杜鵑

摘要：事業(yè)單位作為體制內(nèi)單位類型，其財務(wù)內(nèi)控也勢必受到組織生態(tài)環(huán)境的影響，那么常規(guī)財務(wù)內(nèi)控措施顯然無法完全適應(yīng)事業(yè)單位的需要。因此，需要從事業(yè)單位特殊的組織生態(tài)系統(tǒng)中，結(jié)合治理結(jié)構(gòu)治理來完善財務(wù)內(nèi)控問題的探討。

關(guān)鍵詞：事業(yè)單位；財務(wù)內(nèi)控；治理結(jié)構(gòu)；探究

隨著事業(yè)單位體制機制變革的不斷深入，強化事業(yè)單位的財務(wù)內(nèi)控工作也日益成為管理層的工作重心。從目前所大量涌現(xiàn)的研究性文獻中可知，不少作者都在各自的崗位視角下對優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控工作進行了探究，其中也不乏出現(xiàn)具有可操作性的成果。但筆者認為，事業(yè)單位作為體制內(nèi)單位類型，其財務(wù)內(nèi)控也勢必受到組織生態(tài)環(huán)境的影響，那么常規(guī)財務(wù)內(nèi)控措施顯然無法完全適應(yīng)事業(yè)單位的需要。再者，事業(yè)單位長期執(zhí)行預(yù)算會計制度，進而對于資金的“產(chǎn)出/投入”問題并未引起足夠的重視，而這種財務(wù)內(nèi)控意識也必然會對當(dāng)下的工作帶來負面影響。為了彌補當(dāng)前在研究中所存在的不足，筆者將財務(wù)內(nèi)控中的治理結(jié)構(gòu)問題納入到主題討論中，便在于正視事業(yè)單位組織生態(tài)系統(tǒng)的影響力。

一、對事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)問題的解析

具體而言，可以從以下三個方面來對治理結(jié)構(gòu)問題進行解析：

（一）財務(wù)內(nèi)控的流程結(jié)構(gòu)

事業(yè)單位作為向社會提供公益性專業(yè)技術(shù)服務(wù)的組織，財務(wù)內(nèi)控面臨著對預(yù)算資金進行合理配置的工作任務(wù)。在事業(yè)單位通常所形成的財務(wù)內(nèi)控流程為，首先由專業(yè)技術(shù)部門提出項目資金申請，然后由單位主管領(lǐng)導(dǎo)或黨委會決議審批，最后交由財務(wù)部門給予執(zhí)行。這就決定了，專業(yè)技術(shù)部門具有較強的資金需求議價能力，而這種能力歸因于項目的專業(yè)性特征使然。

（二）財務(wù)內(nèi)控的職責(zé)結(jié)構(gòu)

在落實部門主體責(zé)任（首責(zé)）的運營機制下，針對專項資金的內(nèi)控職責(zé)結(jié)構(gòu)體現(xiàn)為，專業(yè)技術(shù)部門負責(zé)人承擔(dān)使用權(quán)，財務(wù)部門負責(zé)人承擔(dān)預(yù)算管理權(quán)，而單位主管領(lǐng)導(dǎo)則承擔(dān)審批權(quán)。從中可以發(fā)現(xiàn)，這里的職責(zé)結(jié)構(gòu)并未形成一種閉環(huán)形態(tài)，進而就使得對專業(yè)技術(shù)部門的資金使用情況監(jiān)管存在著制度性短板。受制于這種短板，必將降低事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控績效。

（三）財務(wù)內(nèi)控的評價結(jié)構(gòu)

在缺乏成本—效益比較的組織生態(tài)環(huán)境下，對財務(wù)內(nèi)控的評價涉及：賬面信息是否閉合，以及專項資金使用是否合規(guī)。然而，這些都主要對會計憑證的形式要件進行稽核，而確認要件背后經(jīng)濟事件的真實性和合理性則較少觸及。從而，資金漏損現(xiàn)象便難免發(fā)生。

二、完善財務(wù)內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)的著眼點分析

針對以上所提出的治理問題，這里從以下三個方面對今后財務(wù)內(nèi)控工作的著眼點進行分析：

（一）著眼于解決信息不對稱問題的影響

由現(xiàn)階段的專項資金申請流程可知，專業(yè)技術(shù)部門具有專項資金使用的專門信息，而管理層和財務(wù)部門并不具有專項采購、專項科研的專門知識。因此，這就在專業(yè)技術(shù)部門與管理層、財務(wù)部門之間形成了事實上的信息不對稱。那么在優(yōu)化事業(yè)單位內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)時，解決信息不對稱問題便成為了工作重點。解決信息不對稱問題的措施，其本質(zhì)在于提高管理層和財務(wù)部門的信息存量，而實現(xiàn)這一點則可以有多種財務(wù)內(nèi)控選項。

（二）著眼于破解預(yù)算資金監(jiān)管中的短板

正是受到事業(yè)單位組織生態(tài)系統(tǒng)的影響，在財務(wù)內(nèi)控中較少關(guān)注資金的使用效益問題，而是更為關(guān)注規(guī)制資金的使用行為，使行為在財經(jīng)制度框架范圍內(nèi)運行。這樣一來，專業(yè)技術(shù)部門在項目采購或科研立項上，并不對使用價值與價值的匹配性負責(zé)，而只需要滿足特定的職責(zé)即可。對此，當(dāng)前還需要破解預(yù)算資金監(jiān)管中的短板，即需要將資金配置與物化設(shè)備、科研活動使用價值間的匹配程度納入到財務(wù)內(nèi)控中來進行考察。

（三）著眼于建立資金使用效益評價體系

在事業(yè)單位組織生態(tài)無法在短期間得到改變的情形下，則需要從制度層面加強財務(wù)內(nèi)控的體系建設(shè)，其中建立資金使用效益評價體系則尤為重要。與事業(yè)單位的社會職能相匹配，對資金使用效益評價體系的建立，需要從社會服務(wù)質(zhì)量、覆蓋面、社會公眾滿意度等環(huán)節(jié)來構(gòu)建定性和定量指標(biāo)。

三、破解財務(wù)內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)問題的思路

根據(jù)以上所述，破解財務(wù)內(nèi)控治理結(jié)構(gòu)問題的思路可從以下四個方面來構(gòu)建：

（一）細化部門專業(yè)建設(shè)規(guī)劃

之所以提出應(yīng)細化部門專業(yè)建設(shè)規(guī)劃在于使事業(yè)單位管理層、財務(wù)部門面對專業(yè)技術(shù)部門的專項資金需求保持主導(dǎo)權(quán)和主動權(quán)。在雁型發(fā)展的模式下，事業(yè)單位管理層應(yīng)結(jié)合本單位未來的發(fā)展方向和服務(wù)范圍，選擇出核心專業(yè)技術(shù)部門，并通過技術(shù)關(guān)聯(lián)性來帶動處于尾雁地位部門的發(fā)展。那么，在對待專業(yè)技術(shù)部門的專項資金申請時，就能做到有重點、有節(jié)制。

（二）組建財務(wù)內(nèi)控督導(dǎo)部門

這里的內(nèi)控督導(dǎo)與審計督導(dǎo)不同，內(nèi)控督導(dǎo)部門中的成員不僅有財務(wù)人員，還有專業(yè)技術(shù)人員。不難知曉，組建財務(wù)內(nèi)控督導(dǎo)部門在于克服信息不對稱所帶來的干擾。面對專業(yè)技術(shù)部門的專項資金申請，專業(yè)技術(shù)負責(zé)人首先要面對財務(wù)內(nèi)控督導(dǎo)人員進行答辯，并由督導(dǎo)人員權(quán)衡專項資金申請事由。筆者建議，事業(yè)單位可以委托第三方機構(gòu)來提供技術(shù)專家資源。

（三）優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控職責(zé)結(jié)構(gòu)

在問題部門提出了當(dāng)前的職責(zé)結(jié)構(gòu)屬于開放式的流程，進而無法對專業(yè)技術(shù)部門的資金使用形成有效監(jiān)管。那么，優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控職責(zé)結(jié)構(gòu)的出發(fā)點便是，建立起權(quán)責(zé)首尾照應(yīng)的閉環(huán)。在事業(yè)單位目前的組織生態(tài)下，可以采取財務(wù)人員聯(lián)系制度，實現(xiàn)財務(wù)人員參與專業(yè)技術(shù)部門項目采購、科研經(jīng)費使用的全過程，并引入跟蹤審計制度。在黨委領(lǐng)導(dǎo)下，需要對資金違規(guī)使用問題依法依規(guī)給予規(guī)制。

（四）建立多樣化的評價模式

無論是專項采購還是專項科研，最終都需要形成成果來助力事業(yè)單位的專業(yè)技術(shù)服務(wù)工作。為此，評價資金的“產(chǎn)出/投入”效益，便不能照搬企業(yè)的思路和辦法，而是需要將評價權(quán)更多交給社會公眾。筆者建議，除了開展常規(guī)財務(wù)審計活動外，專業(yè)技術(shù)部門需要對資金使用進行自查（落實部門主體責(zé)任），然后對資金使用效益的表現(xiàn)以報告的形式提交給黨委。最后，在單位網(wǎng)絡(luò)上向社會公眾收集專項技術(shù)服務(wù)質(zhì)量信息。

四、展望

這里在對事業(yè)單位財務(wù)內(nèi)控做出工作展望：

（一）廉政建設(shè)驅(qū)動財務(wù)民主決策實施

筆者建議，部門預(yù)算申請應(yīng)在基層支部范圍內(nèi)進行集體討論，并通過設(shè)置具體的預(yù)算金額閾值，將超出閾值的資金使用計劃納入到黨委層面進行集體討論。與此同時，應(yīng)通過OA系統(tǒng)發(fā)布結(jié)果信息。

（二）分類型建立財務(wù)激勵和規(guī)制措施

單位主要涉及公用物資的采購，所以嚴(yán)格執(zhí)行現(xiàn)行的招投標(biāo)制度成為了重點。但對于事業(yè)單位而言，其還涉及到支撐專業(yè)技術(shù)服務(wù)的專用性物資采購項目，以及科研經(jīng)費申報項目。對此，則需要縮小財務(wù)考核對象的范圍，以部門和項目小組為考核單位，對其實施全過程預(yù)算管理。這里的財務(wù)激勵主要指向?qū)ξ磥眍A(yù)算資金的撥付，即考核合格的部門和項目小組將增大對未來預(yù)算資金獲得的能力。

五、小結(jié)

本文認為，事業(yè)單位作為體制內(nèi)單位類型，其財務(wù)內(nèi)控也勢必受到組織生態(tài)環(huán)境的影響，那么常規(guī)財務(wù)內(nèi)控措施顯然無法完全適應(yīng)事業(yè)單位的需要。因此，需要從事業(yè)單位特殊的組織生態(tài)系統(tǒng)中，結(jié)合治理結(jié)構(gòu)治理來完善財務(wù)內(nèi)控問題的探討。具體的破解思路為，細化部門專業(yè)建設(shè)規(guī)劃、組建財務(wù)內(nèi)控督導(dǎo)部門、優(yōu)化財務(wù)內(nèi)控職責(zé)結(jié)構(gòu)、建立多樣化的評價模式。

參考文獻：

[1]葉陳剛，裘麗，張立娟.公司治理結(jié)構(gòu)、內(nèi)部控制質(zhì)量與企業(yè)財務(wù)績效[J].審計研究，2016（2）：104-112.

[2]楊慶，周文凱.公司治理結(jié)構(gòu)與內(nèi)部控制的鏈接與互動[J].經(jīng)濟師，2011（2）：20-21.

[3]殷偉，趙麗.公司治理結(jié)構(gòu)對企業(yè)內(nèi)部控制的影響[J].時代經(jīng)貿(mào)：學(xué)術(shù)版，2007，5（10）：12-13.

[4]侯惠英，張長勝.日本公司治理結(jié)構(gòu)內(nèi)部控制中存在的問題分析[J].現(xiàn)代日本經(jīng)濟，2007（2）：53-55.

（作者單位：廣東外語外貿(mào)大學(xué)會計學(xué)院）endprint