楊艷

摘 要：自分稅制改革以來，我國分別設置了國稅機構(gòu)與地稅機構(gòu)。國地稅機構(gòu)分設以來，確實取得了一定的成果；但其弊端也日益顯現(xiàn)出來。尤其是在推行全面營改增之后，國地稅分設的缺點日益明顯。本文在分析國地稅分設存在的不足之處與全面營改增后地稅機構(gòu)的處境之后，討論了國地稅改革的兩個思路并進行簡要的分析。

關(guān)鍵詞：分稅制；國地稅改革；營改增；稅收成本

一、引言

1994年之前我國中央財政收入嚴重不足，因此國家開始實行分稅制改革，成功地解決了這個問題。分稅制將全部的稅種分為中央稅、地方稅和中央地方共享稅。為了方便稅收的征收和管理，也是為了配合剛剛推行的分稅制，國家分別設立了國家稅務機關(guān)（負責征收中央稅及中央地方共享稅）和地方稅務機關(guān)（負責征收地方稅）。

國家稅務機關(guān)與地方稅務機關(guān)的分別設立，解決了稅收收入如何匯聚和分配的難題。在營業(yè)稅取消之前，地方有獨立的主體稅種，有地方獨立財政收入。“營改增”試點從上海開始、從幾個行業(yè)開始；2016年5月1日，我國全面實行營改增，意味著營業(yè)稅從此不會再出現(xiàn)在報稅單上，同時也意味著地方政府開始缺失主體稅種。此時，國地稅機構(gòu)的改革問題又再次成為討論的問題。

二、目前國稅與地稅機構(gòu)分設狀況的分析

第一、 國稅與地稅機構(gòu)分設，增加了稅收成本。所謂稅收成本，是指在征收一定的稅收收入時，付出的其他相關(guān)成本。稅收成本可以大致分為兩類：一類是針對稅務機構(gòu)的征稅成本，是指由于稅務機構(gòu)的設置導致的稅收成本；另一類是針對納稅人的繳納成本，是指納稅人由于要繳納稅款發(fā)生的稅收成本。我國稅務機構(gòu)有兩大系統(tǒng)：國稅機關(guān)與地稅機關(guān)。兩大系統(tǒng)需要兩套班子，兩套同樣的辦公設施；需要類似的人員培訓，履行類似的職能。稅務人員的增加與辦公設備的增設，勢必會增加行政管理費用，提高行政成本；同級官員的增加，勢必會增加辦公費用，提高稅收的征收成本。稅務機關(guān)的組織模式有稅種模式、功能模式、納稅人群體（模式）和混合模式，我國是“稅種因素為主，功能因素為輔的混合模式，納稅人因素則基本沒有涉及”。有些稅種既屬于地方稅也屬于中央稅，納稅人在繳納這些稅款時，就不得到國稅與地稅兩個機構(gòu)才能完成繳稅過程。此類典型的稅種有所得稅和城市維護建設稅。國家根據(jù)不同的企業(yè)性質(zhì)規(guī)定這些稅種的繳納地點；結(jié)果就是僅僅由于企業(yè)性質(zhì)的不同，同樣的稅種卻要到不同的稅務機關(guān)繳納，帶來不必要的稅收繳納成本。

第二、 國稅與地稅機構(gòu)之間存在著利益爭奪。分稅制重新分配了各級政府的事權(quán)與財權(quán)。但事權(quán)與財權(quán)的劃分并不匹配：中央負責征收中央稅與中央地方共享稅，承擔屬于中央本級的事權(quán)；地方政府沒有獨立取得收入的權(quán)力，但承擔了更多的事權(quán)。地方稅具有稅種多類別多、征收難度大、金額較小的特點，僅僅依靠地方稅收入就想全覆蓋地方各種的開支是不現(xiàn)實的。因此，地方政府為了保護自己的利益保持本級政府的運行，必須采取必要的措施加大自己的財力。地方政府為了本級的利益，在某些稅款劃分有爭議的問題上，站出來幫地方稅務局說話，與國家稅務局討價還價。有的地方政府還要求地方企業(yè)通過“地域稅收籌劃”改變稅種，改變稅款的繳納形式，變應繳納國稅的稅款為地稅。

第三、國稅與地稅機構(gòu)之間的信息溝通不順暢。國稅與地稅機構(gòu)有兩套不同的信息系統(tǒng)，兩套系統(tǒng)之間的信息溝通仍存在這不舒暢。一般企業(yè)涉及到的各種稅收資料（如增值稅、所得稅等其他稅種）及各種財務報表（如資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等）都是有一定關(guān)聯(lián)性的。國地稅機構(gòu)信息交換之間存在的障礙，會為政府機關(guān)查賬，實地檢查企業(yè)帶來不必要的麻煩。稅務機關(guān)依據(jù)稅種分設，事實上卻人為地割裂了各個稅種之間的邏輯關(guān)系， 數(shù)據(jù)相關(guān)性無法及時核對， 容易出現(xiàn)征管漏洞。幾年來，國地稅部門已經(jīng)意識到了這些問題，并已經(jīng)采取了一些措施。多數(shù)地方一直在積極探討國地稅建立信息共享、建立合作機制。例如，有的省份已經(jīng)在國稅服務廳設置了電子查詢設備，可以方便地查詢相關(guān)地稅方面的數(shù)據(jù)；有的省份在地稅服務廳設置了國稅服務咨詢點。但總體來看，國地稅之間溝通依舊有限， 限制了稅收的整體發(fā)展。

三、全面營改增后地稅機構(gòu)面臨的處境

根據(jù)我國法律規(guī)定，地方?jīng)]有立法權(quán)，只有部分稅種（營業(yè)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、耕地占用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、契稅）的稅目稅率調(diào)整權(quán)。其中營業(yè)稅是地方稅收收入的主體部分，是地方政府的主要收入。

全面營改增后，營業(yè)稅徹底消失了。地方政府缺失了主體稅種，地方稅收入大幅下降。國家為了彌補取消營業(yè)稅給地方政府帶來的損失，出臺了稅制改革調(diào)整期間的暫時解決方案：將增值稅的分配比例由之前的3：1調(diào)整為1：1。這樣的調(diào)整雖然可以適當彌補地方財政收入的突然降低，但地方稅務機關(guān)地位下降的事實卻是不可否認的。地稅機構(gòu)收繳的稅款金額下降，且目前收繳的稅種不太重要；相比國稅大廳的繁忙，地稅大廳的冷落就更加明顯。

四、國地稅機構(gòu)改革的原則

第一、稅收征收成本最低。從稅務機構(gòu)的角度來看，國地稅機構(gòu)改革的原則是保持較低的稅收征收成本。稅務機關(guān)內(nèi)部應當明確劃分職責權(quán)限，合理安排工作的分工及人員的安排；在完成稅收任務的同時，做好行政費用控制的工作，做好稅務機關(guān)內(nèi)部預算管理與控制工作。第二、 稅收繳納成本最低。從納稅人的角度來看，國地稅機構(gòu)改革的原則是保持較低的稅收繳納成本。繳納成本包括了多個方面，從納稅地點的選擇到徹底完成整個納稅過程。稅務機構(gòu)的改革，應當充分考慮納稅人群體的因素，為納稅人繳納稅款提供便利快捷的服務。第三、稅務機構(gòu)、部門設置精簡且有彈性。從稅務機構(gòu)的角度來看，國地稅機構(gòu)的改革應當是精簡機構(gòu)和部門的同時，保持適度的彈性。所謂的精簡是指在保證職能完成的前提下，將機構(gòu)的運行成本降到最低

五、全面營改增后國地稅改革的方向分析

方案一、地稅部門繼續(xù)存在。第一個方案是：繼續(xù)保存地稅部門，國稅與地稅部門依然共同存在。與國稅部門相比，地稅部門的地位較低。如果要繼續(xù)保存地稅部門，就需要明確國地稅的分工；將目前國稅機構(gòu)的職責分類，將一部分工作分配給稅收任務較少的地稅機構(gòu)。保證重新分配工作任務后，能夠在高效地完成了稅收任務的同時，也可以順利地完成其他的工作任務。另一個亟需解決的問題就是國地稅機構(gòu)之間的信息溝通問題。要打通國地稅機構(gòu)之間信息溝通，打破信息傳遞的阻礙，降低獲取信息的成本。方案二、國稅與地稅部門合并。第二個方案是：徹底取消地稅機構(gòu)，將地稅機構(gòu)目前的職責與工作加入到國稅機構(gòu)。對納稅人而言，這個方案會是很受歡迎的，因為避免了納稅地點的選擇、可以一條龍地完成全部的納稅過程。如果采取這種方案，需要對國稅機構(gòu)現(xiàn)有的職能進行系統(tǒng)全面的整合，以及如何調(diào)整地方政府的心態(tài)。首先，需要整合國稅機構(gòu)現(xiàn)有的職能。國稅機構(gòu)在完成現(xiàn)有的工作之外，還需要接手征收地方稅的任務，必然會需要增加工作人員及相關(guān)的配套設施。其次，需要地方政府調(diào)整心態(tài)去接受。在營業(yè)稅消失之后，地方政府的收入本就少了大部分，再全部交由國稅機構(gòu)征收，大部分地方政府都會需要一段時間完全接受。

參考文獻：

[1] 郭德祥，國地稅合并問題初探[J]，全國商情（經(jīng)濟理論研究），2009年17期

[2] 劉劍文，稅法學（第四版），北京大學出版社，2010年版