單位財務情況，從而確保財務報表準確，便于信息使用者決策。

2.權(quán)責發(fā)生制能促進事業(yè)單位的預算管理的規(guī)范

事業(yè)單位的職能和性質(zhì)決定其存在很多與企業(yè)不同的情況，在成本核算方面相比企業(yè)沒那么嚴格，但需要講求效率和效益。事業(yè)單位在收付實現(xiàn)制下對占用和使用的資產(chǎn)不計提折舊，財政撥款額度與資產(chǎn)占有及使用之間缺乏有機聯(lián)系，導致不同會計分期資金效益缺乏可比性，財政預算、決算的最終考核依據(jù)不足。而利用權(quán)責發(fā)生制，則能使會計核算更合理、更科學，有助于規(guī)范國有資產(chǎn)的管理，并對提升財政資金使效益具有重要作用。

3.權(quán)責發(fā)生制的實施是國家稅收監(jiān)管的需求

在監(jiān)管國家稅收時，政府預算會計實施收以付實現(xiàn)制為基礎的核算，整體核算體系無法反映事業(yè)單位未能實際繳納但已經(jīng)納稅申報的情況。為加強國家稅收監(jiān)管，需要將每級政府的未征應征稅收納入預算會計核算體系，記錄未征應征稅金的征繳及減免情況，確保稅收監(jiān)管過程的信息準確。權(quán)責發(fā)生制以責任與權(quán)利是否發(fā)生來明確收入與費用，而不僅僅以款項是否已經(jīng)收付為依據(jù)，所以信息準確性、可靠性更高，符合國家稅收監(jiān)管的需求。

四、權(quán)責發(fā)生制的具體應用

權(quán)責發(fā)生制在事業(yè)單位收入核算、支持核算、固定資產(chǎn)的處理及債權(quán)債務的核算中均具有重要作用，以上述幾點為例，分析權(quán)責發(fā)生制的應用情況，具體如下：

1.權(quán)責發(fā)生制應用于收入與支出核算

基于事業(yè)單位的收入事項，需要以財務部門審批后的預算計劃作為核算依據(jù)，秉持收支兩條線的原則，在經(jīng)濟事項發(fā)生時需要根據(jù)收付實現(xiàn)制完成會計處理。預算內(nèi)外的資金在事業(yè)單位執(zhí)行預算過程，需要根據(jù)財政國庫與財政專戶撥付的實際數(shù)目為準，并分別列入到財政補助收入、事業(yè)收入以及其他收入等科目中。在年度末，事業(yè)單位需要認真的校對年度實際收到預算內(nèi)外資金撥款的額度，針對應當有財務撥款而實際并未撥款的預算內(nèi)、預算外資金，需要重點考慮，如果財政部門繼續(xù)留給事業(yè)單位使用，則需要按照權(quán)責發(fā)生制將其納入本年的收入中，并相應增加應收的款項。

為了更好地規(guī)范事業(yè)單位支出，在經(jīng)濟事項發(fā)生時，對于事業(yè)單位支出仍然會按照收付實現(xiàn)制進行處理，針對借入款項的利息支出，事業(yè)單位還需要根據(jù)事先商定借款利率及借款期限，按月、分年進行利息費用提取。

2.權(quán)責發(fā)生制應用在固定資產(chǎn)時的處理

事業(yè)單位在處理固定資產(chǎn)的核算過程中，需要以權(quán)責發(fā)生制的原則作為根據(jù)，核算過程計提折舊費用，根據(jù)年數(shù)總和法與年限法，按月計提，并列為支出，計算到成本當中。若將固定資產(chǎn)購置成本依照收入實現(xiàn)制核算，不考慮計提折舊，將無法全面體現(xiàn)固定資產(chǎn)的凈值與實際耗費情況。

3.權(quán)責發(fā)生制應用于債權(quán)債務的核算

事業(yè)單位核算科目中設置的債權(quán)債務僅同經(jīng)營性活動存在關(guān)聯(lián)，并不包括所有的非經(jīng)營性活動。所以，對于應收而實際未收的收入，需要借記于其他應收款”類，同時貸記收入類科目。而應付而實際未付的債務或者是費用，則同樣應借記費用支出類的科目，并貸記“其他應付款”。

五、總結(jié)

事業(yè)單位會計核算過程實行權(quán)責發(fā)生制，具有重要意義。其是國家稅收監(jiān)管的需要，且能促進事業(yè)單位的預算管理的規(guī)范、準確反饋事業(yè)單位負債、資產(chǎn)及財務情況。在事業(yè)單位收入核算、支出核算、固定資產(chǎn)的處理及債權(quán)債務的核算中均具有重要作用。但需要注意引入權(quán)責發(fā)生制時，需要考慮具體情況，并借鑒國內(nèi)外成功經(jīng)驗，避免實施過程出現(xiàn)紕漏。

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