謝志明+吳蕾慧+易玄

摘要：2010年，教育部啟動了“卓越人才培養(yǎng)計劃”以增進高校質量內涵，推動創(chuàng)新型人才的培養(yǎng)。對于卓越會計師人才的培養(yǎng)，審計教學以其全局性、專業(yè)性與所涉及知識的廣泛性起到了舉足輕重的作用。文章從目前高校審計教學模式研究現(xiàn)狀出發(fā)，以卓越人才培養(yǎng)目標為引領，構建新目標下的審計教學體系與評價機制，對審計學教學體系的實施與審計教學質量評價具有一定的借鑒意義。

關鍵詞：卓越人才 審計教學體系 評價機制

中圖分類號：F23；G642 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2017）11-0110-03

一、引言

審計作為資本市場信息披露的最后一道屏障和經(jīng)濟社會良性發(fā)展的免疫系統(tǒng)（immune system），審計從業(yè)人員的職業(yè)勝任能力與行業(yè)專長的要求也不斷提高。因此，大學卓越審計人才培養(yǎng)過程中的專業(yè)基礎教育、專業(yè)技能以及職業(yè)道德方面的系統(tǒng)教育至關重要。Bryan Howieson、Phil Hancockb等人（2014）調查發(fā)現(xiàn)大學基礎教育并沒有重視審計從業(yè)人員的角色和責任，使得人才培養(yǎng)效果與人才市場的需求存在差距，這也是審計期望差（audit expectation gap）產(chǎn)生的原因之一。Timothy J. Fogarty、William H. Black（2014）研究發(fā)現(xiàn)審計學術界與包括政府審計、注冊會計師審計及行業(yè)（企事業(yè)單位）內部審計在內的審計實務界存在交流隔閡，指出了大學專業(yè)教育與實踐相分離的事實，強調審計專業(yè)教育與實踐的融合將有助于卓越會計人才的職業(yè)發(fā)展。程翠鳳、盧新國（2014）從地方工科院校會計學專業(yè)出發(fā)，將其較綜合性大學及財經(jīng)院校相比，指出高校要提高專業(yè)競爭力，實現(xiàn)持續(xù)發(fā)展須轉變辦學理念，改革和創(chuàng)新人才培養(yǎng)模。何芹（2009）以上海立信會計學院為例，系統(tǒng)地介紹了審計實踐教學形式及其有效的管理模式，為其他高校審計實踐教學提供了有效參考。李素萍（2011）從理論與應用角度發(fā)現(xiàn)審計實踐教學中存在的問題，并提出對高校審計實踐教學進行多維模式的優(yōu)化整合。梁慧媛（2012）對審計教學方式、教學形式、組織方式等展開研究，提煉出將審計學、審計實習（實踐）兩個課堂有機結合的創(chuàng)新教學模式以提高審計及實踐教學的質量。謝志明、易玄等（2016）分析了15所國內高校審計實踐教學模式現(xiàn)狀，指出審計實踐教學模式改革應以卓越人才培養(yǎng)為目標，以實踐教學內容為載體，以相應資源環(huán)境為支撐，圍繞這三大要素開展。目前，許多學者對于審計教學模式的研究主要停留在“理論+案例”的傳統(tǒng)模式層面上，鮮有結合現(xiàn)代風險導向審計（risk-oriented audit）的發(fā)展趨勢，提高學生審計理論邏輯水平以及實踐能力的教學體系、教學效果評價的系統(tǒng)研究。對于融入“卓越計劃”的審計教學模式，其研究時間并不長，在其成效評估機制建立方面更是鮮有研究。本文將結合教育部文件精神，對卓越會計人才內涵進行剖析，探討基于卓越人才培養(yǎng)的審計教學體系模型及其評價機制的構建，不僅對審計教學方案的完善、審計教學模式的改進與評價具有理論指導意義，而且對國際化審計人才的培養(yǎng)具有重要現(xiàn)實意義。

二、基于卓越人才培養(yǎng)的審計教學體系模型的構建

（一）卓越會計人才內涵剖析

為順利實施教育部“卓越人才培養(yǎng)計劃”，高教司曾經(jīng)明確提出要研究制定包括卓越會計師（Excellent accountant）在內的教育培養(yǎng)實施方案。裘益政、許永斌（2014）認為，卓越會計人才培養(yǎng)標準包括通用、行業(yè)和學校3個層次，實施卓越人才培養(yǎng)計劃的高校應考慮會計人才需求環(huán)境的變化和自身特色，制定培養(yǎng)相應的人才培養(yǎng)標準。為明確注冊會計師應當具有的專業(yè)素質和實務經(jīng)歷，中國注冊會計師協(xié)會（CICPA）發(fā)布了《中國注冊會計師勝任能力指南》，該指南適用于任何擬成為或已成為注冊會計師的個人，以及有義務培養(yǎng)注冊會計師的各類組織和機構。根據(jù)王慶石等（2013）對卓越會計人才的基本素質的研究成果和經(jīng)濟社會發(fā)展對審計人才素質需求，我們界定卓越會計師人才應該具備職業(yè)道德責任、應用實踐、創(chuàng)新服務及國際合作等4個可觀測的特征。職業(yè)道德責任是指恪守獨立、客觀、公正原則，維護公眾利益的進取精神。應用實踐是指培養(yǎng)的卓越人才應具有職業(yè)判斷、舞弊分析、確認與咨詢等理論運用于不同行業(yè)商業(yè)環(huán)境的實踐能力。創(chuàng)新服務是指培養(yǎng)對象應具有開拓創(chuàng)新理念，為利益相關者的決策提供可信賴的支持。國際合作是會計服務“走出去”戰(zhàn)略背景下提出的素質要求，需要卓越人才熟悉中國國情和國際慣例、具備國際競爭與協(xié)調能力。根據(jù)人才培養(yǎng)的素質特征，要培養(yǎng)出能夠勝任審計、審閱及其他鑒證與非鑒證業(yè)務的卓越會計師人才，就必須建立一定的培養(yǎng)標準體系，用以指導培養(yǎng)過程和培養(yǎng)環(huán)節(jié)的實施。具體包括道德素質標準、專業(yè)知識標準、職業(yè)技能標準。

（二）審計教學體系模型構建

審計相關的課程包括審計學基礎、注冊會計師審計、工程審計、內部審計學、金融審計以及環(huán)境經(jīng)營審計、財政支出績效審計專題等。審計學相關課程是卓越會計人才培養(yǎng)過程中的核心內容之一，理論性強，實踐要求高。審計目標、審計認定、審計證據(jù)、審計程序以及審計結論等概念之間的思維及實踐操作的邏輯性很強，以至于審計被認為是一種“偵破性”的工作（張龍平，2014）。根據(jù)風險導向審計實務的發(fā)展以及各高校卓越會計人培養(yǎng)的特色要求，可構建審計教學體系模型，如圖1所示。

該模型將審計人才的4個素質特征與3個人才培養(yǎng)標準貫穿在整個審計教學過程的3個階段：即基礎學習階段、專業(yè)實踐階段、綜合提升階段。

1.基礎學習階段。傳統(tǒng)的審計教學模式以填鴨式的課堂灌輸為主，而新的審計教學體系應在傳統(tǒng)模式上革故鼎新，可采取4種方式進行教學：（1）目標導向式，即摒棄教材課堂講授方式，由教師啟發(fā)學生從問題結論向問題起因追溯的雙向式教學；（2）問題導向式，即組織學生通過小組合作解決具體會計問題來培養(yǎng)實際操作能力的教學方式；（3）自學教學式，指以學生自學為主，教師進行框架講解，剖析重難點并答疑，以此促進學生自我學習能力的教學方式；（4）案例教學式，通過案例分析，學生討論，師生交流，運用理論發(fā)現(xiàn)問題并解決，進而提高學生分析能力的教學方式。此階段是體系之基石，其目的是促使學生打下扎實的專業(yè)基礎。該過程中可實行雙語教學，或同步開設會計英語課程來促進學生國際化能力的培養(yǎng)。

2.專業(yè)實踐階段。該階段對學生審計專業(yè)勝任能力與實際操作能力的培養(yǎng)不可或缺，對卓越人才的“應用性”素質培養(yǎng)起到了至關重要的作用。專業(yè)實踐根據(jù)地點與性質的不同可分為校內實踐與校外實踐。前者旨在培養(yǎng)學生審計基本技能，以個人為實驗單位，在審計模擬實驗室完成。該過程主要是進行審計專業(yè)知識的運用，分析財務數(shù)據(jù)，編制各類審計工作底稿，判斷財務報表是否合理、真實、可靠并出具審計報告等基礎實驗項目。后者則以積累學生實際工作經(jīng)驗為目的，通過參與會計師事務所或企業(yè)項目的風險導向審計流程，促使學生更好地掌握職業(yè)技能，真正做到學以致用。

3.綜合提升階段。具有高標準的個人素質是卓越人才的內在需求。卓越者出自一般又超越一般。此階段旨在通過項目設計與研究來激發(fā)學生的創(chuàng)造性思維，通過中外合作辦學項目交流來增強學生“國際化”素質能力，通過學科競賽如案例大賽、挑戰(zhàn)杯等來提高學生的綜合競爭力。

三、基于卓越人才培養(yǎng)的審計教學體系評價機制研究

審計教學體系評價機制既是卓越會計師人才質量的保障，又是持續(xù)改進審計教學體系重要前提。評價過程包括日常評價與集中評價、定量評價與定性評價、自我評價與相互評價、校內評價與校外評價多種形式。評價主體應由多方參與，由教師、學生、用人單位與課程教學評估專家共同完成。評價機制主要由3大模塊構成。

（一）日常教學考核模塊

這是對學生學習效果與師資力量的雙重考核，課程成績評定采取結課后的考試（查）分數(shù)占比+提交的案例分析或實踐操作成績占比的形式對最終課程得分進行統(tǒng)計。通過對任課教師學歷、教師的相關職業(yè)經(jīng)歷與資格等方面對教師能力進行綜合評價。

（二）課程評價模塊

該模塊主要通過專家評價、教師評價與學生調查對學校課程大綱設計的合理性、課程內容的完整性和適用性、課堂教學效果等進行評價。

（三）人才質量測評模塊

該模塊采取“教師評價+學生自評+用人單位反饋”形式結合卓越人才培養(yǎng)的4個素質要求進行綜合量化評價。具體量化指標可根據(jù)各高校實際情況進行設計。如職業(yè)道德責任可通過工作主動性及完成情況、是否遵守法律法規(guī)、是否嚴守職業(yè)操守等來衡量。應用實踐可從審計專業(yè)知識掌握程度、對工作單位及被審計單位了解程度、對審計準則變化敏感程度與新環(huán)境適應能力等方面進行評定。創(chuàng)新服務可通過想象力、洞察力、分析力、質疑精神、預見力等作為參照，國際合作則可采取外語能力測定、海外交流或外企實習經(jīng)歷等作為評判指標。評價機制結構如圖2所示。

如圖2，三個模塊緊密結合，分層推進，最終以具體量化指標落到實處，以此保障了評價結果的綜合性、具體性與實際性。通過具體量化指標評判，層層向上綜合反映，又可發(fā)現(xiàn)教學培養(yǎng)體系在實施過程中存在的不足，并進一步完善。

四、結語

卓越型審計人才的培養(yǎng)是一項綜合性工程。本文構建了基于卓越人才培養(yǎng)的審計教學體系與評價機制，對高校審計教學模式改革與教學效果評價提供了參考，但隨著卓越人才培養(yǎng)計劃在高校的深入推進，人才培養(yǎng)機制仍需不斷完善。如何根據(jù)高校自身卓越人才培養(yǎng)的特色與愿景持續(xù)改進審計教學體系與評價機制，仍是一個長期的過程。

參考文獻：

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