張志剛

摘要：一個(gè)企業(yè)合理的內(nèi)部控制制度能引領(lǐng)企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)中占領(lǐng)一席之地并通過(guò)發(fā)展不停成長(zhǎng)壯大，然而不合理或不完善的內(nèi)部控制則會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生阻礙影響。本文通過(guò)海爾集團(tuán)和中航油兩個(gè)具有代表性的企業(yè)進(jìn)行對(duì)比分析，表明了企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；海爾；中航油；對(duì)比分析

一、理論概念

企業(yè)內(nèi)部控制是指：企業(yè)為了更加有效地保證企業(yè)的財(cái)產(chǎn)安全，提高企業(yè)的運(yùn)營(yíng)效率，同時(shí)確保企業(yè)相關(guān)信息數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠，并且能夠正常的運(yùn)行日常會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)，而特意設(shè)立的一個(gè)內(nèi)部管理控制機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部控制的目標(biāo)在于：1.提高企業(yè)辦事效率，充分體現(xiàn)越有效果。2.保證企業(yè)財(cái)務(wù)信息準(zhǔn)確。3.遵循相應(yīng)的法律規(guī)范。這一控制系統(tǒng)將董事會(huì)及高層管理者作為后臺(tái)操作與運(yùn)行的指導(dǎo)人，具體包含對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)、業(yè)績(jī)?cè)u(píng)判和控制、項(xiàng)目規(guī)劃等各項(xiàng)政策的制定和調(diào)整。

企業(yè)內(nèi)部控制能夠提高企業(yè)的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，保護(hù)資產(chǎn)的安全、完整，確保其在執(zhí)行的同時(shí)，有法律法規(guī)和規(guī)章制度的行為規(guī)范準(zhǔn)則并且還可以為企業(yè)規(guī)劃并推出一系列控制方法、措施和程序。

二、案例對(duì)比分析

（一）海爾案例：海爾集團(tuán)健全的內(nèi)部控制制度離不開(kāi)合理的組織結(jié)構(gòu)，海爾在經(jīng)營(yíng)規(guī)模擴(kuò)大之時(shí)，考慮到其效率經(jīng)營(yíng)的需要，不停的在調(diào)整海爾的組織結(jié)構(gòu)，因此也促進(jìn)了海爾內(nèi)部控制的不斷變革。

海爾集團(tuán)創(chuàng)立于1984年，經(jīng)過(guò)20多年的不斷發(fā)展，已經(jīng)成為著名的大型國(guó)際化企業(yè)集團(tuán)。海爾集團(tuán)發(fā)展主要經(jīng)歷了四個(gè)階段的調(diào)整與轉(zhuǎn)變，然而成功的關(guān)鍵在于海爾健全的內(nèi)部控制制度，海爾從首先的職能型的組織結(jié)構(gòu)調(diào)整為事業(yè)部制型的組織結(jié)構(gòu)，再到事業(yè)本部制型的組織結(jié)構(gòu)最終變?yōu)楝F(xiàn)在的企業(yè)流程再造型組織結(jié)構(gòu)，其組織結(jié)構(gòu)一直在調(diào)整變化，這也從另外一個(gè)方向解決了企業(yè)創(chuàng)新的內(nèi)部動(dòng)力機(jī)制問(wèn)題。海爾集團(tuán)不僅在組織機(jī)構(gòu)上不斷開(kāi)拓創(chuàng)新，而且在管理上也創(chuàng)建了很多新理念。其中一個(gè)重要的創(chuàng)新就是“斜坡球體”理論。

（二）中航油案例：“中航油事件”導(dǎo)致的巨額虧損不僅給中航油企業(yè)本身造成了重大影響，另一個(gè)方面也嚴(yán)重?fù)p害了中央企業(yè)的形象，使國(guó)資委遭受了巨大的影響創(chuàng)傷，同時(shí)也讓人們對(duì)央企內(nèi)部控制制度充滿了疑問(wèn)。

中國(guó)航空油料集團(tuán)公司（簡(jiǎn)稱“中國(guó)航油”）成立于2002年，是國(guó)內(nèi)最大的集航空油品采購(gòu)、運(yùn)輸、儲(chǔ)存、檢測(cè)、銷(xiāo)售、加注為一體的航油供應(yīng)商。同時(shí)也被評(píng)為2004年新加坡最具透明度的上市公司，因?yàn)橹泻接兔半U(xiǎn)選擇了賣(mài)出看漲期權(quán)而且沒(méi)有進(jìn)行買(mǎi)入套保，這不再是財(cái)務(wù)上的套期保值行為，而是一項(xiàng)徹底的投機(jī)行為。并且由于場(chǎng)外交易不受證券和期貨監(jiān)管當(dāng)局監(jiān)控將公司暴露在巨大的風(fēng)險(xiǎn)之中，最終造成了5.54億美元的巨額虧損。之后不得不于2004年向新加坡的高等法院申請(qǐng)了破產(chǎn)保護(hù)，原總裁陳久霖難辭其咎，因涉及隱瞞和內(nèi)線交易等罪被判刑四年零三個(gè)月。此消息一出，在當(dāng)時(shí)的中國(guó)如同一個(gè)重磅炸彈，一時(shí)之間輿論嘩然，人們將此事件稱為“中國(guó)的巴林銀行事件”。

三、結(jié)論

海爾內(nèi)部控制的成功之處在于：1.重視組織結(jié)構(gòu)的調(diào)整，海爾通過(guò)不停的改革自身的組織結(jié)構(gòu)來(lái)健全內(nèi)部控制制度。2.有嚴(yán)格的授權(quán)和責(zé)任控制系統(tǒng)，在海爾集團(tuán)內(nèi)部，每類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都有嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)程序和相的檢查制度。3.以ERP財(cái)務(wù)控制體系作為內(nèi)部控制的核心4.具有嚴(yán)格的質(zhì)量控制措施5.有完善的人力資源控制體系。6.成功的企業(yè)文化建設(shè)，海爾文化使每個(gè)員工都能自覺(jué)自愿地去執(zhí)行各項(xiàng)規(guī)章制度，因此員工的普遍認(rèn)同、主動(dòng)參與是海爾文化的最大特色。

中航油內(nèi)部控制的缺失主要體現(xiàn)在：1.公司治理結(jié)構(gòu)存在嚴(yán)重缺陷，國(guó)有企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)權(quán)代表缺位的現(xiàn)象依然突出 造成管理層的行為無(wú)人監(jiān)管，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重。2.總裁個(gè)人權(quán)力過(guò)大，缺乏有效制衡。3.荒謬的投資策略及不當(dāng)?shù)挠萌瞬呗?，陳久霖?004年虧損連連時(shí)沒(méi)有采納其他人意見(jiàn)，而是一味聽(tīng)取自己手下的建議，繼續(xù)隱瞞損失以求將來(lái)扳回?fù)p失，最終造成了石破天驚的大案。4.監(jiān)管不嚴(yán)，集團(tuán)公司雖有派董事四人進(jìn)行監(jiān)管，但實(shí)際上并沒(méi)有履行他們的職責(zé)，久而久之，監(jiān)管者和被監(jiān)管者合一且形成了“自己監(jiān)管自己”的局面。

海爾和中航油在內(nèi)部控制制度方面形成了鮮明的對(duì)比，當(dāng)然這對(duì)企業(yè)自身的發(fā)展和對(duì)社會(huì)帶來(lái)的影響也就截然不同了。

參考文獻(xiàn)：

[1]王玉蓉.安然公司破產(chǎn)的根源：內(nèi)部控制分析[J].經(jīng)營(yíng)管理，2003，6.

[2]樊行健.關(guān)于企業(yè)內(nèi)部控制本質(zhì)與概念的理論反思[J].會(huì)計(jì)研究，2014（2）：4-11.

[3]閻金愕，陳關(guān)亭.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)應(yīng)用[J].北京：中國(guó)人民大學(xué)出版社，1998：5-29.

[4]朱榮恩，徐建新.現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制制度[J].北京：中國(guó)審計(jì)出版社，1996.

[5]劉宋柳，陳漢文.企業(yè)內(nèi)部控制理論、實(shí)務(wù)與案例[J].北京：中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版，2012.

（作者單位：貴陽(yáng)市城市發(fā)展投資（集團(tuán)）股份有限公司）endprint