陳朝暉

【摘 要】自從我國加入世貿(mào)組織后，經(jīng)濟(jì)得到了快速的發(fā)展，我國的內(nèi)部審計(jì)也得到了長足的發(fā)展?？墒莾?nèi)部審計(jì)發(fā)展并不是一帆風(fēng)順的，因?yàn)榉森h(huán)境、企業(yè)制度、人員素質(zhì)等方面的限制，內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展也遇到了阻力。但是內(nèi)部審計(jì)制度作為企業(yè)制度的重要一環(huán)，它關(guān)乎著企業(yè)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展效益，它是企業(yè)自我約束的手段之一。所以內(nèi)部審計(jì)的作用逐漸突顯，而內(nèi)部審計(jì)的靈魂——獨(dú)立性猶為重要，內(nèi)部審計(jì)一旦失去了獨(dú)立性，則內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能就不能體現(xiàn)，所以我們要采取措施提高內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。本文主要闡述了獨(dú)立性的重要性和影響?yīng)毩⑿缘囊蛩兀⒔o出相關(guān)的建議，目的是要加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，提高內(nèi)部審計(jì)水平。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì)；獨(dú)立性；建議

我國的內(nèi)部審計(jì)制度自1983年初步建立以來，從最初的在會(huì)計(jì)職能部門下，扮演著查錯(cuò)糾錯(cuò)，保護(hù)企業(yè)財(cái)產(chǎn)的“警察”角色，經(jīng)歷了以“控制”、“流程”、“風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)”為導(dǎo)向的3個(gè)階段的內(nèi)部審計(jì)發(fā)展路程，到今天以“企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理”為導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)階段。其功能有了翻天覆地的變化?，F(xiàn)在的內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)不再為企業(yè)的某一部門服務(wù)，而是站在企業(yè)的高度，為企業(yè)的運(yùn)營提供合理化意見和建議，以提高其工作效率，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化而存在。

一、內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要性

1.內(nèi)部審計(jì)及其獨(dú)立性概念

內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。

內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性是具有獨(dú)立執(zhí)行審計(jì)活動(dòng)的良好組織地位，這個(gè)標(biāo)志表明內(nèi)部審計(jì)的“獨(dú)立性”屬于組織上的獨(dú)立性。它是保障內(nèi)審機(jī)構(gòu)獨(dú)立履行其職責(zé)的首要條件，是具備開展審計(jì)工作的前提。

2.內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的重要性

內(nèi)部審計(jì)能否順利的開展，其中非常重要的兩個(gè)因素就是獨(dú)立性和客觀性。獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，客觀性是指內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)以事實(shí)為依據(jù)，保持公正的精神狀態(tài)。內(nèi)部審計(jì)結(jié)果能否客觀真實(shí)的評價(jià)被審項(xiàng)目，取決于內(nèi)部審計(jì)人員在工作中是否保持了客觀性，也就是審計(jì)人員整個(gè)的審計(jì)過程中，即在編制方案、取證、分析判斷、得出結(jié)論時(shí)是否實(shí)事求是，不主觀臆斷，不受他人影響。只有審計(jì)人員保持了客觀性，審計(jì)結(jié)果才有權(quán)威性，才能令人信服。而加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性能夠促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)人員客觀性的提高，是審計(jì)人員保持客觀性的首要條件。所以保持內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立是內(nèi)部審計(jì)的基本要求。

二、影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的相關(guān)因素

1.影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的外部因素

審計(jì)就是用法律法規(guī)以及規(guī)章制度為準(zhǔn)繩，來查出有問題的地方，以完善內(nèi)部控制制度，保障企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)正常有序的進(jìn)行，但目前我國還沒有一部有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律法規(guī)，所以在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)時(shí)，沒有權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)，從而對內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性造成了很大的影響。

2.影響內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的內(nèi)部因素

（1）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)立是否獨(dú)立。內(nèi)審機(jī)構(gòu)能否充分發(fā)揮作用，與其在企業(yè)中的地位是分不開的，內(nèi)審機(jī)構(gòu)不受重視，缺乏權(quán)威性，則會(huì)影響審計(jì)人員的執(zhí)業(yè)態(tài)度，從而審計(jì)作用大大降低。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)地位較高，不受企業(yè)其他相關(guān)利益管理者的控制或者影響，才能保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)附屬于其他部門或者與其他職能部門同級，在審計(jì)時(shí)，下級部門沒有權(quán)限對上級部門進(jìn)行審計(jì)，即使對同級部門審計(jì)，因?yàn)楦鞣N利益牽扯，審計(jì)效果也會(huì)大大折扣的。

（2）內(nèi)部審計(jì)人員是否保持客觀性。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)在獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)具有高度的客觀性，不得因?yàn)槠姾屠鏇_突而影響自己的職業(yè)判斷。這樣內(nèi)部審計(jì)范圍不會(huì)受到限制，審計(jì)活動(dòng)不會(huì)受到阻礙，最終得到的審計(jì)結(jié)果也會(huì)客觀公正。如果審計(jì)人員的工作業(yè)績、工資福利、職位升遷等涉及個(gè)人利益的問題，取決于被審計(jì)單位領(lǐng)導(dǎo)或者與其有重大聯(lián)系，則內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中可能為了維護(hù)自身利益或者被領(lǐng)導(dǎo)施壓，而做出不當(dāng)?shù)倪x擇，對不合規(guī)的行業(yè)采取默許的態(tài)度，進(jìn)而影響審計(jì)結(jié)果的公正。

（3）內(nèi)部審計(jì)人員是否勝任。內(nèi)部審計(jì)人員是否勝任分兩個(gè)層次：①領(lǐng)導(dǎo)層次，內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)在企業(yè)中具有很高的位置，有很高的權(quán)威，才能讓審計(jì)人員不受阻礙的實(shí)施審計(jì)，對于審計(jì)提出的問題、意見或者建議，相關(guān)部門才會(huì)引起足夠的重視。②審計(jì)人員層次，內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平是否達(dá)到需要的高度，也會(huì)影響內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。為了達(dá)到審計(jì)目的，內(nèi)部審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政策水平應(yīng)比一般員工高，這樣就要求內(nèi)部審計(jì)人員不僅掌握審計(jì)方法，還要對財(cái)會(huì)、經(jīng)濟(jì)、法律、計(jì)算機(jī)等知識(shí)以及企業(yè)的內(nèi)部控制都要熟悉。如果內(nèi)部審計(jì)人員僅掌握某一方面的知識(shí)，在實(shí)際操作中，遇到自己不熟悉的問題便不能得出正確結(jié)論，當(dāng)然對審計(jì)便沒有幫助。

三、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問題

1.法律法規(guī)的不完善

在我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展初期，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)還沒有分離，所以內(nèi)部審計(jì)僅僅是形式上的，實(shí)際不重要。但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)逐漸分離，審計(jì)的作用漸漸突顯出來。但相關(guān)的法津法規(guī)卻沒有跟上。目前我國審計(jì)工作可供參考的法律依據(jù)是《審計(jì)法》和《注冊會(huì)計(jì)師法》《審計(jì)法》是關(guān)于國家審計(jì)的，《注冊會(huì)計(jì)師法》是關(guān)于社會(huì)審計(jì)的。而內(nèi)部審計(jì)只有《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，不是法律。這就導(dǎo)致了國家審計(jì)，社會(huì)審計(jì)比內(nèi)部審計(jì)的地位高，造成企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)忽視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員，也造成了內(nèi)部審計(jì)人員在工作時(shí)無法可依。

2.內(nèi)審機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性

在我國，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)發(fā)展較晚，很長一段時(shí)間內(nèi)沒有得到重視，內(nèi)審機(jī)構(gòu)流于形式，即使現(xiàn)在，我國還有很多企業(yè)的內(nèi)審機(jī)構(gòu)的管理層次不高，隸屬于其他的管理部門，在審計(jì)的過程中，管理層會(huì)因?yàn)樽陨砝鎸?nèi)審人員施加壓力，還有很多企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)采取抵制、懷疑、觀望的態(tài)度，至使內(nèi)部審計(jì)無法客觀的對企業(yè)做出監(jiān)督，不能發(fā)揮其監(jiān)督職能。使內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性受到很大的影響。

也有部分企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)人員由財(cái)務(wù)人員或者紀(jì)檢人員兼任。在這種情況下內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其內(nèi)部審計(jì)人員與企業(yè)的管理者存在著千絲萬縷的聯(lián)系，在審計(jì)的過程中，一旦遇到與自身利益相關(guān)的事情，很難做到客觀公正的審計(jì)。

這些情況下內(nèi)部審計(jì)制度僅僅流于形式，不能為企業(yè)的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性做出合理的評價(jià)。

3.內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)有待提高

內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的高低，在很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德素質(zhì)。

（1）目前很多企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)不夠，內(nèi)部審計(jì)人員的準(zhǔn)入門檻相對較低，有的內(nèi)部審計(jì)人員是由財(cái)會(huì)人員或紀(jì)檢人員兼任，缺乏審計(jì)理論知識(shí)，內(nèi)部審計(jì)操作系統(tǒng)生疏，且后續(xù)的教育培訓(xùn)跟不上，很多的內(nèi)部審計(jì)僅僅停留在查賬方面，失去了審計(jì)工作的職能。導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)能力水平不高。

（2）有的內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)偏低。部分內(nèi)審人員工作態(tài)度不端正，敬業(yè)精神不足，當(dāng)公司利益和個(gè)人利益沖突時(shí)，一般選擇后者，利用職務(wù)之便以權(quán)謀私。這樣也嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

四、強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的建議1.建立健全內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)體系

隨著我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，越來越多的企業(yè)意識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的重要性，很多企業(yè)特別的大型的集團(tuán)企業(yè)非常重視內(nèi)部審計(jì)，讓內(nèi)部審計(jì)常規(guī)化。為了讓內(nèi)部審計(jì)人員做到有法可依，有章可循，建議國家有關(guān)部門對內(nèi)部審計(jì)法律進(jìn)行制定和完善，明確內(nèi)部審計(jì)人員的職責(zé)和權(quán)限，為內(nèi)部審計(jì)工作提供法律依據(jù)。

2.科學(xué)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)

設(shè)立的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不僅在形式上獨(dú)立，而且還要在實(shí)質(zhì)上也要獨(dú)立。一般情況下，內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于董事會(huì)下的審計(jì)委員會(huì)，則該內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的層次較高，管理層也會(huì)對內(nèi)部審計(jì)工作給予相應(yīng)的支持，這樣內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從組織關(guān)系上確保了獨(dú)立，即形式上的獨(dú)立。其次也要保證實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，確保內(nèi)部審計(jì)的人員與被審計(jì)部門或單位不會(huì)有任何的利益往來，也不會(huì)參與被審計(jì)部門或單位的經(jīng)營管理活動(dòng)中。審計(jì)委員會(huì)應(yīng)對內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作做出統(tǒng)籌安排，確保內(nèi)部審計(jì)客觀公正的工作，實(shí)現(xiàn)預(yù)期審計(jì)目標(biāo)。

3.提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)

再好的機(jī)制，再好的制度，關(guān)鍵要靠落實(shí)才能發(fā)揮作用，而落實(shí)的關(guān)鍵無疑是人。首先，從選人用人角度來說，要堅(jiān)持關(guān)口前移，提高內(nèi)部審計(jì)人員的準(zhǔn)入門檻。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將那些業(yè)務(wù)水平高、人品素質(zhì)好的人員配備任用到內(nèi)部審計(jì)崗位，有了一支德才兼?zhèn)洹?zhàn)斗力強(qiáng)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍，才能大大提升本單位內(nèi)部審計(jì)水平和效果。其次，從后期培養(yǎng)來說，既要通過交任務(wù)、壓擔(dān)子，使其認(rèn)識(shí)到自身短板，引起“本領(lǐng)恐慌感”，強(qiáng)化其自我學(xué)習(xí)的主動(dòng)意識(shí)，又要建立健全業(yè)務(wù)培訓(xùn)、送學(xué)見習(xí)等培養(yǎng)機(jī)制，通過有效舉措提高內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)水準(zhǔn)。既要通過示范效應(yīng)、警示教育等手段，引起“道德危機(jī)感”，引導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)人員見賢思齊，提升職業(yè)道德，又要通過建立健全監(jiān)督防范機(jī)制，使內(nèi)部審計(jì)人員沒有制度空子可鉆、沒有灰色地帶可躲，從而杜絕違反職業(yè)道德、甚至違法亂紀(jì)問題的發(fā)生。此外，給予內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)各部門業(yè)務(wù)流程的機(jī)會(huì)，使其熟悉本單位經(jīng)營活動(dòng)，建立良好的人際關(guān)系，對提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量也不無裨益。

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