姜偉軍

[摘? ? 要] 近年來，信托在我國受到眾多企業(yè)家、高凈值人群的關(guān)注，一些機(jī)構(gòu)已開始為客戶實(shí)施信托業(yè)務(wù)，卻因信托稅制不健全，導(dǎo)致重復(fù)征稅及稅負(fù)不公，成為制約我國信托業(yè)務(wù)發(fā)展的瓶頸。本文結(jié)合我國現(xiàn)行稅制，借鑒美英日等國實(shí)行的信托稅制，提出我國制定信托稅制應(yīng)遵循的基本原則和信托稅制的構(gòu)建。

[關(guān)鍵詞] 家族信托;國際借鑒;信托稅制

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2018. 21. 052

[中圖分類號(hào)] F832.49? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2018）21- 0125- 04

0? ? ? 引? ? 言

在經(jīng)歷了30多年的財(cái)富積累后，中國的高凈值人群在通過各種投資使財(cái)富持續(xù)增值的同時(shí)，更希望選擇有效的方式來實(shí)現(xiàn)財(cái)富和事業(yè)的傳承，而對(duì)于家族企業(yè)主來說，這種需求尤為強(qiáng)烈。據(jù)調(diào)查，中國的私營企業(yè)中90%是家族企業(yè)，資產(chǎn)在10億元人民幣以上的高凈值人群基本已經(jīng)達(dá)到了退休年齡，在未來10年內(nèi)，國內(nèi)將至少有300多萬民營企業(yè)面臨財(cái)富和企業(yè)的傳承問題。

1? ? ? 我國信托稅制現(xiàn)狀分析

信托作為海外財(cái)富傳承的成熟工具，正成為國內(nèi)眾多企業(yè)家、高凈值人群追逐的焦點(diǎn)，迅速積累的中國私人財(cái)富也亟須通過家族信托進(jìn)行管理與傳承，作為家族財(cái)富管理與傳承的主要形式就是家族信托。家族信托是以家族成員作為委托人，將合法擁有的財(cái)產(chǎn)委托給信托機(jī)構(gòu)，由信托機(jī)構(gòu)代為管理、處置家庭財(cái)產(chǎn)，并向指定受益人定期分配的一種財(cái)產(chǎn)管理方式，以實(shí)現(xiàn)家族財(cái)富的規(guī)劃、傳承和保護(hù)。

1.1? ?國內(nèi)信托的發(fā)展及特征

1.1.1? ?家族財(cái)富管理和傳承吸引相關(guān)機(jī)構(gòu)進(jìn)入信托領(lǐng)域

按照生命周期理論判斷，中國百強(qiáng)富豪中，有一半左右已經(jīng)位于穩(wěn)定期后半階段，隨著年齡增大以及子女成年，財(cái)富傳承需求會(huì)越來越大，以提供家族財(cái)富傳承管理服務(wù)的相關(guān)機(jī)構(gòu)已逐步進(jìn)入家族信托領(lǐng)域。如平安信托、招商銀行與外貿(mào)信托合作、北京銀行與北京國際信托合作、建設(shè)銀行與建信信托合作均推出了家族信托業(yè)務(wù);中國銀行、民生銀行、中信信托、上海信托、中融信托等紛紛成立家族信托管理辦公室;信誠人壽與中信信托聯(lián)袂推出的國內(nèi)首單終身壽險(xiǎn)信托——保險(xiǎn)金信托;浙江藍(lán)源資本在全國設(shè)立了十余家家族財(cái)富管理工作室;海外機(jī)構(gòu)如ILS 集團(tuán)、國際家族基金協(xié)會(huì)（IFOA）在中國設(shè)立了辦事機(jī)構(gòu)。

1.1.2? ?家族信托業(yè)務(wù)模式、類型呈多樣化

近年來，信托公司與銀行、保險(xiǎn)公司等機(jī)構(gòu)合作，開展家族信托業(yè)務(wù)。截至2016年底，中國境內(nèi)已有21家信托機(jī)構(gòu)和14家商業(yè)銀行開展家族信托業(yè)務(wù)，家族信托規(guī)模約為441.8億元。家族信托的典型業(yè)務(wù)模型可以分為四種：一是信托公司主導(dǎo)模式，如平安財(cái)富進(jìn)行的鴻承世家系列單一萬全資金信托;二是私人銀行主導(dǎo)模式，如外貿(mào)信托與招商銀行合作簽約家族信托客戶，其在交易結(jié)構(gòu)設(shè)計(jì)方面的特點(diǎn)突出了銀行在整個(gè)家族信托中的主導(dǎo)作用;三是私人銀行和信托公司合作，如北京銀行與北京信托推出的信托公司與私人銀行合作模式的典型產(chǎn)品;四是保險(xiǎn)公司和信托公司合作，如誠信人壽和中信信托聯(lián)合推出一系列面向國內(nèi)高端人群市場(chǎng)的創(chuàng)新性產(chǎn)品，該產(chǎn)品嵌套一款高端定制終身壽險(xiǎn)產(chǎn)品，兼具資產(chǎn)管理和事務(wù)管理功能。

1.1.3? ?信托門檻較高但業(yè)務(wù)單一

現(xiàn)階段，我國信托主要針對(duì)現(xiàn)金和金融資產(chǎn)展開，業(yè)務(wù)單一，受托金額門檻大多設(shè)定在5 000萬（少則3 000萬元）以上，家庭總資產(chǎn)2億元以上，實(shí)質(zhì)仍處于以資金信托為主的初級(jí)階段，絕大部分的家族信托業(yè)務(wù)為資金信托，客戶委托資產(chǎn)額度和定制化程度不高，收費(fèi)水平較低，且多為被動(dòng)式管理模式，以依據(jù)客戶或私人銀行指令進(jìn)行相關(guān)資產(chǎn)配置為主，具有一定的事務(wù)信托特征。

我國香港、臺(tái)灣地區(qū)由于較早引入歐美信托制度，加之富裕人群注重財(cái)富規(guī)劃和傳承，家族信托發(fā)展非常繁榮。大陸富豪大多通過在香港或者境外運(yùn)作模式，設(shè)立家族信托通過在海外設(shè)立信托來實(shí)現(xiàn)家族利益最大化。

1.2? ?我國信托稅制現(xiàn)狀

2001年我國頒布的《信托法》只是提出了一個(gè)基礎(chǔ)架構(gòu)，還有許多配套的制度需要建立，信托稅制就是其中一項(xiàng)極其重要的配套制度。我國原有的稅收制度均是與“一物一權(quán)”的傳統(tǒng)財(cái)產(chǎn)制度相適應(yīng)，難以簡(jiǎn)單套用信托這種“一物二權(quán)”的創(chuàng)新財(cái)產(chǎn)制度，必須予以重構(gòu)。

1.2.1? ?信托法過于粗糙，信托稅制缺失

《信托法》已實(shí)施十余年，但信托法對(duì)信托財(cái)產(chǎn)的所有權(quán)規(guī)定不明確，沒有明確“一物二權(quán)”的財(cái)產(chǎn)制度，沒有像德國或日本規(guī)定受托人享有所有權(quán)，受益人享有債權(quán)的基本規(guī)則。信托活動(dòng)開展了十多年，但原有的財(cái)產(chǎn)制度是建立在“一物一權(quán)”基礎(chǔ)上的，財(cái)產(chǎn)權(quán)的所有人與受益人二位一體，不可分離，稅收業(yè)務(wù)只能適用當(dāng)前共性的稅法。

1.2.2信托稅制缺失的后果

（1）重復(fù)征稅。按現(xiàn)行稅制，在信托存續(xù)期間，受托人管理信托產(chǎn)生的收益需繳納所得稅，當(dāng)受托人對(duì)信托收益進(jìn)行分配時(shí)，該部分收益需再次繳納所得稅，出現(xiàn)了同一收益重復(fù)繳納所得稅的現(xiàn)象。再以不動(dòng)產(chǎn)信托為例，若委托人設(shè)立自益信托，則在信托的設(shè)立階段，由于發(fā)生了不動(dòng)產(chǎn)的移轉(zhuǎn)，發(fā)生一次契稅;在信托存續(xù)階段，若發(fā)生受托人的變更，不動(dòng)產(chǎn)的移轉(zhuǎn)同樣需要繳納契稅;當(dāng)信托終止時(shí)，受托人將信托財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給受益人（自益信托中受益人即委托人），再次發(fā)生契稅。同一不動(dòng)產(chǎn)在信托設(shè)立、存續(xù)、終止的三個(gè)階段共發(fā)生三次契稅，而在信托的各個(gè)階段，不動(dòng)產(chǎn)的所有權(quán)只是發(fā)生了形式轉(zhuǎn)移，而不動(dòng)產(chǎn)的實(shí)質(zhì)權(quán)益卻始終被委托人享有，形成重復(fù)征稅。

（2）稅負(fù)不公。財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定：對(duì)投資者（包括個(gè)人和機(jī)構(gòu)投資者）從基金分配中取得的收入，暫不征收個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅。而開放式證券投資基金只是證券投資基金的一種，證券投資基金又屬于資金信托的一種，是信托的一種表現(xiàn)形式。該規(guī)定對(duì)投資者從此種信托形式中取得的收入給予稅收優(yōu)惠，導(dǎo)致了其他形式的信托經(jīng)營活動(dòng)稅負(fù)高于證券投資基金稅負(fù)的不公平問題。

建立在“一物一權(quán)”基礎(chǔ)上的現(xiàn)行稅制面對(duì)“雙重所有權(quán)”的信托制度，會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不公。構(gòu)建適合我國國情并符合信托規(guī)則的信托稅制，對(duì)避免信托當(dāng)事人不合理稅負(fù)，防止稅收流失，完善金融稅制，有效發(fā)揮信托的系統(tǒng)功能，促進(jìn)信托業(yè)健康發(fā)展，具有重要的意義。

2? ? ? 信托稅制構(gòu)建原則——借鑒國際信托

2.1? ?美英日等國信托稅制依據(jù)的基本理論

信托稅制是國家稅制的構(gòu)成部分，首先應(yīng)當(dāng)遵守國家稅制的基本原則，如稅收法定、量能課稅。但是，信托稅制作為區(qū)別于“一物一權(quán)”主義主導(dǎo)下的財(cái)產(chǎn)制度，又有自己的獨(dú)特之處。信托的優(yōu)勢(shì)在于可以實(shí)現(xiàn)所有人與受益人權(quán)益的分離、風(fēng)險(xiǎn)的分離。英美日等國信托稅制依據(jù)的基本理論主要如下。

2.1.1? ?信托導(dǎo)管理論

以受益人為自己還是他人分為自益信托和他益信托。在他益信托中，信托本質(zhì)上被視為委托人對(duì)受益人的饋贈(zèng)，這種饋贈(zèng)包括生前的贈(zèng)予和死后的遺贈(zèng)，受托人在其中的角色為“樞紐和通道”，不享有實(shí)質(zhì)性的信托利益，這就是著名的“信托導(dǎo)管理論”。日本的信托稅制設(shè)計(jì)采用信托導(dǎo)管理論。

2.1.2? ?信托實(shí)體理論

認(rèn)為信托及信托財(cái)產(chǎn)為一實(shí)體，那么除作為委托人與受益人財(cái)產(chǎn)輸送的管道之外，尚應(yīng)同時(shí)承認(rèn)信托所增加的利益可以累積及儲(chǔ)存在信托財(cái)產(chǎn)中，受托人根據(jù)對(duì)財(cái)產(chǎn)做交付或再利用的信托行為，可以不交付或延緩交付時(shí)間。

采用實(shí)體理論，因?yàn)樾磐胸?cái)產(chǎn)可以累積或延緩交付，受益人可利用此期間調(diào)節(jié)所得年度，這樣易產(chǎn)生租稅規(guī)避行為，因此稅制應(yīng)做防止不當(dāng)避稅的設(shè)計(jì)。采用導(dǎo)管理論，處理方式較為簡(jiǎn)便，直接以信托財(cái)產(chǎn)的取得年度的所得作為受益人的年度所得，沒有防止延緩稅負(fù)的必要。

2.2? ?英美日信托稅制的實(shí)踐

英國是近代世界信托制度的發(fā)源地，其個(gè)人信托業(yè)也異常發(fā)達(dá)，在英國整個(gè)信托業(yè)務(wù)總量中占比可達(dá)到80%，涉及財(cái)產(chǎn)管理、遺囑執(zhí)行和遺產(chǎn)管理等方面。美國是世界信托業(yè)最發(fā)達(dá)的國家，美國人非常注重家庭及個(gè)人財(cái)產(chǎn)規(guī)劃，從理財(cái)、節(jié)稅到整體財(cái)產(chǎn)分配及繼承，多由專業(yè)財(cái)稅顧問、會(huì)計(jì)師及律師等專業(yè)人士共同完成，這主要受到了美國社會(huì)文化、較高的遺產(chǎn)稅等因素的推動(dòng)。家族信托更是個(gè)人及家庭財(cái)富規(guī)劃的重要工具，洛克菲勒家族、肯尼迪家族等都已借道家族信托、家族基金會(huì)的財(cái)富傳承機(jī)制，成就了家族財(cái)富的基業(yè)長(zhǎng)青。日本是最早引進(jìn)歐美信托制度的亞洲國家，發(fā)展之初商事信托占據(jù)主導(dǎo)，個(gè)人信托發(fā)展滯后，不過近年來隨著人口老齡化、信托法律法規(guī)的完善，以家族信托為代表的個(gè)人信托在日本得到了長(zhǎng)足發(fā)展。

英國、美國和日本等信托業(yè)發(fā)展較成熟的國家，涉及信托的稅收內(nèi)容一般涉及信托設(shè)立環(huán)節(jié)的課稅、受托人管理、運(yùn)用和處分信托財(cái)產(chǎn)環(huán)節(jié)的課稅、信托利益交付環(huán)節(jié)的課稅和信托關(guān)系終了時(shí)財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)的課稅。

就納稅主體而言，各國一般遵循“實(shí)質(zhì)課稅原則”，奉行“誰受益、誰納稅”;就信托稅制的稅種而言，從設(shè)立到終止需要經(jīng)歷信托設(shè)立、信托存續(xù)和信托終止三個(gè)環(huán)節(jié)， 各國一般在信托設(shè)立環(huán)節(jié)征收資本利得稅，在信托存續(xù)環(huán)節(jié)對(duì)信托財(cái)產(chǎn)收入征收商品稅、所得稅，對(duì)信托報(bào)酬征收所得稅;在信托終止環(huán)節(jié)，對(duì)信托收益征收所得稅、遺產(chǎn)稅等;各國一般都對(duì)公益信托中的信托財(cái)產(chǎn)及其收益采取稅收減免等優(yōu)惠政策。

2.3? ?我國信托稅制構(gòu)建應(yīng)遵循的基本原則

2.3.1? ?堅(jiān)持稅收法定的原則

稅收法定是指一切稅收以及與其有關(guān)的活動(dòng)都必須有法律明確規(guī)定，沒有法律明確規(guī)定的，人們不負(fù)有納稅義務(wù)，任何機(jī)關(guān)和個(gè)人也都無權(quán)向其征稅。

2.3.2? ?堅(jiān)持稅收的公平和效率原則

稅收公平的原則實(shí)際上有兩個(gè)方面：一是非歧視性的原則，即稅法應(yīng)對(duì)具有相同條件的納稅人實(shí)行無差別稅收待遇。二是按納稅能力實(shí)行區(qū)別對(duì)待的原則。具有相同納稅能力的納稅人要承擔(dān)等量的稅額，以實(shí)現(xiàn)“橫向公平”;而納稅能力不同的納稅人要承擔(dān)不同量的稅額，以實(shí)現(xiàn)“縱向公平”。稅收效率原則是指國家征稅應(yīng)使社會(huì)承擔(dān)非稅款負(fù)擔(dān)為最小，即以最少的成本損失取得依法應(yīng)有稅收收入。

2.3.3? ?堅(jiān)持實(shí)質(zhì)課稅原則

在適用稅法確認(rèn)各個(gè)課稅要素時(shí)，須從實(shí)際出發(fā)，從事物的本質(zhì)去審查確認(rèn)。如果實(shí)質(zhì)條件滿足了課稅要件，那么就應(yīng)按實(shí)質(zhì)條件的指向確認(rèn)納稅義務(wù)。

3? ? ? 我國信托稅制構(gòu)建及主要稅種的信托適用

根據(jù)現(xiàn)行稅制和國際經(jīng)驗(yàn)，我國制定統(tǒng)一的信托專門法律難度較大，信托稅制的內(nèi)容仍會(huì)散見于各個(gè)涉稅法律規(guī)定中，但應(yīng)在修訂稅收法律法規(guī)時(shí)，增加符合信托稅收的相關(guān)條款，以形成并完善我國信托稅制。

3.1? ?設(shè)計(jì)信托稅收體系，形成信托稅制

3.1.1? ?按信托本質(zhì)確定納稅種類

就目前的情況看，信托稅制涉及的主要稅種包括所得稅、增值稅、印花稅、契稅、房產(chǎn)稅和土地增值稅等。信托在設(shè)立、存續(xù)及終止三個(gè)階段都會(huì)使用印花稅的應(yīng)稅憑證，會(huì)引發(fā)印花稅;當(dāng)不動(dòng)產(chǎn)充當(dāng)信托財(cái)產(chǎn)時(shí)，將會(huì)產(chǎn)生契稅;信托活動(dòng)常常是一種經(jīng)營活動(dòng)，當(dāng)信托運(yùn)營涉及增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目時(shí)，則發(fā)生增值稅;當(dāng)城鎮(zhèn)房產(chǎn)作為信托財(cái)產(chǎn)時(shí)，就可能發(fā)生房產(chǎn)稅;當(dāng)信托財(cái)產(chǎn)為土地使用權(quán)時(shí)，由于土地價(jià)格受時(shí)間市場(chǎng)等因素的影響，將可能發(fā)生土地增值稅。

3.1.2? ?按信托類型確定納稅環(huán)節(jié)

信托財(cái)產(chǎn)的所得稅，只要信托財(cái)產(chǎn)當(dāng)年度實(shí)現(xiàn)了收益，即使受益人沒有取得信托收益也要發(fā)生納稅義務(wù)。在發(fā)生應(yīng)納契稅、增值稅、印花稅和房產(chǎn)稅的場(chǎng)合，雖然受益人在信托存續(xù)期間并沒有取得信托財(cái)產(chǎn)，但只要發(fā)生應(yīng)稅行為即受托人一旦取得信托財(cái)產(chǎn)，就應(yīng)確認(rèn)發(fā)生納稅義務(wù)，而不應(yīng)等到信托結(jié)束受益人取得信托財(cái)產(chǎn)時(shí)才繳納。

3.1.3? ?按信托環(huán)節(jié)確定納稅主體

信托存在三方當(dāng)事人：委托人、受托人和受益人。信托稅制應(yīng)運(yùn)用實(shí)質(zhì)課稅原則，依據(jù)“誰獲益、誰納稅”的規(guī)則，按照節(jié)約交易成本的做法來確定納稅主體。

在信托財(cái)產(chǎn)的三個(gè)移轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)，由受益人或委托人為納稅主體，并由他們自行申報(bào)和繳納;在信托的管理環(huán)節(jié)，信托財(cái)產(chǎn)處于受托人的控制之下，由其代為繳納較為方便，但法律上的納稅主體仍然是受益人。

3.2? ?信托稅制涉及的稅種對(duì)家族信托的適用

結(jié)合現(xiàn)行稅制中的企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、契稅、印花稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅及可能開征的遺產(chǎn)稅、贈(zèng)予稅等稅種，補(bǔ)充完善涉及信托稅收的條款和相應(yīng)辦法，在國際經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上，形成我國的信托稅制。

3.2.1? ?所得稅

信托財(cái)產(chǎn)在信托當(dāng)事人之間轉(zhuǎn)移的環(huán)節(jié)如屬自益信托，信托當(dāng)事人任何一方不征所得稅。如屬他益信托，對(duì)委托人和受托人不征收所得稅，但對(duì)受益人要根據(jù)不同情況征收所得稅，納稅義務(wù)人為受益人;如果屬公益信托，則應(yīng)享受捐贈(zèng)于公益事業(yè)同等的稅收優(yōu)惠;在信托存續(xù)期間、受托人管理信托財(cái)產(chǎn)的環(huán)節(jié)，如果信托財(cái)產(chǎn)產(chǎn)生了收益，則應(yīng)對(duì)該收益征收所得稅。納稅義務(wù)人為受益人，受托人應(yīng)當(dāng)區(qū)分受益人是企業(yè)還是個(gè)人，分別按照《企業(yè)所得稅法》和《個(gè)人所得稅法》的相應(yīng)規(guī)定扣繳所得稅，并適用相應(yīng)稅收優(yōu)惠。

3.2.2? ?增值稅

全面實(shí)施營改增后，原來征收營業(yè)稅的項(xiàng)目一律改為征收增值稅。如果信托活動(dòng)涉及增值稅的應(yīng)稅項(xiàng)目，則要發(fā)生增值稅納稅義務(wù)。信托財(cái)產(chǎn)在信托當(dāng)事人之間轉(zhuǎn)移的環(huán)節(jié)，若屬自益信托，對(duì)信托當(dāng)事人任何一方不征增值稅。若屬他益信托，對(duì)受托人和受益人不應(yīng)征收增值稅，但對(duì)委托人，如果發(fā)生了增值稅的應(yīng)稅行為，則應(yīng)當(dāng)繳納相應(yīng)的增值稅。若他益信托為公益信托，則應(yīng)對(duì)委托人予以減免增值稅;在信托存續(xù)期間、受托人管理信托財(cái)產(chǎn)的環(huán)節(jié)，如果受托人管理信托財(cái)產(chǎn)時(shí)發(fā)生了增值稅的應(yīng)稅行為，則應(yīng)當(dāng)繳納增值稅，納稅義務(wù)人為受益人，受托人應(yīng)為扣繳義務(wù)人。公益信托增值稅應(yīng)予以優(yōu)惠。

3.2.3? ?印花稅

信托無論在設(shè)立、管理和結(jié)束階段，都會(huì)使用印花稅的應(yīng)稅憑證，因而將會(huì)產(chǎn)生印花稅納稅義務(wù)。現(xiàn)行印花稅的規(guī)定基本上可以適用于信托活動(dòng)，但對(duì)信托財(cái)產(chǎn)在信托當(dāng)事人之間轉(zhuǎn)移環(huán)節(jié)使用產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)，應(yīng)當(dāng)避免重復(fù)納稅。自益信托應(yīng)對(duì)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)免征印花稅;他益信托只應(yīng)對(duì)委托人和受益人征收一次產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)所產(chǎn)生的印花稅。公益信托的印花稅應(yīng)予以減免。

3.2.4? ?契稅

當(dāng)信托財(cái)產(chǎn)為不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，將發(fā)生契稅。信托財(cái)產(chǎn)在信托當(dāng)事人之間轉(zhuǎn)移的環(huán)節(jié)，若屬自益信托，對(duì)信托當(dāng)事人任何一方不應(yīng)征契稅;若屬他益信托，對(duì)委托人和受托人不應(yīng)征收契稅，只對(duì)受益人征收相應(yīng)的契稅。如果設(shè)立的他益信托為公益信托，則應(yīng)當(dāng)免征契稅。在信托存續(xù)期間，受托人管理信托財(cái)產(chǎn)時(shí)發(fā)生了契稅應(yīng)稅行為，則應(yīng)當(dāng)繳納契稅，納稅義務(wù)人為受益人，受托人應(yīng)為扣繳義務(wù)人。

3.2.5? ?土地增值稅

當(dāng)信托財(cái)產(chǎn)為不動(dòng)產(chǎn)時(shí)，將可能發(fā)生土地增值稅納稅義務(wù)。信托財(cái)產(chǎn)在信托當(dāng)事人之間轉(zhuǎn)移的環(huán)節(jié)，無論是自益信托與他益信托均不發(fā)生土地增值稅;在信托存續(xù)期間、受托人管理信托財(cái)產(chǎn)的環(huán)節(jié)，如果受托人管理信托財(cái)產(chǎn)時(shí)將作為信托財(cái)產(chǎn)的不動(dòng)產(chǎn)對(duì)外有償轉(zhuǎn)讓并取得超額收益，應(yīng)當(dāng)由受益人繳納土地增值稅，受托人應(yīng)為扣繳義務(wù)人。如果是公益信托，應(yīng)當(dāng)減免土地增值稅。

3.2.6? ?房產(chǎn)稅

我國現(xiàn)行的房產(chǎn)稅是以房屋為征稅對(duì)象，按照房屋的計(jì)稅余值或租金收入，向產(chǎn)權(quán)所有人征收的一種稅。當(dāng)信托財(cái)產(chǎn)為城鎮(zhèn)房屋時(shí)，將有可能發(fā)生房產(chǎn)稅。信托財(cái)產(chǎn)在信托當(dāng)事人之間轉(zhuǎn)移的環(huán)節(jié)，房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人應(yīng)為受益人。在信托存續(xù)期間、受托人管理信托財(cái)產(chǎn)的環(huán)節(jié)，納稅義務(wù)人為受益人。如果是公益信托，應(yīng)當(dāng)予以優(yōu)惠。

一些國家征收的遺產(chǎn)稅，經(jīng)過多年實(shí)踐，體現(xiàn)出一些負(fù)面結(jié)果，如征稅成本高，富人將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移到國外，對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不利等，加拿大、澳大利亞、新加坡及我國香港都先后廢止了遺產(chǎn)稅。我國是否開征遺產(chǎn)稅尚無明確說法，所以在信托稅制構(gòu)建上可暫不列入重點(diǎn)，但在進(jìn)行家族信托業(yè)務(wù)時(shí)可作為一個(gè)要考慮的未來影響因素。

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