蘇明芳

[摘 要]文章針對交通運(yùn)輸行業(yè)內(nèi)部控制方面存在的四個(gè)問題進(jìn)行研究探析并提出相應(yīng)解決辦法，主要有：加強(qiáng)內(nèi)部控制意識、制定切合實(shí)際情況的內(nèi)部控制體系框架和具體的內(nèi)部控制措施，建立和完善工程項(xiàng)目各項(xiàng)管理制度，建立內(nèi)部控制信息系統(tǒng)，加強(qiáng)監(jiān)督考核，通過這些方法，推動交通事業(yè)單位的發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]交通運(yùn)輸行業(yè)；內(nèi)部控制；考核機(jī)制

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.36.162

隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，交通的基礎(chǔ)性和先導(dǎo)性作用越來越突出，交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)的投資逐年增加，交通工程建設(shè)領(lǐng)域不可避免地出現(xiàn)了一系列新型的經(jīng)濟(jì)犯罪案例和貪腐案件，不僅給國家財(cái)產(chǎn)造成巨大損失，也極大地?fù)p害了交通行業(yè)形象，對交通事業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了極為不利的影響。究其產(chǎn)生的原因，很大程度上與內(nèi)部控制失效有關(guān)，所以加強(qiáng)和完善內(nèi)部控制制度建設(shè)，促進(jìn)廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制建設(shè)，是交通行業(yè)面臨的一個(gè)緊迫、現(xiàn)實(shí)的問題，其控制目標(biāo)能否實(shí)現(xiàn)，直接影響到交通行業(yè)單位的正常運(yùn)行。

1 交通行業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)存在的問題

雖然近幾年來，交通行業(yè)在內(nèi)部控制建設(shè)方面取得了初步成績，但在內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)、完善與執(zhí)行等方面，不同程度地存在以下問題。

1.1 內(nèi)部控制意識淡薄，內(nèi)控制度不健全，管理相對薄弱

管理層未能正確認(rèn)識內(nèi)部控制制度，混淆了規(guī)章制度與內(nèi)控制度，沒有認(rèn)識到內(nèi)控制度是一種業(yè)務(wù)運(yùn)作過程中環(huán)環(huán)相扣的動態(tài)監(jiān)督機(jī)制，也沒有意識到管理者和相關(guān)業(yè)務(wù)部門在內(nèi)部控制過程中應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的職責(zé)，僅僅把內(nèi)部控制當(dāng)作上級對下級的管理手段。內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)僅停留在內(nèi)部會計(jì)控制上，參與內(nèi)控管理的也僅僅是財(cái)務(wù)人員，使廣大職工對內(nèi)部控制的認(rèn)識還停留在比較原始的階段，達(dá)不到理性化從而沒有形成全員參與的觀念。

1.2 內(nèi)控制度實(shí)用性差

很多事業(yè)單位對內(nèi)控制度并未給予充分的重視，制定過程中主觀性太強(qiáng)，并不從事業(yè)單位內(nèi)部的實(shí)際情況出發(fā)，如此制定出來的內(nèi)控制度在執(zhí)行過程中困難重重，發(fā)揮的作用微乎其微。還有一部分單位混淆內(nèi)部控制和財(cái)務(wù)管理的含義，以財(cái)務(wù)制度取代內(nèi)控制度，或者照搬其他單位，內(nèi)控制度也只是掩人耳目的擺設(shè)而已。

1.3 交通部門建設(shè)項(xiàng)目內(nèi)控管理不完善

主要表現(xiàn)在：①工程物資、機(jī)械設(shè)備采購把關(guān)不嚴(yán)，或者招標(biāo)采購流于形式，質(zhì)次價(jià)高。②工程監(jiān)理不到位，項(xiàng)目資金不落實(shí)，工程質(zhì)量低劣，進(jìn)度延遲或中斷。③竣工驗(yàn)收不規(guī)范，最終把關(guān)不嚴(yán)，工程交付使用后存在隱患。

1.4 監(jiān)督考核機(jī)制不到位

內(nèi)審機(jī)構(gòu)大多與會計(jì)部門平行設(shè)置，依附于執(zhí)行機(jī)構(gòu)，權(quán)威性和獨(dú)立性不夠。單位各職能部門之間缺乏有效的信息溝通，工程進(jìn)度進(jìn)展情況及付款情況，資產(chǎn)從采購、保管、領(lǐng)用到處置全程的動態(tài)過程等經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)并未完全實(shí)現(xiàn)信息資源共享。單位內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的主要職能是監(jiān)督評價(jià)財(cái)務(wù)會計(jì)活動，但該部門大多隸屬于財(cái)務(wù)部門，這種機(jī)構(gòu)設(shè)置極大地削弱了它的職能作用，使之形同虛設(shè)。

2 應(yīng)對交通運(yùn)輸行業(yè)內(nèi)部控制存在問題的解決措施

2.1 提高單位內(nèi)部控制意識，構(gòu)建良好的內(nèi)部控制環(huán)境

應(yīng)提高事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)控意識，加大內(nèi)控的重視程度，為內(nèi)控制度的制定和執(zhí)行提供支撐。內(nèi)部控制環(huán)境，是指對建立加強(qiáng)和削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生的各種因素，控制環(huán)境的好壞，直接影響到內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行。近年來，我國政府一直致力于行政事業(yè)單位的改革，其中一項(xiàng)重要的工作，就是建立健全行政事業(yè)單位內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，使行政事業(yè)單位各項(xiàng)工作得到規(guī)范、有效的運(yùn)行。提高財(cái)政資金的使用效率和服務(wù)社會公眾的水平，所以單位要做好內(nèi)部控制的宣傳和推介工作，發(fā)放《內(nèi)部控制員工手冊》，加強(qiáng)對內(nèi)部員工的文化教育，形成良好的內(nèi)部控制氛圍。

2.2 制定切合單位實(shí)際情況的內(nèi)控體系和內(nèi)控措施

筆者認(rèn)為具體控制措施分為以下幾點(diǎn)。

（1）歸口管理。根據(jù)本單位實(shí)際情況，按照權(quán)責(zé)對等的原則，采取成立聯(lián)合工作小組并確定牽頭部門或牽頭人員等方式，對有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動實(shí)行統(tǒng)一管理。

（2）不相容崗位相互分離。合理設(shè)置內(nèi)部控制關(guān)鍵崗位，明確劃分職責(zé)權(quán)限，實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成相互制約、相互監(jiān)督的工作機(jī)制。

（3）內(nèi)部授權(quán)審批控制。明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相關(guān)責(zé)任，如重大決策、重大人事任免、大宗物資采購和大額資金支付必須進(jìn)行集體決策或聯(lián)簽制度。相關(guān)工作人員應(yīng)當(dāng)在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。

（4）預(yù)算控制。強(qiáng)化對經(jīng)濟(jì)活動的預(yù)算約束，使預(yù)算管理貫穿于單位經(jīng)濟(jì)活動的全過程。

（5）財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制。建立資產(chǎn)日常管理制度和定期清查機(jī)制，采取資產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對等措施，確保資產(chǎn)安全完整。

（6）會計(jì)控制。建立健全本單位財(cái)會管理制度，加強(qiáng)會計(jì)機(jī)構(gòu)建設(shè)，提高會計(jì)人員業(yè)務(wù)水平，強(qiáng)化會計(jì)人員崗位責(zé)任制，規(guī)范會計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)會計(jì)檔案管理，明確會計(jì)憑證、會計(jì)賬簿和財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告處理程序。

（7）單據(jù)控制。要求單位根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位的經(jīng)濟(jì)活動業(yè)務(wù)流程，在內(nèi)部管理制度中明確界定各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動所涉及的表單和票據(jù)，要求相關(guān)工作人員按照規(guī)定填制、審核、簽字、蓋章、歸檔、保管。

（8）信息內(nèi)部公開。建立健全經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)信息內(nèi)部公開制度，根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定和單位的實(shí)際情況，確定信息內(nèi)部公開的內(nèi)容、范圍、方式和程序。

2.3 建立完善工程項(xiàng)目各項(xiàng)管理制度

應(yīng)當(dāng)建立完善工程項(xiàng)目各項(xiàng)管理制度，全面梳理各環(huán)節(jié)可能存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，規(guī)范工程立項(xiàng)、招標(biāo)、造價(jià)、建設(shè)、驗(yàn)收等環(huán)節(jié)的流程，明確相關(guān)部門和崗位的職責(zé)權(quán)限，做到可行性研究與決策、概預(yù)算制與審核、項(xiàng)目實(shí)施與價(jià)款支付、竣工決算與審計(jì)等不相容職務(wù)相互分離，強(qiáng)化工程建設(shè)全過程的監(jiān)控，確保工程項(xiàng)目的質(zhì)量、進(jìn)度和資金安全。

2.4 提高監(jiān)督檢查

為了有效地進(jìn)行監(jiān)督檢查，針對單位各職能部門之間缺乏有效的信息溝通這一弊病，應(yīng)當(dāng)建立“內(nèi)部控制信息系統(tǒng)”，對于穩(wěn)定的、有規(guī)律的控制措施通過信息系統(tǒng)進(jìn)行程序化。該系統(tǒng)分為三部分：一為預(yù)算執(zhí)行過程控制平臺，涵蓋預(yù)算指標(biāo)管理、預(yù)算分配發(fā)布、借款報(bào)銷、支付審核、出納受理等業(yè)務(wù)模塊，以及收入管理、采購管理、合同管理、資產(chǎn)管理等業(yè)務(wù)模塊；二為財(cái)務(wù)綜合服務(wù)和決策支持平臺，對內(nèi)部審批權(quán)限和流程進(jìn)行配置并為業(yè)務(wù)部門和領(lǐng)導(dǎo)提供財(cái)務(wù)服務(wù)；三為數(shù)據(jù)交換平臺。三部分相互銜接，實(shí)現(xiàn)對業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的自動控制，消減人為干涉因素，形成有效的為內(nèi)部控制監(jiān)督服務(wù)的信息化系統(tǒng)。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和工作的獨(dú)立性，提高審計(jì)機(jī)構(gòu)職權(quán)，公開賦予控制監(jiān)督權(quán)力。

3 結(jié) 論

得控則強(qiáng)，失控則弱，無控則亂。完善交通運(yùn)輸行業(yè)內(nèi)部控制制度，保證會計(jì)信息的質(zhì)量，對于完善交通運(yùn)輸行業(yè)治理結(jié)構(gòu)有著非常重要的意義。在強(qiáng)化內(nèi)部控制的管理中，雖然面對著很多的局限與不足，但我們要有信心，隨著全社會的誠信和法制意識正在形成，相信在不久的將來，中國交通運(yùn)輸行業(yè)的內(nèi)控制度完全可以先行一步，走出一條新路來。

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