齊昕

摘要：筆者根據(jù)自己在中石油內(nèi)部控制測試和小企業(yè)管理中的工作經(jīng)驗，從內(nèi)部控制實施的必要性入手，分析了現(xiàn)階段小企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題和成因，并提出了相應(yīng)的改進(jìn)措施，進(jìn)而提供了一些內(nèi)部控制實施中的實踐經(jīng)驗，以與業(yè)界同仁互相交流、探討，共同提升財務(wù)管理水平，更好地為企業(yè)的發(fā)展服務(wù)。

關(guān)鍵詞：小企業(yè)；內(nèi)部控制；實施；必要性；問題；措施；關(guān)鍵點

內(nèi)部控制是企業(yè)為控制經(jīng)營風(fēng)險、實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)而制定的各項政策與程序。健全有效的內(nèi)部控制體系有利于保障企業(yè)合法、合規(guī)經(jīng)營，規(guī)范企業(yè)的業(yè)務(wù)流程，提高企業(yè)的經(jīng)營效率和效果，保證企業(yè)財產(chǎn)的安全完整，使企業(yè)財務(wù)報表及相關(guān)信息真實完整，進(jìn)而助力企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的長遠(yuǎn)戰(zhàn)略目標(biāo)[1]。2008年5月財政部聯(lián)合五部委出臺了《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，我國的上市公司和大中型國有企業(yè)相繼建立和完善內(nèi)部控制制度并取得了良好的效果，但內(nèi)部控制的實施在小企業(yè)還未引起足夠的重視。在現(xiàn)階段國家對中小企業(yè)實行“寬進(jìn)嚴(yán)出”管理模式的大環(huán)境下，小企業(yè)建立健全行之有效的內(nèi)部控制體系是非常有必要的。筆者在此淺談一下自己在小企業(yè)內(nèi)部控制實施方面的心得體會，希望能引起小企業(yè)對內(nèi)部控制的重視，建立健全適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制體系，促進(jìn)小企業(yè)的健康、可持續(xù)性發(fā)展。

一、小企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀及產(chǎn)生原因

經(jīng)調(diào)查了解表明，內(nèi)部控制的實施在小企業(yè)中現(xiàn)階段的問題主要表現(xiàn)為經(jīng)營管理者不重視，內(nèi)控制度不健全，未能得到有效執(zhí)行，分析現(xiàn)狀產(chǎn)生的原因，主要有以下幾個方面：

（一）企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)、管理模式的束縛

現(xiàn)階段我國的小企業(yè)以“家族式企業(yè)”為主，即使股東由多人構(gòu)成，也以家庭成員掛名的形式居多，很多小企業(yè)在日常經(jīng)營中實行“一言堂”管理模式。

（二）管理者的風(fēng)險意識薄弱

與大中型企業(yè)相比，小企業(yè)資產(chǎn)少、資金流小、人員少、業(yè)務(wù)量少，很多管理者認(rèn)為小企業(yè)易于管理，只要資金掌控在自家人手里就可以了，忽視了風(fēng)險的客觀存在。

（三）對內(nèi)部控制認(rèn)知不足

大多數(shù)小企業(yè)老板，會把更多的時間和精力投放于如何獲取高額利潤上去，很少會主動去了解內(nèi)部控制，對內(nèi)部控制缺乏足夠了解，未能認(rèn)知內(nèi)部控制對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的重要性。

（四）員工素質(zhì)較低

出于人工成本的考慮，小企業(yè)聘任的員工，整體文化水平和職業(yè)素質(zhì)與大中型企業(yè)的員工相比存在差距，對內(nèi)部控制不了解，不理解其真正的內(nèi)涵，在制度的執(zhí)行中容易存在偏差。

（五）人員少導(dǎo)致職責(zé)設(shè)置受限

內(nèi)部控制實施過程中，很重要的一個控制措施就是“不相容職務(wù)相分離”，小企業(yè)由于員工數(shù)量有限，在崗位設(shè)置和職務(wù)分工的過程中很難做到“不相容易職務(wù)相分離”。

（六）政策環(huán)境的影響

目前我國的相關(guān)法規(guī)只要求上市公司和國有大中型企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全內(nèi)部控制體系，對小企業(yè)內(nèi)部控制的實施沒有強(qiáng)制性要求。

二、改善小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的措施

（一）股東觀念的轉(zhuǎn)變

股東要嘗試走出“家族式企業(yè)”的牢籠，讓員工參股入股，充分發(fā)揮員工的主人翁精神；要摒棄“一言堂”的思想理念，建立現(xiàn)代化企業(yè)管理意識，實現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)、管分離。

（二）提高管理者的風(fēng)險意識

風(fēng)險無處不在、無時不在，管理者要提高風(fēng)險意識，識別企業(yè)可能存在的風(fēng)險，實行事前控制，防患于未然，將風(fēng)險發(fā)生的可能性和損失降到最低點。

（三）加強(qiáng)對內(nèi)控控制的認(rèn)知

基于健全有效的內(nèi)部控制體系對企業(yè)經(jīng)營發(fā)展的重要性，管理者應(yīng)積極主動地去了解內(nèi)部控制、掌握內(nèi)部控制，將內(nèi)部控制運(yùn)用于企業(yè)的日常經(jīng)營管理中。

（四）提升員工素質(zhì)

加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)，定期開展多樣化形式、多方面內(nèi)容的培訓(xùn)，對員工進(jìn)行職業(yè)道德教育和業(yè)務(wù)能力培養(yǎng)，挖掘員工的潛力和提高員工的責(zé)任意識，減少失誤和舞弊行為的發(fā)生。

（五）全員參與

在內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行過程中，均要實行全員參與的原則，盡量保證“不相容易職務(wù)相分離”措施的實施，確實無法設(shè)置的，也要有相應(yīng)的替代措施。

（六）社會重視

政府應(yīng)針對我國小企業(yè)的現(xiàn)狀，出臺一些適合小企業(yè)特點的內(nèi)部控制政策指引；內(nèi)業(yè)的相關(guān)專家和學(xué)者也應(yīng)針對小企業(yè)內(nèi)部控制多提供一些寶貴的經(jīng)驗。

三、小企業(yè)如何建立和實施有效的內(nèi)部控制

（一）建立與企業(yè)規(guī)模和業(yè)務(wù)特點相適應(yīng)的內(nèi)部控制體系

系統(tǒng)完備的內(nèi)部控制體系涉及到企業(yè)的各個層級、各個崗位及各個業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)，基于成本效益原則，小企業(yè)不能向大中型企業(yè)那樣在內(nèi)部控制實施中做到面面俱到，使內(nèi)部控制遍布于企業(yè)的所有業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)和細(xì)微之處，小企業(yè)在設(shè)計內(nèi)部控制時必須結(jié)合企業(yè)自身的業(yè)務(wù)類型、業(yè)務(wù)特點和人員崗位狀況等，抓住關(guān)鍵控制點，建立切實可行的內(nèi)部控制制度[2]。

（二）抓住小企業(yè)內(nèi)部控制中的常見關(guān)鍵點

結(jié)合小企業(yè)的特點，以下常見關(guān)鍵點，在小企業(yè)內(nèi)部控制實施過程中，不容忽視。

1.貨幣資金管理：企業(yè)的資金應(yīng)與股東的自有資金嚴(yán)格分開；指定出納和會計以外的第三人，對庫存現(xiàn)金進(jìn)行定期的、突擊式的盤點，對銀行存款進(jìn)行銀企核對；款項收付必須兩人以上經(jīng)辦才能完成，如：匯款時的復(fù)核；報銷時票據(jù)的審核。

2.往來款項管理：往來款項掛賬必須落實到經(jīng)辦人，財務(wù)人員除與對方企業(yè)定期對賬外，還要與經(jīng)辦人定期對賬，提醒和督促經(jīng)辦人員及時處理長期掛賬款項。

3.庫存商品管理：保持合理的定貨量和定貨周期，定期盤點是必須的。如果企業(yè)庫存商品種類繁多，出庫又頻繁，可以考慮分為大庫和小庫管理，由大庫出貨到小庫，小庫對外出貨，大庫實行月盤，小庫實行日盤。

4.收入管理：財務(wù)人員必須與業(yè)務(wù)部門相結(jié)合，掌握全年收入動態(tài)，以防漏收、少收。endprint

5.成本費用管理：企業(yè)應(yīng)對成本費用支出進(jìn)行必要的分類，對于常規(guī)性、必要性支出，在設(shè)置審批手續(xù)時應(yīng)簡化審批環(huán)節(jié)，以提升工作效率，對于非常規(guī)性的、大額性支出，應(yīng)設(shè)置嚴(yán)格審批流程并落實執(zhí)行。

6.合同管理：小企業(yè)必須重視合同的重要性，合同既可以減少業(yè)務(wù)糾紛，也可以約束員工的不當(dāng)行為。由專人統(tǒng)一負(fù)責(zé)合同保管，建立臺賬，定期檢查合同的履行情況。

7.財務(wù)人員配備：目前由于會計行業(yè)的入行門檻較低，致使會計人員業(yè)務(wù)水平參差不齊，而近幾年國家的稅收政策也處于不斷的更新完善之中，所以企業(yè)一定要雇傭?qū)I(yè)勝任能力較強(qiáng)的財務(wù)人員，既能減少非主觀意識的納稅風(fēng)險，又可以有效地發(fā)揮會計的核算和監(jiān)督職能。

（三）重視表單在內(nèi)部控制中的重要性

表單是主要的內(nèi)部控制實施證據(jù)。設(shè)計合理的表單，能全面地反映業(yè)務(wù)過程，有助于相關(guān)人員理解和執(zhí)行業(yè)務(wù)流程；填制完成的表單，有利于對內(nèi)部控制執(zhí)行情況進(jìn)行檢查[3]。企業(yè)應(yīng)結(jié)合業(yè)務(wù)特點，在控制的不同環(huán)節(jié)上，設(shè)計不同格式的表單以滿足內(nèi)部控制執(zhí)行中的需要。

（四）加強(qiáng)內(nèi)部控制的執(zhí)行與監(jiān)督

設(shè)計合理的內(nèi)部控制，如果得不到有效的執(zhí)行，也是紙上談兵，無法發(fā)揮其作用。建立了合理的內(nèi)部控制制度以后，企業(yè)必須貫徹落實，要求全員在日常業(yè)務(wù)中真正地、嚴(yán)格地執(zhí)行，并采取必要的措施，監(jiān)督考核內(nèi)部控制的執(zhí)行情況。

（五）對內(nèi)部控制進(jìn)行檢查與更新

內(nèi)部控制實施過程中要建立信息反饋機(jī)制，對設(shè)計不合理的環(huán)節(jié)要及時進(jìn)行修訂。隨著時間的推移、企業(yè)的發(fā)展變化，一成不變的內(nèi)部控制勢必會阻礙企業(yè)的發(fā)展，內(nèi)部控制必須與時俱進(jìn)，要不斷地更新完善，以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展。

四、結(jié)論

綜上所述，對于小企業(yè)而言，內(nèi)部控制并不像很多人想象中的那樣遙不可及、難于操作，只要結(jié)合企業(yè)的業(yè)務(wù)類型、人員規(guī)模及業(yè)務(wù)特點等自身實際狀況，建立行之有效的內(nèi)部控制是切實可行的，健全有效的內(nèi)部控制必將推進(jìn)企業(yè)做強(qiáng)作大，實現(xiàn)健康、可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]吳燕.淺議中小企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性[J].經(jīng)營管理者，2015（07）：200.

[2]張省三.淺析中小企業(yè)內(nèi)控制度的建立和完善[J].中國集體經(jīng)濟(jì)，2015（6）：31-32.

[3]張風(fēng)珍.淺析中小企業(yè)內(nèi)部控制制度[J].經(jīng)濟(jì)視野，2014（14）：81-81.

（作者單位：大慶華航科技有限公司）endprint