【摘要】分稅制是目前中國的一種制度規(guī)范，在規(guī)范中央與地方間財政分配關系、促進政府財政收入的平穩(wěn)增長、規(guī)范各級政府間的財政收入分配規(guī)則、加強各級政府對中央的依賴等方面起到很大的作用，但該分稅制度也存在很大的缺陷。本文就分稅制歷史由來、近幾十年的實施效果以及其存在的缺陷進行分析。

【關鍵詞】財政體制 制度缺陷 分稅制

一、分稅制的歷史

分稅制是從1994年開始實施，到今天有二十多年的歷史；但是從歷史來看，其可追溯到周王朝中的王室與諸侯之間的關系，形式要件與當代的分稅制相似；具有現代意義上的分稅制，是要從晚清立憲時、北洋政府成立之初算起，到國民政府成立后確定，然后又經過一系列的爭論、設計，最終確立。

分稅制的概念是通過對稅種和稅收管理權限的劃分，確立各級政府間財力分配關系的一種制度。隨著清末興起的各種運動，現代意義上的分稅制度傳入中國。中國首次頒布稅收管理體制相關的法律，是民國政府于1912年11月頒布國家稅及地方稅法草案，該法規(guī)讓分稅制度在我國開始得到重視，更多的學者去研究，使得分稅制度得到很大的發(fā)展。

從1949年新中國的成立，到改革開放的三十年間，我國實施的一直是以高度集中的財政體制為主導，該財政體制是受蘇聯的影響，以蘇聯的經濟理論為基礎，采用計劃經濟體制和三級制的行政體制；到二十世紀九十年代以后，中國實行改革開放以后，財政體制不斷發(fā)展，地方分權越來越強，總體上是一種外強內弱、枝強干弱的局面。隨著歷史進步，時代進步，我們開始反思蘇聯經濟理論的教條化，更有國家的決策者和學者進行財政政策的系統(tǒng)研究，借鑒各國財政政策優(yōu)勢的部分。在當時年代各種壓力下，國家政策決策者決心采用西方的分稅制度，集中各地的財力，并加強中央財政的影響。經過近二十幾年的發(fā)展，我國分稅制度得到了很大的發(fā)展，并取得了很大的成就。

二、我國的分稅制度

1994年我國開始實行分稅制改革，分稅制改革是我國近代史上具有重大意義的財政體制改革。這次改革以“存量不動、增量調整，逐步提高中央的宏觀調控能力，建立合理的財政分配機制”為原則另一個要考慮的原因是在不觸動地方利益的前提下，結合分稅制改革，重新調整財政收入的增量。

（一）按稅種劃分收入，明確中央與地方的收入范圍

從各個實行分稅制國家的經驗，我們能夠得出，中央財政收入比例應占國家財政總收入的60%是較為合適的。我們所得出的這一經驗標準，加之我國當時時代的特殊原因，我國將國務院實施各種政策所需的稅種劃為中央稅，將與國家經濟發(fā)展息息相關的稅種歸為中央與地方共享稅，將地方政府征收較為合適的稅種歸為地方稅。

主要劃分標準如下：

中央稅包括：關稅、中央企業(yè)所得稅、海關代征消費稅和增值稅、鐵道部門、消費稅、各銀行總行、各保險總公司等集中交納的收入中央企業(yè)上交的利潤等。

地方稅包括：營業(yè)稅，地方企業(yè)上交利潤、個人所得稅、城市維護建設稅，房產稅、車船使用稅、印花稅、屠宰稅、農牧業(yè)稅、對國有土地有償使用收入等。

中央與地方共享稅包括：增值稅、資源稅、證券交易稅。增值稅中央占比75%，地方占比25%；資源稅按不同的資源品種劃分，海洋石油資源稅劃為中央收入，其余資源稅劃為地方收入。

（二）設立兩種征稅機構，分別進行收稅

我國分稅制改革以前，只有一套征稅機構，既征收地方收入，也同時征收中央級的收入。此種稅務征收辦法，使中央和地方的權責無法明確，不能有效的保證中央的財政收入，對地方稅務征收的積極性也有一定的影響。在實行分稅制之后，結合我國的實際國情以及借鑒國外的經驗，我國構建了與分稅制相一致的兩套征稅機構，分為國家稅務機關和地方稅務機關兩種，即中央財政收入由國家稅務機關征收，中央與地方共享的財政收入也由國家稅務機關征收，地方財政收入由地方稅務機關征收的模式。

三、我國分稅制實行所取得的成效

從二十世紀九十年我國開始實行分稅制改革到現在，總體上來講，分稅制度是成功的，主要有以下幾個方面：

一是保證了國家財政稅收的穩(wěn)定的增長。在實行分稅制之前，由于當時的財政收入分配模式的影響，所造成的國家財政收入與總體經濟增長無關，國家財政收入每年基本都是固定的數；在實行分稅制之后，很大程度上調動了各級政府征稅的積極性，也導致各地逐步加強對稅務征收的管理，促進國家財政稅收的穩(wěn)定增長。

二是稅務征收機構的建立。我國建立了兩套財稅務征收機構，兩套稅務征收機構在很大程度上明確中央與地方的稅收征收范圍，是中央與地方的權力與責任更加明確，為我國的國家財政收入和管理提供了保障。

三是中央財政稅收明顯提高。分稅制實施之后，中央加強了對財政稅收的控制，使中央財政稅收大大提高，占國家財政稅收的比例提升，國務院的宏觀調控能力增強，國家抵御經濟危機的能力也得到加強。

四是分稅制加強了對地方財政收入的約束，調動了地方政府稅務征收的積極性。

總的來說，通過分稅制改革，增加了中央財政收入，建立中央和地方稅務征收機構，明確國稅和地稅的征收范圍，對我國的財政稅收作出了巨大的貢獻。此外，分稅制度對政府和企業(yè)的關系也產生了積極的影響。

分稅制度除了改變國家財政收入模式外，也影響了政府和企業(yè)的關系，這在一定程度上轉變了政府的行為模式。在我國實行分稅改革以前，企業(yè)上繳稅收的標準是按照隸屬關系，使很大一部分的稅收分歸了地方政府。在我國實行分稅制度之后，企業(yè)的稅收與中央分享，并且獨立于地方財政，直接導致了地方政府的稅收收入縮減，集體企業(yè)便也就沒有之前那么火熱，這也就是我們在二十世紀九十年看到的大規(guī)模的鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)轉制的現象。

四、我國分稅制改革存在的問題

首先，在分稅制改革之后，形成的兩套稅務征收機構在一定程度上明確了中央與地方政府的權責，但事權交叉的現象依然存在。就我國目前的現狀而言，現在還缺少明確中央與地方政府間事權具體劃分的法律界定，只有憲法的原則性規(guī)定，就具體的事務上，表現更為明顯，尤其是在經濟性事務方面的劃分。

其次，地區(qū)間財力依然有很大的差距，調節(jié)力度不夠大。改革方式的限定，中央稅收返還以及轉移支付的力度過小，導致現存的地區(qū)間的財力差距依然很大。

最后，稅收分類以及行政之間的隸屬關系不夠嚴謹，在地方政府存在大量不規(guī)范的預算外資金等等。

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作者簡介：王明會，男，漢族，北方工業(yè)大學文法學院15級經濟法研究生。