翟姣姣 熊娜 王秋娜 季云瑞

[摘? ? 要] 本文以近年來(lái)我國(guó)高校腐敗案件頻發(fā)和反腐倡廉工作為背景，以高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和反腐倡廉建設(shè)的理論、內(nèi)容為依據(jù)，研究分析高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制對(duì)反腐倡廉建設(shè)的促進(jìn)作用。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制作為反腐倡廉建設(shè)中不可或缺的重要環(huán)節(jié)，為完善高校反腐倡廉建設(shè)體系提供了必要的制度支撐和根本保障。加強(qiáng)高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，是推進(jìn)高校反腐倡廉建設(shè)、促進(jìn)高校健康發(fā)展、完善高校治理的必然要求和關(guān)鍵所在。

[關(guān)鍵詞] 高校;財(cái)務(wù)內(nèi)部控制;反腐倡廉;作用

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 21. 011

[中圖分類號(hào)] F239.45;G475? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2018）21- 0026- 03

1? ? ? 研究問題的提出

自黨的十八大以來(lái)，黨中央十分重視反腐倡廉工作，習(xí)近平總書記多次強(qiáng)調(diào)加強(qiáng)反腐倡廉工作，要求把反腐倡廉作為全黨全國(guó)的一項(xiàng)重大任務(wù)來(lái)完成。黨的十九大報(bào)告對(duì)反腐形勢(shì)做出判斷并明確目標(biāo)：“當(dāng)前，反腐敗斗爭(zhēng)形勢(shì)依然嚴(yán)峻復(fù)雜，鞏固壓倒性態(tài)勢(shì)、奪取壓倒性勝利的決心必須堅(jiān)如磐石?！?/p>

近年來(lái)，隨著高等教育體制不斷改革深化，高校形勢(shì)發(fā)生了巨大變化：第一，我國(guó)高等院校數(shù)量增加、規(guī)模擴(kuò)大、教育經(jīng)費(fèi)增加，高?；üこ獭⒖蒲许?xiàng)目、物資采購(gòu)等業(yè)務(wù)迅速膨脹;第二，高校的目標(biāo)導(dǎo)向是服務(wù)社會(huì)，功能日趨多元化、擁有大量公共資源、創(chuàng)新辦學(xué)發(fā)展模式、籌資渠道廣泛，日漸追崇經(jīng)濟(jì)效益;第三，高校以教學(xué)和科研為主，但對(duì)其他業(yè)務(wù)事項(xiàng)涉獵越來(lái)越廣，比如與企業(yè)合作辦學(xué)辦廠、對(duì)外投融資、開辦校企等。新形勢(shì)下，高校經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)紛繁復(fù)雜，經(jīng)濟(jì)腐敗案件層出不窮，從浙江大學(xué)原教授陳英旭貪污科研經(jīng)費(fèi)近千萬(wàn)元，到中國(guó)人民大學(xué)招生就業(yè)處原處長(zhǎng)蔡榮生在特殊類型招生過程中受賄千萬(wàn)元，再到南昌大學(xué)原校長(zhǎng)周文斌在基建工程中受賄、挪用公款2 300余萬(wàn)元，高校發(fā)生的腐敗案件觸目驚心，給高校的反腐倡廉工作敲響了警鐘。

反腐倡廉工作，加強(qiáng)思想政治教育很重要，但更重要的還是須靠制度建設(shè)來(lái)預(yù)防和監(jiān)督。財(cái)政部頒發(fā)的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》（財(cái)會(huì)〔2012〕21 號(hào)），以行政命令的方式來(lái)規(guī)范行政事業(yè)單位內(nèi)部控制，確保單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)安全合法，進(jìn)一步強(qiáng)化反腐倡廉機(jī)制，為防范貪污腐敗行為提供了新依據(jù)和指示。高校作為行政事業(yè)單位的重要組成部分，其財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，作為反腐倡廉建設(shè)的重要環(huán)節(jié)，在腐敗的預(yù)防、發(fā)現(xiàn)、預(yù)警和控制方面都起著重要作用。因此，高校在反腐倡廉建設(shè)中，必須充分發(fā)揮好財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在治理腐敗中的作用。

2? ? ? 高校反腐倡廉建設(shè)的內(nèi)涵

反腐倡廉，亦稱“懲腐倡廉”，即反對(duì)腐敗，倡導(dǎo)廉政。反腐倡廉建設(shè)是黨的十七大報(bào)告中提出的一個(gè)新概念，實(shí)現(xiàn)了黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)的完整結(jié)合，將反腐倡廉工作提升到一個(gè)更為顯著的地位。黨的十八大以來(lái)，“反腐倡廉建設(shè)”的概念一直沿用至今，其內(nèi)涵也在不斷深化。在《中華人民共和國(guó)國(guó)民經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展第十三個(gè)五年規(guī)劃綱要》中，第十八章以一個(gè)章節(jié)的長(zhǎng)度系統(tǒng)性地對(duì)加強(qiáng)黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)加以論述，明確指出“黨風(fēng)廉政建設(shè)和反腐敗斗爭(zhēng)永遠(yuǎn)在路上，反腐不能停步、不能放松。堅(jiān)持全面從嚴(yán)治黨，落實(shí)‘三嚴(yán)三實(shí)要求，嚴(yán)明黨的紀(jì)律和規(guī)矩，落實(shí)黨風(fēng)廉政建設(shè)主體責(zé)任和監(jiān)督責(zé)任，強(qiáng)化責(zé)任追究。貫徹中央八項(xiàng)規(guī)定精神，堅(jiān)持不懈糾正‘四風(fēng)，健全改進(jìn)作風(fēng)長(zhǎng)效機(jī)制。堅(jiān)決整治和糾正侵害群眾利益的不正之風(fēng)和腐敗問題，堅(jiān)持有腐必反、有貪必肅，鞏固反腐敗成果，構(gòu)建不敢腐、不能腐、不想腐的有效機(jī)制，努力實(shí)現(xiàn)干部清正、政府清廉、政治清明，為經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展?fàn)I造良好政治生態(tài)”。

目前廣大高校在反腐倡廉建設(shè)方面嚴(yán)格堅(jiān)持規(guī)范性、系統(tǒng)性、針對(duì)性和權(quán)威性的原則，主要開展以下幾方面工作：一是加強(qiáng)反腐倡廉思想建設(shè)，將反腐倡廉工作常態(tài)化。高校通過深入開展廉政思想教育，尤其是對(duì)黨員干部的廉政教育，堅(jiān)定黨員干部信仰，增強(qiáng)反腐倡廉意識(shí)，提高拒腐防變能力。二是加強(qiáng)反腐廉政文化建設(shè)，完善反腐倡廉建設(shè)體系。通過開展各種廉政文化活動(dòng)，廣泛宣揚(yáng)廉政價(jià)值觀，在高校內(nèi)部，在廣大領(lǐng)導(dǎo)干部中間營(yíng)造出風(fēng)清氣正、廉潔奉公、遵紀(jì)守法、公平公正和反對(duì)腐敗的校園文化氛圍。三是加強(qiáng)反腐倡廉制度建設(shè)，深化反腐倡廉工作，制度建設(shè)上做到突出重點(diǎn)、抓住關(guān)鍵。一方面不斷完善權(quán)力制約機(jī)制，通過制度建設(shè)規(guī)范權(quán)力運(yùn)行，確保權(quán)力正確行使，讓權(quán)力在陽(yáng)光下運(yùn)行，堅(jiān)持用制度管權(quán)、管事、管人，建立健全決策權(quán)、執(zhí)行權(quán)、監(jiān)督權(quán)既相互制約又相互協(xié)調(diào)的權(quán)力結(jié)構(gòu)和運(yùn)行機(jī)制。另一方面不斷完善監(jiān)控機(jī)制，建立健全高校各種內(nèi)部控制制度，重點(diǎn)考慮與人、財(cái)、物有關(guān)的業(yè)務(wù)內(nèi)部控制，形成不敢腐的懲戒機(jī)制、不能腐的防范機(jī)制、不易腐的保障機(jī)制。四是加大懲處力度，落實(shí)反腐倡廉工作的有效性，維護(hù)防腐倡廉工作的權(quán)威性。高校各職能部門，尤其是審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察及各巡視檢查組要堅(jiān)持有腐必反、有貪必肅的原則，加大對(duì)學(xué)校違紀(jì)違法等腐敗行為的查處和懲治力度，突出懲處的威懾效應(yīng)，鏟除高校腐敗現(xiàn)象滋生蔓延的土壤。

3? ? ? 高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中，明確指出內(nèi)部控制是指單位的以一種已定的計(jì)劃戰(zhàn)略或政策規(guī)范為準(zhǔn)則，使單位開展的財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)符合規(guī)章制度，并對(duì)其實(shí)行引導(dǎo)、制約與監(jiān)督的過程，它既是單位的一項(xiàng)重要管理活動(dòng)，又是一項(xiàng)重要的制度安排，是單位治理的基石。

結(jié)合我國(guó)高校財(cái)務(wù)管理和行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的特點(diǎn)，本文所闡述的高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制主要是指高校為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過制定相關(guān)規(guī)章制度、實(shí)施相應(yīng)措施和執(zhí)行既定程序，對(duì)高校各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)存在的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控的活動(dòng)。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的對(duì)象主要是單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)，具體控制工作包括單位層面財(cái)務(wù)內(nèi)部控制和業(yè)務(wù)層面財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，其中單位層面的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制包括：內(nèi)部控制職能部門設(shè)置、崗位責(zé)任制定、相關(guān)人員資格審核和能力培訓(xùn)、會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置、財(cái)務(wù)信息系統(tǒng);業(yè)務(wù)層面的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制包括預(yù)算業(yè)務(wù)控制、收支業(yè)務(wù)控制、后勤采購(gòu)業(yè)務(wù)控制、資產(chǎn)管理控制、基建工程項(xiàng)目控制和合同管理等。

在高校實(shí)施財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過程中，除了遵循國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)外，還應(yīng)當(dāng)遵循全面性原則、重要性原則、制衡性原則、適應(yīng)性原則，對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)進(jìn)行全面控制、重點(diǎn)控制和動(dòng)態(tài)控制，形成機(jī)構(gòu)、權(quán)力、崗位的相互制約和相互監(jiān)督，讓貪污腐敗無(wú)法發(fā)生，以確保能夠?qū)崿F(xiàn)高校開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目的，即：合理保證單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)合法合規(guī)，合理保證資產(chǎn)安全和使用有效，合理保證財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整，有效防范舞弊和預(yù)防腐敗，提高公共服務(wù)的效率和效果。

4? ? ? 高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在反腐倡廉建設(shè)中的地位和作用

4.1? ?高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是反腐倡廉建設(shè)的制度支撐

在中共中央十三五規(guī)劃綱要中，明確提出“健全改進(jìn)作風(fēng)長(zhǎng)效機(jī)制，構(gòu)建不敢腐、不能腐、不想腐的有效機(jī)制”，機(jī)制構(gòu)建落到實(shí)處就是要緊緊依靠制度建設(shè)，加強(qiáng)內(nèi)部控制，用制度來(lái)規(guī)范行為。通過把反腐倡廉建設(shè)落實(shí)到制度上，深化反腐工作，反腐敗的思路也會(huì)更加清晰。近年來(lái)，隨著高校所面臨的經(jīng)濟(jì)社會(huì)環(huán)境日益復(fù)雜，高校也越來(lái)越受到腐敗問題的侵蝕和困擾，嚴(yán)重影響了高校的健康發(fā)展。貪污、受賄、挪用公款、私設(shè)“小金庫(kù)”、侵占國(guó)有資產(chǎn)、招生工作徇私舞弊、套取科研經(jīng)費(fèi)開支等等，這些高校內(nèi)部出現(xiàn)的弊端和腐敗問題，很多正是由于制度不健全不完善，管理有漏洞，才讓腐敗行為有可乘之機(jī)。

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制具有預(yù)防和調(diào)節(jié)的作用，一方面通過制定各項(xiàng)規(guī)章制度，把內(nèi)部控制活動(dòng)提前滲透和貫穿于高校內(nèi)部的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)之中;另一方面通過全面查找廉政風(fēng)險(xiǎn)防控點(diǎn)，制定預(yù)防腐敗的制度措施，未雨綢繆，從源頭上堵塞漏洞，預(yù)防腐敗，使經(jīng)濟(jì)決策更加合法合規(guī)，為高校防腐倡廉建設(shè)提供重要制度支撐，對(duì)完善高校治理也具有重要意義。目前，高校在財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度建設(shè)方面，主要建立了包括財(cái)務(wù)管理、政府采購(gòu)、后勤采購(gòu)、資產(chǎn)管理、基建項(xiàng)目管理和合同管理等規(guī)章制度，基本上全面覆蓋了高校的各類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和事項(xiàng)。這些財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，通過明確各類崗位和各類人員的職責(zé)權(quán)限、規(guī)范各種業(yè)務(wù)不同環(huán)節(jié)的工作流程，嚴(yán)格規(guī)定辦理手續(xù)和審批程序等控制流程，落實(shí)不相容職務(wù)的相互分離，建立起既相互協(xié)調(diào)又相互制約，環(huán)環(huán)相扣的嚴(yán)密內(nèi)控制度網(wǎng)絡(luò)，覆蓋重點(diǎn)部位和環(huán)節(jié)，不留下任何空白和盲區(qū)，從業(yè)務(wù)源頭上進(jìn)行廉政風(fēng)險(xiǎn)防控，預(yù)防腐敗行為發(fā)生。

4.2? ?高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是反腐倡廉建設(shè)的重要保障

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，作為反腐倡廉工作的第一線，還具有制約和糾正的作用，在反腐倡廉建設(shè)工作中有著不可替代的地位。通過實(shí)行高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，把對(duì)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)管往前推移，對(duì)業(yè)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行事前控制、事中控制和事后控制相結(jié)合，對(duì)各個(gè)環(huán)節(jié)發(fā)現(xiàn)的貪污腐敗行為進(jìn)行制約和糾正，保障反腐倡廉建設(shè)順利推進(jìn)。財(cái)務(wù)管理工作的核心是會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督，高校財(cái)務(wù)人員在對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行核算時(shí)，嚴(yán)格按照現(xiàn)行的規(guī)章制度，來(lái)審核各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理是否符合國(guó)家財(cái)經(jīng)法規(guī)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中存在的問題，對(duì)貪污腐敗行為進(jìn)行制止和補(bǔ)救，這不僅對(duì)職能部門和相關(guān)工作人員的財(cái)務(wù)行為起到關(guān)鍵的制約和糾正作用，還能促使職能部門和相關(guān)工作人員提高依法按規(guī)辦事的自覺性，促進(jìn)其決策水平的提高，防止濫用權(quán)力，從根本上鏟除滋生各種腐敗的溫床，為反腐倡廉建設(shè)提供重要保障。同時(shí)，財(cái)務(wù)管理部門根據(jù)發(fā)現(xiàn)的問題，查找制度和管理的漏洞，提出相應(yīng)的整改建議，不斷加強(qiáng)完善高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制制度，規(guī)范權(quán)力運(yùn)行機(jī)制，不僅能預(yù)防和制止腐敗等不良行為的發(fā)生，還可以提高高校財(cái)務(wù)管理水平，增強(qiáng)高校財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范能力。

4.3? ?高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制是反腐倡廉建設(shè)的助推器

高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制除了具有上述提到的預(yù)防調(diào)節(jié)、制約糾正作用外，還具有反饋和監(jiān)督的作用，是高校反腐倡廉建設(shè)的有效助推器。高校財(cái)務(wù)管理部門對(duì)本單位發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)和事項(xiàng)最熟悉最了解，知道哪些地方是重點(diǎn)部位和關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)環(huán)節(jié)，容易產(chǎn)生貪污腐敗的問題，因此，在開展財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，審核監(jiān)督各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的真實(shí)性合法性時(shí)，既能夠在控制中抓住關(guān)鍵，突出重點(diǎn)，又能夠圍繞一些問題開展專項(xiàng)檢查。比如針對(duì)腐敗問題比較嚴(yán)重的基建工程項(xiàng)目、科研經(jīng)費(fèi)管理和資產(chǎn)采購(gòu)、招投標(biāo)等業(yè)務(wù)，通過查閱財(cái)務(wù)信息資料，介入到經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，層層把關(guān)，深挖腐敗問題，充分發(fā)揮高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的監(jiān)督職能。單純地發(fā)現(xiàn)問題并不是高校財(cái)務(wù)控制的目的，解決并預(yù)防問題的發(fā)生才是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的終極目標(biāo)，并以此推進(jìn)高校自身發(fā)展目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制過程中發(fā)現(xiàn)的各種違法違紀(jì)和腐敗問題，及時(shí)將其反饋至審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察和巡視檢查組等相關(guān)職能部門，相互協(xié)調(diào)配合，形成敢于揭露和有效治理腐敗的長(zhǎng)效機(jī)制。職能部門通過責(zé)任追究，不僅對(duì)貪污腐敗人員起到懲罰作用，也會(huì)對(duì)他人產(chǎn)生威懾作用，能有效遏制違法、違規(guī)、違紀(jì)行為的發(fā)生。

總之，及時(shí)發(fā)現(xiàn)、預(yù)防和懲治腐敗既是高校反腐倡廉工作的需要，也是高校財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要目標(biāo)，高校反腐倡廉建設(shè)與財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作既相互獨(dú)立，又相互影響、相輔相成、互相促進(jìn)。高校要加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)部控制在反腐倡廉建設(shè)中的重要作用，加強(qiáng)與審計(jì)、紀(jì)檢監(jiān)察等部門的協(xié)調(diào)配合，逐步形成反腐倡廉長(zhǎng)效機(jī)制，不斷取得反腐倡廉建設(shè)新成效，確保高校財(cái)務(wù)安全，促進(jìn)高等教育事業(yè)科學(xué)發(fā)展、健康發(fā)展。

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