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        改革開放后我國會(huì)計(jì)核算制度變遷原因分析和啟示

        2017-12-12 07:43:50奚睿哲
        財(cái)稅月刊 2017年10期
        關(guān)鍵詞:高校

        奚睿哲

        摘 要 隨著《政府會(huì)計(jì)準(zhǔn)則-基本準(zhǔn)則》的正式實(shí)行,政府會(huì)計(jì)核算體系實(shí)現(xiàn)了全面而系統(tǒng)的改革。政府會(huì)計(jì)改革帶來的“雙系統(tǒng)、平行記賬”模式,對(duì)高校傳統(tǒng)的單系統(tǒng)模式產(chǎn)生了巨大的沖擊。本文對(duì)政府會(huì)計(jì)改革對(duì)高校所產(chǎn)生的影響進(jìn)行了分析并提出建議。

        關(guān)鍵詞 基本準(zhǔn)則;政府會(huì)計(jì);高校

        一、引言

        隨著經(jīng)濟(jì)體制改革進(jìn)程不斷深化,我國的資本市場(chǎng)機(jī)制也在不斷完善當(dāng)中,會(huì)計(jì)作為重要的商業(yè)語言,會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確在經(jīng)濟(jì)良性發(fā)展中起著越來越重要的作用。而會(huì)計(jì)信息的真實(shí)準(zhǔn)確很大程度上受到會(huì)計(jì)核算制度的規(guī)范與指導(dǎo),本文將回顧我國自改革開放以來的會(huì)計(jì)核算制度的主要變遷,分析影響其變動(dòng)的原因,并結(jié)合當(dāng)今會(huì)計(jì)發(fā)展的熱點(diǎn)問題,得出會(huì)計(jì)核算制度變遷帶來的啟示。

        二、會(huì)計(jì)制度變遷的三個(gè)階段及其特點(diǎn)

        (一)第一階段(1978-1992)

        在1992年以前,我國沒有出臺(tái)任何會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,所以這階段的會(huì)計(jì)工作由會(huì)計(jì)制度指導(dǎo),呈現(xiàn)出如下特點(diǎn):

        1.會(huì)計(jì)制度種類繁多,有著明顯的行業(yè)和所有權(quán)特征

        改革開放后財(cái)政部先后發(fā)布了《國營供銷企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《國營施工企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《國營工業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《中外合資經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等一系列會(huì)計(jì)制度,與現(xiàn)在較為統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比,這種分行業(yè)分所有權(quán)的核算制度雖然行業(yè)特色鮮明,但是橫向會(huì)計(jì)信息可比性存在較大的不足。

        2.會(huì)計(jì)核算制度規(guī)定詳細(xì)而具體,自由裁量權(quán)較低

        與西方國家的原則導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同,這階段我國的會(huì)計(jì)制度規(guī)定要求非常詳細(xì)和具體,比如在會(huì)計(jì)科目的設(shè)置上、會(huì)計(jì)報(bào)表的格式上,一掃文革時(shí)期的簡(jiǎn)單之風(fēng),對(duì)不同行業(yè)不同性質(zhì)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理有了比較嚴(yán)格的限制,例如存貨科目,分為了原材料、燃料、包裝物、低值易耗品、委托加工材料、超儲(chǔ)積壓物資、自制半成品等會(huì)計(jì)科目。

        3.會(huì)計(jì)制度與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則有初步接軌

        在1985年財(cái)政部頒布的《中外合資經(jīng)營企業(yè)會(huì)計(jì)制度》中,允許中外合資企業(yè)采用資產(chǎn)、負(fù)債、資本、成本、損益五類一級(jí)會(huì)計(jì)科目,提供報(bào)表也為資產(chǎn)負(fù)債表、損益表和財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表,也引入了資本保全的概念。在1989年的修訂中,對(duì)于國家與企業(yè)的利益分配上做出了較大改革,更加強(qiáng)化了稅費(fèi)類科目而降低了基金類科目的使用。

        (二)第二階段(1992-2006)

        隨著1992年財(cái)政部《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的出臺(tái),我國會(huì)計(jì)制度領(lǐng)域開始了制度與準(zhǔn)則的共存的時(shí)代,同時(shí)期的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)也得到了更加長足的進(jìn)步,這個(gè)階段會(huì)計(jì)核算制度呈現(xiàn)以下特點(diǎn):

        1.會(huì)計(jì)理論迅速與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則靠近

        隨著1992年《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的頒布,我國的會(huì)計(jì)理論迅速采用了“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”的等式,拋棄了計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代國家干預(yù)的基金類科目,也采用了國際通行的會(huì)計(jì)報(bào)表體系。各行業(yè)的記賬方法也統(tǒng)一于國際接軌,統(tǒng)一調(diào)整為借貸記賬法。

        2.基本統(tǒng)一了各行業(yè)各所有權(quán)企業(yè)的會(huì)計(jì)核算制度

        《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》基本打破了各行業(yè)會(huì)計(jì)核算的藩籬,統(tǒng)一了科目和報(bào)表的體系,并且隨著以“九四稅改”為代表的財(cái)稅體系改革,我國稅收也朝著標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一邁進(jìn),各行業(yè)各所有權(quán)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方法和程序做到基本統(tǒng)一有了條件。

        3.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的出臺(tái)速度慢于會(huì)計(jì)制度的出臺(tái)速度

        為了能夠有序地制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,財(cái)政部先后成立了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則課題組(1988)、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢專家組(1993),并陸續(xù)出臺(tái)了三十多項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的征求意見稿。但由于資本市場(chǎng)初步建設(shè)制度不完善,屢屢曝光的財(cái)務(wù)造假、投機(jī)事件導(dǎo)致不夠完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則救火出臺(tái)。而會(huì)計(jì)制度則因?yàn)橛兄玫臍v史基礎(chǔ)而不斷更新,陸續(xù)出臺(tái)的企業(yè)會(huì)計(jì)制度、金融企業(yè)會(huì)計(jì)制度、小企業(yè)會(huì)計(jì)制度相比于準(zhǔn)則的出臺(tái)無論是速度還是歡迎程度上都更勝一籌。

        (三)第三階段(2006-至今)

        隨著財(cái)政部成立新的中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(2003),專家的擴(kuò)充帶來了準(zhǔn)則制定方面的快速發(fā)展。在財(cái)政部五次發(fā)布征求意見稿后,2006年財(cái)政部發(fā)布了“1+38”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,并且在2014年作出了較全面的修正,這階段的會(huì)計(jì)核算呈現(xiàn)以下特點(diǎn):

        1.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則快速與國際準(zhǔn)則趨同,核算結(jié)果基本等效

        在快速發(fā)表“1+38”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后,中國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)在2007年已經(jīng)達(dá)成共識(shí),實(shí)現(xiàn)了基本等效。2010年中國財(cái)政部也發(fā)布了《中國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則持續(xù)趨同路線圖》。隨著IASB對(duì)于IFS的更改,財(cái)政部也逐步推進(jìn),每年都更新調(diào)整準(zhǔn)則,在2018年又有《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)——收入》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第22號(hào)——金融工具確認(rèn)和計(jì)量》等三項(xiàng)金融資產(chǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)性趨同。

        2.準(zhǔn)則解釋修訂比較頻繁

        在2006年首次發(fā)布“1+38”的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之后,由于我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的特殊性、經(jīng)濟(jì)發(fā)展的復(fù)雜性以及系統(tǒng)性對(duì)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同,僅2015年以來財(cái)政部已經(jīng)發(fā)布三十多條企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的解釋稿,準(zhǔn)則的頻繁解釋一方面體現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜性,一方面也體現(xiàn)出我國相關(guān)部門對(duì)于準(zhǔn)則為指導(dǎo)的會(huì)計(jì)核算體系的維護(hù)決心。

        3.形成了以會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為核心,會(huì)計(jì)制度為輔助的會(huì)計(jì)核算體系

        在準(zhǔn)則的全面發(fā)布和日趨解釋完善之后,會(huì)計(jì)制度在適用范圍大大縮小,僅保留了《小企業(yè)會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》等作為其他經(jīng)濟(jì)實(shí)體或單位的會(huì)計(jì)核算指導(dǎo),而廣大的企業(yè)都遵循會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。

        三、基于PEST模型的變遷原因分析

        (一)政治因素

        隨著中國加入WTO的步伐日益加大,政府希望通過加入WTO以更好的融入經(jīng)濟(jì)全球化的浪潮之中,以求綜合國力的發(fā)展。在這個(gè)過程中,作為商業(yè)語言的會(huì)計(jì)不得不去尊崇以及較為成熟的國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì),需要采用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來指導(dǎo)會(huì)計(jì)核算,并承諾趨同。另一方面,隨著經(jīng)濟(jì)全球化的分工發(fā)展,世界各國在國際貿(mào)易中也需要一個(gè)轉(zhuǎn)換成本較低的會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)來減少信息成本。endprint

        (二)經(jīng)濟(jì)因素

        20世紀(jì)八十年代后期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)以及雙軌制價(jià)格的闖關(guān)失敗,導(dǎo)致了九十年代最終中國經(jīng)濟(jì)走向了社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制,新的生產(chǎn)力關(guān)系產(chǎn)生導(dǎo)致原有模仿蘇聯(lián)的會(huì)計(jì)核算制度的不適用。隨著改革開放的深入,各行各業(yè)以及各種所有制經(jīng)濟(jì)的界限開始變得模糊,理論上分行業(yè)分所有權(quán)的會(huì)計(jì)核算制度必要性被削弱。隨著我國資本市場(chǎng)交易事項(xiàng)逐漸變得復(fù)雜,會(huì)計(jì)制度的規(guī)定往往很難跟上時(shí)代的變化,而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則則更加靈活。

        (三)文化因素

        隨著20世紀(jì)90年代中國社會(huì)的快速世俗化傾向,階級(jí)斗爭(zhēng)和意識(shí)形態(tài)的片面解讀被慢慢擱置,中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展開始正眼看西方,開始客觀的吸取國外對(duì)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展的優(yōu)秀經(jīng)驗(yàn)。會(huì)計(jì)核算方法也遵循了這樣的道路,開始接觸和翻譯國外的論著,并將這些論著創(chuàng)造性的運(yùn)用于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)當(dāng)中,從而會(huì)計(jì)制度有了越來越多的支持,對(duì)其的理論研究也日趨完善。

        (四)技術(shù)因素

        從改革開放開始,我國的會(huì)計(jì)教育領(lǐng)域迎來了另一個(gè)春天,隨著開設(shè)該專業(yè)的本科、碩博士院校的不斷增多,學(xué)術(shù)上也開始進(jìn)步。我國會(huì)計(jì)行業(yè)的從業(yè)人員素質(zhì)也得到了長足的進(jìn)步,隨著新世紀(jì)的大學(xué)擴(kuò)招,會(huì)計(jì)專業(yè)人才的供給和素質(zhì)都不斷提高,有了能夠進(jìn)行職業(yè)判斷的基礎(chǔ),會(huì)計(jì)制度的指導(dǎo)性強(qiáng)需求性受到了削弱,從而為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的主導(dǎo)地位創(chuàng)造了基礎(chǔ)。

        四、啟示

        (一)完善中國特色資本市場(chǎng)建設(shè)

        從我國會(huì)計(jì)核算制度的發(fā)展可以看出,隨著20世紀(jì)九十年代以后我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的確立,我國會(huì)計(jì)核算制度受到了很大的挑戰(zhàn),會(huì)計(jì)制度雖然規(guī)范較細(xì),可操作性強(qiáng),但面對(duì)日新月異不斷發(fā)展的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的產(chǎn)生已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)滿足不了需要。但隨著資本市場(chǎng)的不斷完善,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以其適應(yīng)性與效益性開始占據(jù)主流。所以資本市場(chǎng)完善是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則發(fā)展的內(nèi)生動(dòng)力。

        (二)加強(qiáng)會(huì)計(jì)從業(yè)人員專業(yè)能力

        由于我國會(huì)計(jì)教育在改革開放之時(shí)尚未普及開來,所以會(huì)計(jì)制度的簡(jiǎn)單易行性能夠顯著提升會(huì)計(jì)核算效率,隨著我國會(huì)計(jì)人員數(shù)量和質(zhì)量的不斷提高,有相當(dāng)多的會(huì)計(jì)人員已經(jīng)能夠做到理解并運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)。而財(cái)務(wù)共享中心,會(huì)計(jì)機(jī)器人的興起,對(duì)于傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)提出挑戰(zhàn),但對(duì)于復(fù)雜經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理,對(duì)于準(zhǔn)則未明確規(guī)定事項(xiàng)的記錄和報(bào)告,不僅是財(cái)務(wù)從業(yè)人員的轉(zhuǎn)型必經(jīng)之路,也為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不斷完善提供實(shí)踐上的基礎(chǔ)。

        (三)增強(qiáng)國際會(huì)計(jì)事務(wù)的話語權(quán)

        縱觀會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展歷史,除了經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)展,與國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同也成為了推動(dòng)我國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則修訂的一個(gè)重要因素。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定與趨同是很大程度上是在經(jīng)濟(jì)全球化的背景下各國為了減少國際貿(mào)易與國際資本流動(dòng)中的交易成本和信息成本的問題,但是在不斷趨同的過程中,各個(gè)國家最適合的方法也不盡相同,需要讓步。所以我國為了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的良性發(fā)展,應(yīng)增強(qiáng)國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的話語權(quán)。endprint

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