陳朝暉

【摘 要】自從我國加入世貿(mào)組織后，經(jīng)濟得到了快速的發(fā)展，我國的內(nèi)部審計也得到了長足的發(fā)展。可是內(nèi)部審計發(fā)展并不是一帆風(fēng)順的，因為法律環(huán)境、企業(yè)制度、人員素質(zhì)等方面的限制，內(nèi)部審計的發(fā)展也遇到了阻力。但是內(nèi)部審計制度作為企業(yè)制度的重要一環(huán)，它關(guān)乎著企業(yè)的經(jīng)濟發(fā)展效益，它是企業(yè)自我約束的手段之一。所以內(nèi)部審計的作用逐漸突顯，而內(nèi)部審計的靈魂——獨立性猶為重要，內(nèi)部審計一旦失去了獨立性，則內(nèi)部審計的監(jiān)督職能就不能體現(xiàn)，所以我們要采取措施提高內(nèi)部審計的獨立性。本文主要闡述了獨立性的重要性和影響?yīng)毩⑿缘囊蛩?，并給出相關(guān)的建議，目的是要加強內(nèi)部審計的獨立性，提高內(nèi)部審計水平。

【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計；獨立性；建議

我國的內(nèi)部審計制度自1983年初步建立以來，從最初的在會計職能部門下，扮演著查錯糾錯，保護(hù)企業(yè)財產(chǎn)的“警察”角色，經(jīng)歷了以“控制”、“流程”、“風(fēng)險基礎(chǔ)”為導(dǎo)向的3個階段的內(nèi)部審計發(fā)展路程，到今天以“企業(yè)風(fēng)險管理”為導(dǎo)向的內(nèi)部審計階段。其功能有了翻天覆地的變化?，F(xiàn)在的內(nèi)部審計已經(jīng)不再為企業(yè)的某一部門服務(wù)，而是站在企業(yè)的高度，為企業(yè)的運營提供合理化意見和建議，以提高其工作效率，為實現(xiàn)企業(yè)價值最大化而存在。

一、內(nèi)部審計獨立性的重要性

1.內(nèi)部審計及其獨立性概念

內(nèi)部審計是一種獨立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動，它通過運用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評價組織的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價值和實現(xiàn)目標(biāo)。

內(nèi)部審計獨立性是具有獨立執(zhí)行審計活動的良好組織地位，這個標(biāo)志表明內(nèi)部審計的“獨立性”屬于組織上的獨立性。它是保障內(nèi)審機構(gòu)獨立履行其職責(zé)的首要條件，是具備開展審計工作的前提。

2.內(nèi)部審計獨立性的重要性

內(nèi)部審計能否順利的開展，其中非常重要的兩個因素就是獨立性和客觀性。獨立性是指內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性，客觀性是指內(nèi)部審計人員在進(jìn)行內(nèi)部審計活動時，應(yīng)以事實為依據(jù)，保持公正的精神狀態(tài)。內(nèi)部審計結(jié)果能否客觀真實的評價被審項目，取決于內(nèi)部審計人員在工作中是否保持了客觀性，也就是審計人員整個的審計過程中，即在編制方案、取證、分析判斷、得出結(jié)論時是否實事求是，不主觀臆斷，不受他人影響。只有審計人員保持了客觀性，審計結(jié)果才有權(quán)威性，才能令人信服。而加強內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性能夠促進(jìn)內(nèi)部審計人員客觀性的提高，是審計人員保持客觀性的首要條件。所以保持內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立是內(nèi)部審計的基本要求。

二、影響內(nèi)部審計獨立性的相關(guān)因素

1.影響內(nèi)部審計獨立性的外部因素

審計就是用法律法規(guī)以及規(guī)章制度為準(zhǔn)繩，來查出有問題的地方，以完善內(nèi)部控制制度，保障企業(yè)的經(jīng)濟活動正常有序的進(jìn)行，但目前我國還沒有一部有關(guān)內(nèi)部審計的法律法規(guī)，所以在進(jìn)行內(nèi)部審計時，沒有權(quán)威的標(biāo)準(zhǔn)來指導(dǎo)，從而對內(nèi)部審計的獨立性造成了很大的影響。

2.影響內(nèi)部審計獨立性的內(nèi)部因素

（1）內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)立是否獨立。內(nèi)審機構(gòu)能否充分發(fā)揮作用，與其在企業(yè)中的地位是分不開的，內(nèi)審機構(gòu)不受重視，缺乏權(quán)威性，則會影響審計人員的執(zhí)業(yè)態(tài)度，從而審計作用大大降低。內(nèi)部審計機構(gòu)地位較高，不受企業(yè)其他相關(guān)利益管理者的控制或者影響，才能保證內(nèi)部審計的獨立性。如果內(nèi)部審計機構(gòu)附屬于其他部門或者與其他職能部門同級，在審計時，下級部門沒有權(quán)限對上級部門進(jìn)行審計，即使對同級部門審計，因為各種利益牽扯，審計效果也會大大折扣的。

（2）內(nèi)部審計人員是否保持客觀性。內(nèi)部審計人員應(yīng)在獨立的審計機構(gòu)內(nèi)具有高度的客觀性，不得因為偏見和利益沖突而影響自己的職業(yè)判斷。這樣內(nèi)部審計范圍不會受到限制，審計活動不會受到阻礙，最終得到的審計結(jié)果也會客觀公正。如果審計人員的工作業(yè)績、工資福利、職位升遷等涉及個人利益的問題，取決于被審計單位領(lǐng)導(dǎo)或者與其有重大聯(lián)系，則內(nèi)部審計人員在審計過程中可能為了維護(hù)自身利益或者被領(lǐng)導(dǎo)施壓，而做出不當(dāng)?shù)倪x擇，對不合規(guī)的行業(yè)采取默許的態(tài)度，進(jìn)而影響審計結(jié)果的公正。

（3）內(nèi)部審計人員是否勝任。內(nèi)部審計人員是否勝任分兩個層次：①領(lǐng)導(dǎo)層次，內(nèi)審部門的領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)在企業(yè)中具有很高的位置，有很高的權(quán)威，才能讓審計人員不受阻礙的實施審計，對于審計提出的問題、意見或者建議，相關(guān)部門才會引起足夠的重視。②審計人員層次，內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)水平是否達(dá)到需要的高度，也會影響內(nèi)部審計的獨立性。為了達(dá)到審計目的，內(nèi)部審計人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)和政策水平應(yīng)比一般員工高，這樣就要求內(nèi)部審計人員不僅掌握審計方法，還要對財會、經(jīng)濟、法律、計算機等知識以及企業(yè)的內(nèi)部控制都要熟悉。如果內(nèi)部審計人員僅掌握某一方面的知識，在實際操作中，遇到自己不熟悉的問題便不能得出正確結(jié)論，當(dāng)然對審計便沒有幫助。

三、企業(yè)內(nèi)部審計獨立性存在的問題

1.法律法規(guī)的不完善

在我國經(jīng)濟發(fā)展初期，經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)還沒有分離，所以內(nèi)部審計僅僅是形式上的，實際不重要。但隨著經(jīng)濟的發(fā)展，企業(yè)經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)逐漸分離，審計的作用漸漸突顯出來。但相關(guān)的法津法規(guī)卻沒有跟上。目前我國審計工作可供參考的法律依據(jù)是《審計法》和《注冊會計師法》《審計法》是關(guān)于國家審計的，《注冊會計師法》是關(guān)于社會審計的。而內(nèi)部審計只有《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，不是法律。這就導(dǎo)致了國家審計，社會審計比內(nèi)部審計的地位高，造成企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)忽視內(nèi)部審計機構(gòu)和內(nèi)審人員，也造成了內(nèi)部審計人員在工作時無法可依。

2.內(nèi)審機構(gòu)設(shè)置缺乏獨立性

在我國，因為內(nèi)部審計發(fā)展較晚，很長一段時間內(nèi)沒有得到重視，內(nèi)審機構(gòu)流于形式，即使現(xiàn)在，我國還有很多企業(yè)的內(nèi)審機構(gòu)的管理層次不高，隸屬于其他的管理部門，在審計的過程中，管理層會因為自身利益對內(nèi)審人員施加壓力，還有很多企業(yè)對內(nèi)部審計采取抵制、懷疑、觀望的態(tài)度，至使內(nèi)部審計無法客觀的對企業(yè)做出監(jiān)督，不能發(fā)揮其監(jiān)督職能。使內(nèi)部審計的獨立性受到很大的影響。

也有部分企業(yè)的內(nèi)部審計人員由財務(wù)人員或者紀(jì)檢人員兼任。在這種情況下內(nèi)部審計機構(gòu)及其內(nèi)部審計人員與企業(yè)的管理者存在著千絲萬縷的聯(lián)系，在審計的過程中，一旦遇到與自身利益相關(guān)的事情，很難做到客觀公正的審計。

這些情況下內(nèi)部審計制度僅僅流于形式，不能為企業(yè)的業(yè)務(wù)活動、內(nèi)部控制和風(fēng)險管理的適當(dāng)性和有效性做出合理的評價。

3.內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)有待提高

內(nèi)部審計質(zhì)量的高低，在很大程度上取決于內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力和職業(yè)道德素質(zhì)。

（1）目前很多企業(yè)對內(nèi)部審計的認(rèn)識不夠，內(nèi)部審計人員的準(zhǔn)入門檻相對較低，有的內(nèi)部審計人員是由財會人員或紀(jì)檢人員兼任，缺乏審計理論知識，內(nèi)部審計操作系統(tǒng)生疏，且后續(xù)的教育培訓(xùn)跟不上，很多的內(nèi)部審計僅僅停留在查賬方面，失去了審計工作的職能。導(dǎo)致內(nèi)部審計人員的專業(yè)能力水平不高。

（2）有的內(nèi)部審計人員的職業(yè)道德素質(zhì)偏低。部分內(nèi)審人員工作態(tài)度不端正，敬業(yè)精神不足，當(dāng)公司利益和個人利益沖突時，一般選擇后者，利用職務(wù)之便以權(quán)謀私。這樣也嚴(yán)重影響了內(nèi)部審計的獨立性。

四、強化內(nèi)部審計獨立性的建議1.建立健全內(nèi)部審計法律法規(guī)體系

隨著我國經(jīng)濟的發(fā)展，越來越多的企業(yè)意識到內(nèi)部審計的重要性，很多企業(yè)特別的大型的集團企業(yè)非常重視內(nèi)部審計，讓內(nèi)部審計常規(guī)化。為了讓內(nèi)部審計人員做到有法可依，有章可循，建議國家有關(guān)部門對內(nèi)部審計法律進(jìn)行制定和完善，明確內(nèi)部審計人員的職責(zé)和權(quán)限，為內(nèi)部審計工作提供法律依據(jù)。

2.科學(xué)設(shè)立內(nèi)部審計機構(gòu)

設(shè)立的內(nèi)部審計機構(gòu)不僅在形式上獨立，而且還要在實質(zhì)上也要獨立。一般情況下，內(nèi)審機構(gòu)隸屬于董事會下的審計委員會，則該內(nèi)部審計機構(gòu)的層次較高，管理層也會對內(nèi)部審計工作給予相應(yīng)的支持，這樣內(nèi)部審計機構(gòu)從組織關(guān)系上確保了獨立，即形式上的獨立。其次也要保證實質(zhì)上的獨立，確保內(nèi)部審計的人員與被審計部門或單位不會有任何的利益往來，也不會參與被審計部門或單位的經(jīng)營管理活動中。審計委員會應(yīng)對內(nèi)部審計機構(gòu)的工作做出統(tǒng)籌安排，確保內(nèi)部審計客觀公正的工作，實現(xiàn)預(yù)期審計目標(biāo)。

3.提高內(nèi)部審計人員綜合素質(zhì)

再好的機制，再好的制度，關(guān)鍵要靠落實才能發(fā)揮作用，而落實的關(guān)鍵無疑是人。首先，從選人用人角度來說，要堅持關(guān)口前移，提高內(nèi)部審計人員的準(zhǔn)入門檻。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將那些業(yè)務(wù)水平高、人品素質(zhì)好的人員配備任用到內(nèi)部審計崗位，有了一支德才兼?zhèn)?、?zhàn)斗力強的內(nèi)部審計隊伍，才能大大提升本單位內(nèi)部審計水平和效果。其次，從后期培養(yǎng)來說，既要通過交任務(wù)、壓擔(dān)子，使其認(rèn)識到自身短板，引起“本領(lǐng)恐慌感”，強化其自我學(xué)習(xí)的主動意識，又要建立健全業(yè)務(wù)培訓(xùn)、送學(xué)見習(xí)等培養(yǎng)機制，通過有效舉措提高內(nèi)部審計人員專業(yè)水準(zhǔn)。既要通過示范效應(yīng)、警示教育等手段，引起“道德危機感”，引導(dǎo)內(nèi)部審計人員見賢思齊，提升職業(yè)道德，又要通過建立健全監(jiān)督防范機制，使內(nèi)部審計人員沒有制度空子可鉆、沒有灰色地帶可躲，從而杜絕違反職業(yè)道德、甚至違法亂紀(jì)問題的發(fā)生。此外，給予內(nèi)部審計人員學(xué)習(xí)各部門業(yè)務(wù)流程的機會，使其熟悉本單位經(jīng)營活動，建立良好的人際關(guān)系，對提高內(nèi)部審計質(zhì)量也不無裨益。

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