劉小鳳 胡敏 孫師燕

【摘 要】針對公立醫(yī)院醫(yī)療設備管理的六大主要環(huán)節(jié)，分析各環(huán)節(jié)內部控制的主要風險點，進而有針對性地開展醫(yī)療設備內部控制審計。

【關鍵詞】醫(yī)療設備；內部控制；風險；審計

隨著醫(yī)改政策的實施，藥品加成取消，醫(yī)院面臨著巨大的經(jīng)營壓力，這就進一步促使醫(yī)院向管理要效益，向現(xiàn)有資產(chǎn)要效益。對大多數(shù)公立醫(yī)院來說，醫(yī)療設備占醫(yī)院總資產(chǎn)的比重很大。可見，加強醫(yī)療設備管理，提高醫(yī)療設備效益是醫(yī)院尋求生存和發(fā)展的一大途徑。為加強醫(yī)療設備管理，醫(yī)院應該建立科學的醫(yī)療設備管理內部控制體系。但目前大多數(shù)公立醫(yī)院并未建立醫(yī)療設備管理的內部控制制度，或內控制度不完善，或雖建立了內控但未得到有效執(zhí)行。醫(yī)院的內審部門應通過參與醫(yī)療設備全過程管理，對醫(yī)療設備管理的內部控制體系進行審計，從而促進醫(yī)療設備管理內控體系的建立和完善。

一、醫(yī)療設備的投資審計

醫(yī)院在醫(yī)療設備購置前需要對設備的用途、購置必要性及預期效益等情況進行可行性研究和決策分析，目的是為了防范醫(yī)療設備的投資風險，并為醫(yī)院設備投資決策提供科學的依據(jù)，確保醫(yī)療設備投入使用后能夠獲得較好的社會效益和經(jīng)濟效益。

1.醫(yī)療設備投資管理的內控風險點

醫(yī)療設備申購科室并非根據(jù)實際工作或科研教學需要提出立項申請，存在舞弊風險；申購手續(xù)不符合規(guī)定，未通過醫(yī)院設備投資委員會進行設備購置論證和技術評估或委員會論證、技術評估過程不嚴謹，未充分考慮醫(yī)院或科室的發(fā)展規(guī)劃；申購科室提供的設備預期經(jīng)濟效益指標不科學準確，從而導致對設備預期效益的評估過于樂觀。

2.醫(yī)療設備投資的內控審計

（1）審計醫(yī)院有無成立由相關專業(yè)人員組成的設備采購論證委員會；有無制定科學合理的醫(yī)療設備采購管理辦法；是否制定詳細的設備申購流程，并是否得到一貫執(zhí)行。

（2）對于采購申請，是否經(jīng)過由相關學科專家們集體討論該設備是否為申購科室業(yè)務開展或學科發(fā)展所需，申購科室相關人員應當回避。醫(yī)院設備管理科室是否對該設備在其他醫(yī)院的配備及使用情況進行調查，以明確設備購置的必要性及可行性。

（3）醫(yī)院內審部門應審計設備管理科（或采購辦公室）是否科學地計算設備的預期經(jīng)濟效益。其中，對科室的設備更新申請應以原有設備的運行效益指標為基礎進行申購設備預期效益的論證。若科室申購全新設備則由設備管理部門通過了解其他醫(yī)院（以本地區(qū)或本省的醫(yī)院最佳）此類設備的運行效益情況來進行論證。通過相關醫(yī)療服務收費、設備預期運行成本、設備采購資金來源等信息計算設備投資收益率或投資回收期等指標，從而為該設備的投資決策提供依據(jù)。對于為科研或教學目的而購置的設備則由設備投資委員會從設備的社會效益和醫(yī)院學科發(fā)展等角度來對該設備進行投資決策。

二、醫(yī)療設備的采購審計

此環(huán)節(jié)包括設備采購的招投標、采購合同的簽訂、設備的驗收入庫或安裝調試3個方面。

1.設備采購內控風險點

（1）招投標環(huán)節(jié)的內控風險點。醫(yī)療設備采購過程未嚴格按照招標投標法（或政府采購法）進行，從而不能確保醫(yī)療設備購置的經(jīng)濟性，可能出現(xiàn)違紀情況。

（2）采購合同訂立環(huán)節(jié)的內控風險點。醫(yī)療設備采購未訂立合同或未經(jīng)授權對外訂立合同、合同對方主體資格未達要求、合同內容存在重大疏漏和欺詐，從而導致醫(yī)院合法權益受到侵害；設備采購合同未全面履行或監(jiān)控不當，有可能導致醫(yī)院經(jīng)濟利益受損；采購合同糾紛處理不當，從而損害醫(yī)院利益、信譽和形象。

（3）設備驗收環(huán)節(jié)的內控風險點。未嚴格按照相關驗收標準和驗收程序進行醫(yī)療設備驗收、出具驗收報告及辦理設備入庫或安裝手續(xù)。

2. 醫(yī)療設備采購的內控審計

（1）招投標環(huán)節(jié)的內控審計。屬于政府集中采購目錄的采購項目，要按規(guī)定通過政府集中招標采購形式進行招標采購；屬于政府采購目錄外或采購金額在政府采購限額標準以下的采購項目，醫(yī)院可由招標管理辦公室直接采購，也可由醫(yī)院委托有資質的招標代理機構，采取公開招標、邀請招標、競爭性磋商、單一來源、詢價等方式進行采購。

在醫(yī)療設備招投標環(huán)節(jié)，醫(yī)院內部審計部門應全程參與。

在招標環(huán)節(jié)中，應關注所制定的招標文件是否完整、合規(guī)；是否包括對招標項目、技術要求、投標人資格審查標準、投標報價要求以及評標標準、方法等所有實質性要求；技術要求是否正確，是否滿足申購科室需要；對投標人的資格要求是否清楚，確定的標準和方法是否公平、公正、合理；是否含有限制或排斥潛在投標人的內容等。

在開標環(huán)節(jié)中，內審部門應關注開標程序是否與所選擇的采購方式相對應；是否當場檢查投標文件的密封情況；是否公開唱標；評標委員會及專家組組長的產(chǎn)生及組成是否符合規(guī)定；投標人是否有補充材料；是否存在廢標的情形（如采用邀請招標方式采購的，參與投標的供應商或生產(chǎn)企業(yè)的數(shù)量不足3家）等。

在評標環(huán)節(jié)中，審計的內容包括：投標人是否具備投標資格；評標委員會是否對投標文件進行符合性審查；評標過程是否公正、保密；評標委員會是否嚴格按招標文件確定的評標標準和方法評標等。

在定標環(huán)節(jié)中，定標程序和方法是否符合招標文件規(guī)定，是否按照評標委員會提供的中標候選人名單憑優(yōu)選取中標人等。

（2）醫(yī)療設備采購合同簽訂環(huán)節(jié)的內控審計。醫(yī)療設備采購合同簽訂是醫(yī)療設備管理的一項重要內容，也是設備管理內控制度審計的重點。在醫(yī)療設備采購合同簽訂環(huán)節(jié)，內審部門應關注采購合同是否合法、合規(guī)；是否根據(jù)招標文件和中標人的投標文件簽訂；合同條款是否完整、文字表述是否清楚嚴謹，特別是售后服務條款是否明確；合同的價款是否明確合理；價款支付條件是否規(guī)范；價款支付方式是否可行；質量保證金條款是否與談判時確定的一致等。

（3）醫(yī)療設備驗收環(huán)節(jié)的內控審計。醫(yī)院設備管理部門在醫(yī)療設備驗收、安裝、調試過程中，要嚴格按照相關驗收標準和驗收程序，對照招投標文件、采購合同條款等要求進行，并出具驗收報告，及時辦理入庫手續(xù)。

在醫(yī)療設備驗收環(huán)節(jié)，內審部門通過查看驗收報告和入庫單審查設備是否符合合同條款要求；是否嚴格按發(fā)票、裝箱單、合同明細清單進行清點驗收；是否逐項核對編號、登記入賬，妥善保管，避免資產(chǎn)流失；驗收完畢后是否做好驗收記錄等。

三、 醫(yī)療設備的運行效益審計

通過對醫(yī)療設備的運行情況進行績效分析、評價，準確、及時地反映當前醫(yī)療設備的實際運行狀況、效益情況以及存在問題，提出審計建議，為醫(yī)院設備管理提供可靠的依據(jù)和參考。

1.醫(yī)療設備運行效益評價的內控風險點

在對醫(yī)療設備進行效益分析評價過程中所選用的分析方法和評價指標不科學；所收集的設備運行數(shù)據(jù)不完整或不準確；分析者對設備具體運行情況不了解導致設備分析結論沒有針對性或針對分析結果所提出的管理意見不具有可行性。

2.醫(yī)療設備效益評價的內控審計

內審部門在對醫(yī)療設備進行運行成本和使用效益的分析評價過程中，常用的經(jīng)濟效益分析方法有：本量利分析法、投資回收期法、投資收益率法、凈現(xiàn)值法等。常用的評價指標有：經(jīng)濟效益評價指標（如設備年收益、設備投資回收額、設備投資收益率、設備保本工作量、設備投資回收期等）；社會效益評價指標（如使用該項設備診療的患者滿意度、檢查陽性率、治療有效率、設備對教學工作的貢獻、設備對科研工作的貢獻等）。根據(jù)設備相關運行數(shù)據(jù)是否可得，選擇與設備相適應的評價方法和指標。

首先，內審部門應在分析前對所分析的醫(yī)療設備進行充分了解，如設備開機時長、功率、操作人數(shù)及人員要求、相關醫(yī)療服務收費情況、放置設備的房屋是否需要特殊裝修（如拍片機、CT機、核磁機等）、設備投保及維修情況、設備在分析期內是否開展優(yōu)惠診療活動等。其次，在對設備進行成本分析過程中，充分考慮設備折舊費、籌資利息、房屋折舊費、人力成本、耗材成本、設備維修支出、水電成本及對設備使用科室的公務費和業(yè)務費的分攤等成本因素。

四、醫(yī)療設備的財務管理控制審計

醫(yī)療設備從預算、籌資、投資到運行，財務控制在每個環(huán)節(jié)上都發(fā)揮著重要作用。

1.醫(yī)療設備財務管理的內控風險點

設備投資決策失誤，引發(fā)盲目投資或喪失發(fā)展機遇，導致醫(yī)院資金使用效益低下或資金閑置；醫(yī)療設備籌資決策不當，導致項目籌資成本過高；設備投資款付款結算未按采購合同約定進行，如付款方式、付款時間、支付金額以及收款人與合同不符、未預留質量保證金、以現(xiàn)金支付設備價款導致舞弊風險等；設備入庫后賬務處理不正確導致賬證、賬物、賬賬不相符，以及修購基金及設備折舊費的計提出現(xiàn)失誤。

2.醫(yī)療設備財務管理的內控審計

在設備投資可行性論證環(huán)節(jié)，內審部門不僅要關注設備購置的必要性和經(jīng)濟性也要關注設備投資額是否在醫(yī)院的預算范圍內。若設備采購款需要進行籌資，應充分比較各籌資方案的風險和成本因素，以選擇最佳的籌資方案；在醫(yī)療設備付款結算環(huán)節(jié)，內審部門應對申購單、采購合同、驗收報告、入庫單、購貨發(fā)票等結算憑證進行審核，確定其真實性、合法性和完整性。審查貨款結算是否按采購合同約定進行；付款方式、付款時間、支付金額以及收款人是否與合同相符；是否預留質量保證金等。在設備購置后的賬務處理中應關注設備入賬、設備臺賬及日常會計處理是否正確。

五、 醫(yī)療設備維修保養(yǎng)控制審計

衛(wèi)生部《醫(yī)療機構財務會計內部控制規(guī)定（試行）》要求規(guī)定：“建立固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)制度，歸口管理部門應當對固定資產(chǎn)進行定期檢查，維修和保養(yǎng)，并做好詳細記錄，嚴格控制固定資產(chǎn)維修保養(yǎng)費用”。

1.醫(yī)療設備維修保養(yǎng)的內控風險點

設備維修合同或保險合同條款約定不明確導致合同糾紛；設備使用科室操作及保養(yǎng)問題、設備維修人員能力有限或工作懈怠導致醫(yī)院本可自行維修的設備返廠維修或聘請院外專家維修，從而致使設備提前報廢或維修費用超預算。

2.醫(yī)療設備維修保養(yǎng)的內控審計

內審部門應根據(jù)設備購置合同、維修合同、保險合同內容，確定設備維修是否在保修期內或保險范圍內；評價設備使用科室有無制定相關的設備管理條例，對設備操作人員的業(yè)務培訓等；對設備維修工作人員有無維修技能培訓和考核制度及執(zhí)行情況；必須對維修記錄進行審計評估，以評價維修的合理性和效益性。

六、醫(yī)療設備處置的內控審計

醫(yī)療設備處置內部內部控制主要包括制度控制、申請控制、評估鑒定控制、審批控制、報廢管理控制五個方面的內容。

1.醫(yī)療設備處置的內控風險點

醫(yī)療設備處置程序不合規(guī)；醫(yī)療設備處置決策不科學導致資產(chǎn)提前報廢或設備更新不及時影響相關業(yè)務的開展；設備處置方式不對導致資源浪費或醫(yī)院損失。

2.醫(yī)療設備處置的內控審計

內審部門應評定設備處置是否按規(guī)定的程序執(zhí)行。首先，由設備使用科室填寫設備報廢申請表說明報廢理由。其次，由資產(chǎn)管理部門審核該設備是否超過使用年限，并組織相關部門及專業(yè)人員進行鑒定，分析維修成本，評價是否達到報廢狀態(tài)。最后，按成本效益原則出具維修建議或報廢意見；醫(yī)院對已遭淘汰但仍能使用的設備做出的處置決定，應審查是否造成資源的浪費；對決定處理的廢舊設備，審計是否報經(jīng)國資委批準處置，處置價款不得低于評估公司（由國資委指定）所提供的評估價。

醫(yī)療設備管理內部控制制度不僅包含上述的六大項目，還包括醫(yī)療設備檔案管理制度、效益問責制度、考核獎懲制度等。醫(yī)院內部審計部門應定期對醫(yī)療設備的內控制度制定的完備性和運行的有效性進行評估，并出具審計意見，提出改進建議，促進醫(yī)院醫(yī)療設備管理更加完善。

參考文獻：

[1] 中國注冊會計師協(xié)會.公司戰(zhàn)略與風險管理[M].經(jīng)濟科學出版社，2014：247.

[2] 財政部會計資格評價中心.高級會計實務[M].經(jīng)濟科學出版社，2014：549-552.

[3] 賀彩霞.醫(yī)院設備采購的全過程審計[J].現(xiàn)代醫(yī)藥衛(wèi)生，2010，26（13）：2067.

[4] 余廉.醫(yī)院內部審計參與醫(yī)療設備管理需關注六個環(huán)節(jié)[J].財經(jīng)界（學術版），2013，07：215，223.

[5] 鐘玉青.醫(yī)院醫(yī)療設備管理的內部控制審計[J] .醫(yī)療衛(wèi)生裝備，2010（03），89.

作者簡介：

劉小鳳（1982—），女，雙學士學位，會計師，注冊會計師，研究方向：醫(yī)療設備效益審計、醫(yī)院固定資產(chǎn)管理。