李金釗

【摘 要】 當(dāng)會計標(biāo)準(zhǔn)被肆無忌憚地違背和破壞或不履行而無人采取行動時，會計標(biāo)準(zhǔn)則仍然只是紙面上的要求?，F(xiàn)行會計標(biāo)準(zhǔn)如果不能被有效地貫徹和執(zhí)行，就更不用說實現(xiàn)會計的國際協(xié)調(diào)和國際可比性。對處于經(jīng)濟轉(zhuǎn)型時期的我國而言，在會計制度設(shè)計方面，既要借鑒國際會計標(biāo)準(zhǔn)，更應(yīng)注意我國的實際清況。

【關(guān)鍵詞】 會計標(biāo)準(zhǔn) 實施 現(xiàn)狀

一、會計信息違規(guī)性失真

會計信息失真首先與制定的會計規(guī)則的質(zhì)量相關(guān)，但即使會計規(guī)則的質(zhì)量再高，也只有得到有效執(zhí)行才能產(chǎn)生高質(zhì)量的會計信息，故會計信息失真又與會計規(guī)則的執(zhí)行緊密相關(guān)。會計規(guī)則沒有得到有效的執(zhí)行，無外乎以下兩種情形：一是會計規(guī)則執(zhí)行人故意違背會計規(guī)則的尋租行為；二是會計規(guī)則執(zhí)行人由于客觀上的原因在會計規(guī)則的執(zhí)行上存在偏差。

由于信息不對稱以及契約的不完備性，不能完全明確說明人力資源所有者在什么情況下干什么、得到什么以及負(fù)怎樣的責(zé)任。人力資源所有者對企業(yè)剩余總是握有相當(dāng)?shù)摹白匀豢刂茩?quán)”（張維迎，1996），人力資源所有者的決策很可能讓自己受益而使其他利益相關(guān)者受損。會計信息不僅是利益相關(guān)者進(jìn)行利益分配的依據(jù)，同時也是其他利益相關(guān)者考核經(jīng)營者的經(jīng)營管理封績的依據(jù)，顯然，經(jīng)營者必然存在違背已有的會計規(guī)側(cè)而披露虛假會計信息，以使自己受益的動機，這種動機決定了會計信息違規(guī)性失真的存在。

二、會計披露的大致現(xiàn)狀

周勤業(yè)等（2003）對上市公司信息披露與投資者信息獲取的成本效益網(wǎng)上問卷調(diào)查分析，結(jié)果表明，上市公司信息披露工作的費用呈逐年上升態(tài)勢，投資者為獲取公開信息所負(fù)擔(dān)的費用較多，總體呈上升趨勢。這表明自身縱向?qū)Ρ龋覈臅嬇秾嵺`有所進(jìn)步。

劉芍佳（2002）從經(jīng)濟和財務(wù)兩方面對我國上市企業(yè)進(jìn)行分析發(fā)現(xiàn)，由于造假成本較低，大量的耗值企業(yè)充斥于資本市場。我國上市公司會計造假的高度嫌疑面達(dá)上市企業(yè)的百分之二十左右，還有更多的逃過了監(jiān)管者的眼睛。肆無忌憚的會計造假意味著我國會計標(biāo)準(zhǔn)的實施存在較大的缺陷。

平新喬、李自然（2003）揭示了目前我國上市公司信息披露中“購買獨立會計原則”事件發(fā)生的區(qū)間，是稽查概率、懲罰力度及證監(jiān)會規(guī)定的上市公司再融資資格的一個函數(shù)。并不是所有的上市公司都會愿意讓中介虛報，也并不是所有的中介都愿意為上市公司虛報。虛報作為一種納什均衡，一般發(fā)生在證監(jiān)會規(guī)定的上市公司再融資資格附近的一個小區(qū)間內(nèi)。這實質(zhì)上涉及到整個上市公司的樣本質(zhì)量，會計與資本市場監(jiān)管體系中的激勵與懲罰機制。

我國會計信息披露顯然高估了投資者的需求能力與理解能力。會計信息的分布極不均勻，上市公司與投資者之間存在嚴(yán)重的信息不對稱，大、中、小投資者信息擁有量上的不平衡。強制性信息披露可以解決上市公司的信息壟斷問題和中、小投資者的信息劣勢問題，但一些投資者的過度要求披露則損害了上市公司利益，而事實上許多投資者對披露信息的閱讀局限于描述性信息，對專業(yè)性財務(wù)會計報表閱讀程度較低個人投資者投資決策的主要依據(jù)是定期報告、經(jīng)驗直覺和技術(shù)分析，而機構(gòu)投資者則更多依靠專業(yè)性調(diào)研報告；個人投資者最關(guān)注企業(yè)現(xiàn)時的財務(wù)盈利能力，而機構(gòu)投資者較關(guān)注企業(yè)的成長性?？梢哉f目前上市公司披露的會計信息的相關(guān)性與可靠性是外部利益相關(guān)者關(guān)注的焦點，直接影響著資本市場信念。

三、會計監(jiān)管者的努力

根據(jù)會計法規(guī)定，財政部制定發(fā)布了“財政部門實施會計監(jiān)督辦法”等一系列配套法規(guī)，“企業(yè)財務(wù)會計報告條例”年由國務(wù)院發(fā)布進(jìn)一步明確了會計監(jiān)督的法律程序、依據(jù)等法律基礎(chǔ)。

經(jīng)修訂后于2000年7月1日開始實施的《中華人民共和國會計法》，其第四章“會計監(jiān)督”共有九條，分別規(guī)定了內(nèi)部會計監(jiān)督制度，單位負(fù)責(zé)人、會計機構(gòu)和會計人員的職責(zé)和權(quán)利，發(fā)現(xiàn)會計賬簿記錄與實物、款項及有關(guān)資料不符時的處理，對違法會計行為的檢舉，注冊會計師審計，財政部門的監(jiān)督，有關(guān)部門的監(jiān)督檢查，監(jiān)督檢查部門和人員對會計資料的保密義務(wù)，對監(jiān)督檢查的配合等內(nèi)容。

《會計法》這里所說的“會計監(jiān)督”是廣義的，它既包括單位內(nèi)部的會計監(jiān)督，即內(nèi)部會計監(jiān)督，也包括中介組織、有關(guān)政府部門對單位會計工作的監(jiān)督，即外部會計監(jiān)督。例如第三十三條寫道“財政、審計、稅務(wù)、人民銀行、證券監(jiān)管、保險監(jiān)管等部門應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、行政法規(guī)規(guī)定的職責(zé)，對有關(guān)單位的會計資料實施監(jiān)督檢查。前款所列監(jiān)督檢查部門對有關(guān)單位的會計資料依法實施監(jiān)督檢查后，應(yīng)當(dāng)出具檢查結(jié)論。有關(guān)監(jiān)督檢查部門已經(jīng)作出的檢查結(jié)論能夠滿足其他監(jiān)督檢查部門履行本部門職責(zé)需要的，其他監(jiān)督檢查部門應(yīng)當(dāng)加以利用，避免重復(fù)查賬。”盡管規(guī)定得還是比較粗略和籠統(tǒng)，但至少明確指出了對會計披露監(jiān)管的各個主體。本條內(nèi)容是本次修訂新增加的，其目的在于針對由有關(guān)政府部門實施的外部會計監(jiān)督，對相關(guān)的監(jiān)督檢查內(nèi)容、程序等做出規(guī)定，以便規(guī)范針對單位會計資料的各種監(jiān)督檢查活動，明確各監(jiān)督檢查部門的職責(zé)和義務(wù)，避免出現(xiàn)推誘和扯皮現(xiàn)象

在我國，通常將會計標(biāo)準(zhǔn)的實施與會計管制不加區(qū)分。會計標(biāo)準(zhǔn)的實施不外乎強化內(nèi)部監(jiān)督、社會監(jiān)督和政府監(jiān)督的會計監(jiān)督制度，發(fā)揮以法律法規(guī)為準(zhǔn)繩、以政府監(jiān)管為主導(dǎo)、以行業(yè)自律為從屬三位一體的整體功效，界定財政、審計、證券、金融、稅務(wù)、會計監(jiān)管的職能和范圍，加大對會計違法行為的處罰力度等。表面上看，這是個比較完整和無懈可擊的會計監(jiān)督體系，也正是眾所周知的現(xiàn)存體系，但為何會計造假仍未得到有效遏制？這一體系是否全面、有邏輯性、切中要害，是否能有效地實施會計標(biāo)準(zhǔn)和治理會計信息違規(guī)性失真并廓清會計域秩序，值得深入分析和繼續(xù)觀察。

會計標(biāo)準(zhǔn)的實施是我國目前會計法制建設(shè)中最為薄弱的一環(huán)?！稌嫹ā芬?guī)定了由財政部負(fù)責(zé)會計法實施，對各會計主體進(jìn)行監(jiān)督，但這種會計監(jiān)督主要是通過定期或不定期的檢查來進(jìn)行的，尚未建立起系統(tǒng)化、規(guī)范化的實施機制。我國行政主導(dǎo)型的會計法實施路徑有別于美國等發(fā)達(dá)市場經(jīng)濟國家的司法型路徑，《會計法》的實施目前主要著眼于整頓會計工作秩序，治理會計信息失真，處罰違法單位與個人，是種典型的執(zhí)法活動。而且，監(jiān)管者被“俘獲”的可能性也較大，特別當(dāng)監(jiān)管者同時又是部分被監(jiān)管者的利益代表時，這在我國表現(xiàn)得尤其突出。endprint