劉美佳+皮雨鑫

摘 要：近年來(lái)，國(guó)際四大事務(wù)所紛紛進(jìn)駐中國(guó)，對(duì)我國(guó)本土事務(wù)所造成了嚴(yán)重威脅，我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了擴(kuò)大規(guī)模，提高自身的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，紛紛走上了合并的道路。但隨之而來(lái)的問(wèn)題是，合并之后事務(wù)所達(dá)不到預(yù)期目標(biāo)，合并后的整合越來(lái)越得到關(guān)注?；诖?，分別從六個(gè)方面闡述事務(wù)所合并后遇到的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)師事務(wù)所；合并；整合

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1673-291X（2017）03-0099-02

近年來(lái)，國(guó)際四大等事務(wù)所爭(zhēng)相進(jìn)駐中國(guó)，嚴(yán)重威脅了我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所，為了提升自身實(shí)力和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，我國(guó)本土?xí)?jì)師事務(wù)所急需通過(guò)合并來(lái)實(shí)現(xiàn)規(guī)?；陌l(fā)展。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所特點(diǎn)是規(guī)模較小，數(shù)量較多，競(jìng)爭(zhēng)非常激烈，截至2016年6月我國(guó)共有8 402家事務(wù)所，但是在中注協(xié)發(fā)布的事務(wù)所排行榜中，排名第一的普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所收入近乎是綜合排名最后的湖南友誼聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所的97倍，收入的差距是非常大的。在這種情況下，許多小所生存現(xiàn)狀堪憂(yōu)，而小所擴(kuò)大規(guī)模最有效的方式就是合并，所以，他們紛紛走上了合并的道路。

我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并的歷程：第一次是1998—1999年的脫鉤改制，這次變革給事務(wù)所的規(guī)?；l(fā)展從制度環(huán)境上奠定了基礎(chǔ)；第二次是2000—2001年政府主導(dǎo)下的會(huì)計(jì)師事務(wù)所大規(guī)模合并重組；第三次是2005年至今會(huì)計(jì)師事務(wù)所的自愿合并浪潮。但是，合并不僅僅是資產(chǎn)和業(yè)務(wù)的合并，更是一種資源的合并和理念戰(zhàn)略上達(dá)成一致，在我國(guó)表面上的合并早已完成，但是實(shí)質(zhì)上的合并卻稍微遜色。

一、我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并存在的問(wèn)題

第一，事務(wù)所合并進(jìn)程過(guò)快。我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并幾乎都是由政府主導(dǎo)，政府出臺(tái)一些指導(dǎo)性政策，事務(wù)所進(jìn)行執(zhí)行，事務(wù)所在合并前期做的準(zhǔn)備工作不充分，國(guó)內(nèi)學(xué)者認(rèn)為事務(wù)所的合并至少要經(jīng)歷三年的準(zhǔn)備時(shí)間：第一年是合并事務(wù)所雙方進(jìn)行互相了解的時(shí)期；第二年是對(duì)管理制度的共同起草時(shí)期；第三年是真正的合并與磨合期。而一些事務(wù)所為了合并而合并，在一年之內(nèi)就倉(cāng)促地完成合并，完全忽略了合并的真正意義，只是盲目地追求效率。有些事務(wù)所并沒(méi)有做好合并前的準(zhǔn)備工作，缺乏科學(xué)的指導(dǎo)和規(guī)范，沒(méi)有對(duì)計(jì)劃的可行性進(jìn)行分析，在前期也沒(méi)有根據(jù)自身業(yè)務(wù)實(shí)際對(duì)目標(biāo)事務(wù)所進(jìn)行篩選，他們沒(méi)有找到自己真正需要合并的事務(wù)所，往往只是利用自身的大規(guī)?；蛘哒呤哼M(jìn)行的被動(dòng)型合并，這為以后的事務(wù)所整合帶來(lái)了巨大的困難。

第二，事務(wù)所合并后易出現(xiàn)市場(chǎng)壟斷。2011年，英國(guó)反壟斷監(jiān)管機(jī)構(gòu)對(duì)審計(jì)市場(chǎng)存在的問(wèn)題進(jìn)行調(diào)查，審計(jì)重點(diǎn)為國(guó)際四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所。2010年“富時(shí)100”的企業(yè)中，四大事務(wù)所承擔(dān)了其中99家企業(yè)的審計(jì)，這種高度集的模式也給四大事務(wù)所帶來(lái)了高達(dá)72.3億英鎊的收入。四大會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)審計(jì)業(yè)務(wù)產(chǎn)生了壟斷的局勢(shì)，在這種市場(chǎng)結(jié)構(gòu)下，審計(jì)市場(chǎng)高度集中，他們可以對(duì)于審計(jì)收費(fèi)形成一定的話(huà)語(yǔ)權(quán)，影響全球的審計(jì)市場(chǎng)。

第三，事務(wù)所合并后執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一。一般而言，選擇合并的事務(wù)所，通常情況下都是一些小所，規(guī)模較小，客戶(hù)的需求也很簡(jiǎn)單，因而負(fù)責(zé)審計(jì)工作的職業(yè)人員也較少。所以，在職業(yè)與審計(jì)質(zhì)量的控制方面相對(duì)較為容易把握。而事務(wù)所進(jìn)行合并的最終目的就是擴(kuò)大規(guī)模，合并之后的事務(wù)所為了能形成規(guī)模效應(yīng)，達(dá)到優(yōu)勢(shì)互補(bǔ)，他們會(huì)將資源做到高效整合，發(fā)揮自身原有優(yōu)勢(shì)，獲取更多的市場(chǎng)份額，就會(huì)弱化對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求。

第四，事務(wù)所合并后人才流失嚴(yán)重。會(huì)計(jì)師事務(wù)所是一種服務(wù)行業(yè)，僅需要經(jīng)驗(yàn)豐富的注冊(cè)會(huì)計(jì)師和良好的口碑就可以做大做好，這對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所是十分關(guān)鍵的，而一些事務(wù)所合并后人才紛紛流失，這對(duì)于事務(wù)所的打擊是十分嚴(yán)重的。例如事務(wù)所高級(jí)項(xiàng)目經(jīng)理辭職，事務(wù)所將損失慘重，因?yàn)轫?xiàng)目經(jīng)理手中往往掌握著事務(wù)所核心資源和客戶(hù)信息，而且他們的經(jīng)驗(yàn)豐富，一名高級(jí)經(jīng)理的形成往往要花費(fèi)好多年的培訓(xùn)，所以他們的流失，會(huì)給事務(wù)所帶來(lái)重大的打擊。安永事務(wù)所從2001年與大華會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并，到被安永華明吸收，僅這些年間，安永大華的注會(huì)人數(shù)從127人下降到83人，這不得不說(shuō)這是對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的沉重打擊。

第五，事務(wù)所合并后客戶(hù)有所減少。事務(wù)所合并后，許多合伙人加入其他團(tuán)隊(duì)，造成事務(wù)所失去大量的客戶(hù)資源與市場(chǎng)資源，并且要花費(fèi)大量的經(jīng)歷來(lái)搭建全新的合伙人以及渠道，加大了合并的成本。此外，合并后的事務(wù)所需要大量的時(shí)間進(jìn)行整合，審計(jì)客戶(hù)會(huì)懷疑新的事務(wù)所沒(méi)有足夠的時(shí)間和精力來(lái)處理審計(jì)業(yè)務(wù)。

二、應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并問(wèn)題的措施

第一，由政府主導(dǎo)改為市場(chǎng)主導(dǎo)。由于我國(guó)的國(guó)家性質(zhì)以及政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素導(dǎo)致我國(guó)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的合并大多是由政府主導(dǎo)和推動(dòng)的。而國(guó)際的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，則是由因?yàn)槭袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而需要的。由于市場(chǎng)的推動(dòng)，有些合并是會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了滿(mǎn)足某些企業(yè)的專(zhuān)業(yè)化需求，而采取的功能化合并。如果這種合并變成了政府的強(qiáng)行合并，政府人員以管理者的身份參與進(jìn)來(lái)，利用國(guó)家權(quán)力設(shè)立一些強(qiáng)制性的準(zhǔn)入條件，就會(huì)導(dǎo)致師事務(wù)所合并進(jìn)程加快，會(huì)對(duì)合并后的事務(wù)所產(chǎn)生影響。事務(wù)所合并不是簡(jiǎn)單的兩個(gè)機(jī)構(gòu)合并在一起，而是需要一個(gè)長(zhǎng)期的容納和磨合的過(guò)程。

第二，扶持國(guó)內(nèi)有潛力的事務(wù)所。從全國(guó)事務(wù)所的排名來(lái)看，實(shí)力強(qiáng)大的前幾名均是國(guó)際四大，在這種形勢(shì)下，政府應(yīng)該扶持一些有潛力的事務(wù)所，與四大相抗衡，幫助本土的會(huì)計(jì)師事務(wù)所茁壯成長(zhǎng)。例如一些國(guó)資委下屬的非上市公司的審計(jì)項(xiàng)目，交于我國(guó)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所，并且給予一些政府政策上的支持。這樣逐漸培養(yǎng)出本土的四大，這樣才能有話(huà)語(yǔ)權(quán)，并且只有事務(wù)所都健康的發(fā)展，良性的競(jìng)爭(zhēng)才能打破寡頭壟斷的形勢(shì)。

第三，統(tǒng)一質(zhì)量控制。各會(huì)計(jì)師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)不盡相同，一些會(huì)計(jì)師事務(wù)所為了擴(kuò)大規(guī)模，盲目地并購(gòu)一些地方小所，將其更名為總所下設(shè)的分所，但是合并后各自仍按照以前的標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)業(yè)，導(dǎo)致分所在執(zhí)業(yè)過(guò)程中與總所標(biāo)準(zhǔn)不一致，沒(méi)有統(tǒng)一執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，這將不利于會(huì)計(jì)師事務(wù)所的發(fā)展。因此，在會(huì)計(jì)師事務(wù)所合并之后，應(yīng)該重新對(duì)合并的事務(wù)所進(jìn)行執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的整合。

第四，增強(qiáng)人力資源整合。事務(wù)所合并后，企業(yè)員工會(huì)存在一定的恐懼，合并的行為會(huì)給員工帶來(lái)生活上的不確定性和情緒上的不安。這種不安全感會(huì)導(dǎo)致員工無(wú)心工作，對(duì)未來(lái)的生計(jì)問(wèn)題感到恐慌，這將會(huì)直接影響到員工的工作狀態(tài)與積極性，給事務(wù)所合并后的發(fā)展帶來(lái)一定的負(fù)面影響。所以對(duì)于被合并雙方的事務(wù)所來(lái)說(shuō)，在合并前應(yīng)和員工溝通好合并后的事宜，減少他們的不安。合并后對(duì)所有員工進(jìn)行及時(shí)、適當(dāng)?shù)臏贤ê桶矒?，有助于他們的情緒穩(wěn)定，全身心地投入工作。只有進(jìn)行有效地戰(zhàn)略、市場(chǎng)、業(yè)務(wù)、客戶(hù)等信息的有效傳遞，才能確保員工個(gè)人目標(biāo)與事務(wù)所的整體達(dá)成一致，員工才愿意進(jìn)行配合和支持事務(wù)所的各項(xiàng)工作。此外，合并后的有效溝通，可以使兩個(gè)事務(wù)所的工作人員彼此之前產(chǎn)生信任，消除隔閡，員工的有序工作將對(duì)事務(wù)所整合以后的工作有一定的促進(jìn)作用。

第五，提升業(yè)務(wù)資源整合。事務(wù)所在合并前規(guī)模，服務(wù)對(duì)象，業(yè)務(wù)側(cè)重點(diǎn)不同，所面臨的風(fēng)險(xiǎn)也不盡相同。因此，合并后需要對(duì)兩家事務(wù)所的所有客戶(hù)資源進(jìn)行詳細(xì)的整合。事務(wù)所的合并，會(huì)對(duì)客戶(hù)資源造成一定影響，可能存在客戶(hù)流失，客戶(hù)市場(chǎng)需求及業(yè)務(wù)等產(chǎn)生一定的差異。因此，事務(wù)所要做好客戶(hù)資源的整合，區(qū)分不同需求的客戶(hù)，細(xì)分業(yè)務(wù)市場(chǎng)，針對(duì)不同客戶(hù)做出應(yīng)對(duì)策略。

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[責(zé)任編輯 劉兆峰]