【摘 要】 基于高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度的重要意義與法定職責，通過對高校聯(lián)席會議制度實施情況和實施效果問卷調(diào)查分析，結(jié)合實際工作經(jīng)驗提出相應(yīng)的改進意見和建議，以期真正發(fā)揮聯(lián)席會議制度在高校經(jīng)濟責任審計工作中的指導(dǎo)作用。

【關(guān)鍵詞】 高校； 經(jīng)濟責任審計； 聯(lián)席會議制度

【中圖分類號】 F239 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2017）06-0091-05

前 言

2010年12月，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳發(fā)布了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（中辦發(fā)〔2010〕32號）[ 1 ]，這一制度的貫徹執(zhí)行，對加強干部管理和監(jiān)督，促進領(lǐng)導(dǎo)干部貫徹科學發(fā)展觀，加強權(quán)力運行制約和監(jiān)督，規(guī)范和完善經(jīng)濟責任審計，發(fā)揮審計保障經(jīng)濟社會健康運行的“免疫系統(tǒng)”功能具有重要意義[ 2 ]。在此基礎(chǔ)上，中央紀委機關(guān)、中央組織部、審計署等部委聯(lián)合印發(fā)了《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定實施細則》（審經(jīng)責發(fā)〔2014〕102號），教育部也專門印發(fā)了《教育部經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（教財〔2016〕2號）[ 3 ]。由此可見，在新形勢下經(jīng)濟責任審計在促進價值增值、強化組織治理和完善民主政治等方面的功能日益突顯，越來越引起各級部門重視。

高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計作為全國黨政領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責任審計的重要組成部分，日益受到重視，并成為高校內(nèi)部審計工作的重要內(nèi)容，在高校反腐倡廉、加強黨風廉政建設(shè)、完善高校領(lǐng)導(dǎo)干部監(jiān)督管理機制和內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)的優(yōu)化方面發(fā)揮著積極作用。經(jīng)過多年的探索和實踐，高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作在審計內(nèi)容、審計方法、審計評價、審計結(jié)果運用、組織領(lǐng)導(dǎo)、風險管理等方面都得到了不斷的進步與完善。本文從實踐工作出發(fā)，以經(jīng)濟責任聯(lián)席會議（部分文件也稱為經(jīng)濟責任審計領(lǐng)導(dǎo)小組，如2014年《細則》及《教育部經(jīng)濟責任審計規(guī)定》，以下統(tǒng)稱為聯(lián)席會議）為視角，對高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作進行了一些探索和思考。

一、經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度的重要意義與主要職責

對于什么是聯(lián)席會議制度，目前尚無法定的定義和解釋，但在實際工作中基本可以定義為：沒有隸屬關(guān)系但有工作聯(lián)系的機關(guān)或部門，為了解決沒有規(guī)定或規(guī)定不夠明確的問題，由一方或多方牽頭，以召開會議的形式，在充分發(fā)揮民主的基礎(chǔ)上達成共識，形成具有約束力的規(guī)范性意見，用以指導(dǎo)工作、解決重大問題的一種協(xié)作制度，這一制度在經(jīng)濟責任審計工作中被廣泛運用。

（一）聯(lián)席會議制度在高校經(jīng)濟責任審計工作中的重要意義

高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計內(nèi)容廣泛復(fù)雜，綜合性和政策性強、審計難度大、審計風險高，不僅需要領(lǐng)導(dǎo)干部的重視和審計人員的努力，更需要得到其他部門的支持與配合。它在整合高校內(nèi)部資源，強化權(quán)力運行和監(jiān)督，提高審計工作質(zhì)量方面起著積極的促進作用，尤其體現(xiàn)在以下方面。

1.全面掌握信息，有效降低審計風險

經(jīng)濟責任審計的最大特點在于它不僅局限于對經(jīng)濟事項的審查，還需要對被審計對象履職情況、廉政從業(yè)情況和遵紀守法情況等進行評價?！皩θ恕钡脑u價必須建立在全面掌握信息的基礎(chǔ)上，一旦因為信息不對稱、審計手段有限或?qū)徲嬋藛T能力有限等因素造成評價不當，不僅會影響內(nèi)審機構(gòu)聲譽，還有可能影響到被審計對象的政治前途，甚至會出現(xiàn)間接縱容違法違紀、造成國有資產(chǎn)流失或影響高校教學科研事業(yè)發(fā)展的嚴重后果。建立健全經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，讓組織、人事、紀委、監(jiān)察等部門都參與到審計工作中來，各成員單位信息來源渠道多樣、涉及面廣、關(guān)聯(lián)度高，這些信息對審計人員把握風險，確定審計重點十分關(guān)鍵。通過聯(lián)席會議制度，各成員單位及時進行信息溝通和交流，可以有效地降低因信息不對稱而引發(fā)的審計風險。

2.提高審計權(quán)威性，有力保障審計結(jié)果運用

審計結(jié)果的運用是經(jīng)濟責任審計工作效果的最終體現(xiàn)和關(guān)鍵環(huán)節(jié)。但是在實際工作中，高校內(nèi)部審計機構(gòu)與被審計對象和單位是平級關(guān)系，沒有處罰權(quán)，缺乏權(quán)威性和強制性，審計問題移交面臨巨大壓力。一旦遇上組織人事部門“先提拔后審計”、“審歸審，用歸用”、審計整改工作不落實或者審計報告“束之高閣”不被利用的情況，審計工作只能淪為“走形式”。建立健全經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，不僅可以促使組織、人事部門把經(jīng)濟責任審計與對干部的管理監(jiān)督有機結(jié)合，將審計結(jié)果納入到干部廉政檔案和干部考核檔案中，真正做到“審”與“用”的有效結(jié)合，也可以對審計整改不到位的被審計對象和單位直接進行處罰或責任追究，將重大問題直接移交紀委、監(jiān)察部門，提高審計權(quán)威性，促使審計整改工作有效落實。

3.調(diào)動各方積極性，共同促進高校制度的建立和完善

研究制定有關(guān)經(jīng)濟責任審計的政策和制度是經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議的主要職責之一。目前，高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作一般由組織部門委托，內(nèi)審機構(gòu)負責具體實施，審計結(jié)果也只對組織部門負責，不公開不透明，無法被其他部門加以運用，致使審計發(fā)現(xiàn)學校體制機制層面的問題很難通過被審計對象的整改而得到徹底解決。建立健全經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，實行部門聯(lián)動，可以很好地解決這一問題。聯(lián)席會議各成員單位共擔責任、共同作為，可以通過對審計發(fā)現(xiàn)的問題集體討論和研究，及時發(fā)現(xiàn)自身作為學校職能部門在日常工作中存在的問題與不足，共同建立和完善相關(guān)制度，從根本上解決問題。

（二）聯(lián)席會議制度在高校經(jīng)濟責任審計工作中的法定職責

從經(jīng)濟責任審計制度在我國全面推廣開始，聯(lián)席會議就被賦予了“交流通報審計情況，解決審計出現(xiàn)問題”和“指導(dǎo)協(xié)調(diào)”或“領(lǐng)導(dǎo)”審計工作的法定職責。在高校系統(tǒng)內(nèi)部同樣如此。描述最為詳細的是《教育部經(jīng)濟責任審計規(guī)定》（教財〔2016〕2號），該規(guī)定不僅明確要求聯(lián)席會議對經(jīng)濟責任審計前期工作和實施過程的領(lǐng)導(dǎo)，還明確其對審計結(jié)果運用情況和審計發(fā)現(xiàn)問題查處情況進行審議，需全面領(lǐng)導(dǎo)和部署高校經(jīng)濟責任審計工作（見表1）。

二、高校開展經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度的現(xiàn)狀調(diào)查與分析

筆者在進行高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作課題研究時，運用問卷調(diào)查的方式對現(xiàn)階段高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作開展情況進行了調(diào)查研究。本次調(diào)查隨機發(fā)放問卷50份，回收47份，接受調(diào)查的對象均為參加中國教育審計學會審計新政策宣貫會（該會議于2016年5月在武漢華中科技大學舉辦）的全國教育系統(tǒng)高校內(nèi)部審計骨干人員，調(diào)查結(jié)果的可靠性和針對性較強，在一定程度上可以反映當前高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作的實際開展情況。

（一）聯(lián)席會議制度的現(xiàn)狀調(diào)查

1.聯(lián)席會議制度的實施情況（表2）

從調(diào)查結(jié)果總體情況來看，有41份問卷顯示其所在高校在經(jīng)濟責任審計工作中實施了聯(lián)席會議制度（占比87%），6份問卷顯示尚未實施（占比13%）。可見，目前經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度在高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計工作中已普遍實施。

另外，對數(shù)據(jù)統(tǒng)計分析顯示，不同隸屬關(guān)系下的高校，其聯(lián)席會議制度的實施情況也有所區(qū)別（表3）。參與調(diào)查的對象中有17人來自地方高校，30人來自部屬高校。調(diào)查顯示，在地方高校中有71%已經(jīng)實施聯(lián)席會議制度，29%尚未實施，而在部屬高校中除1所未實施聯(lián)席會議制度外，其余已經(jīng)全部實施該制度（占比97%），聯(lián)席會議實施情況明顯好于地方高校。

2.聯(lián)席會議制度的實施效果

調(diào)查結(jié)果顯示，雖然聯(lián)席會議制度在高校內(nèi)部已經(jīng)普遍實施，可是實施效果卻并不理想（表4）。在實施聯(lián)席會議的41份問卷中，只有34%的人認為所在高校聯(lián)席會議發(fā)揮了比較好的作用，各成員單位能夠緊密合作，相互配合，溝通也比較順暢。另外有66%的人認為所在高校的聯(lián)席會議制度實施效果不理想，會議大多只是聽取審計情況匯報，基本不能發(fā)揮作用，聯(lián)席會議只是“走過場”。

（二）聯(lián)席會議制度未能充分發(fā)揮作用的原因分析

1.制度尚不健全

經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議一直與經(jīng)濟責任審計工作如影隨形，正如第一部分所述，幾乎所有與經(jīng)濟責任審計工作相關(guān)的重要指導(dǎo)文件中都對其進行了規(guī)定，但是這種規(guī)定往往只限于成員單位的組成、主要職責等方面，而鮮少涉及具體的組織領(lǐng)導(dǎo)、工作機制和議事規(guī)則。聯(lián)席會議制度作為一項獨立規(guī)章制度而存在的更是少之又少，只有中央五部委經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議辦公室在2003年根據(jù)中辦發(fā)〔1999〕20號文件精神聯(lián)合印發(fā)了《中央五部委經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議制度》[ 5 ]和《中央五部委經(jīng)濟責任審計工作聯(lián)席會議辦公室工作規(guī)則》（經(jīng)審辦字〔2003〕2號），從中央層次對經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度作了具體規(guī)定。在中辦發(fā)〔2010〕32號文印發(fā)后，中辦發(fā)〔1999〕20號文件已經(jīng)廢止，但聯(lián)席會議制度并未隨之更新，高校系統(tǒng)內(nèi)部也未印發(fā)過獨立的經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度，使得其在高校經(jīng)濟責任審計實際操作工作中的難度加大。

2.領(lǐng)導(dǎo)不夠重視

調(diào)查結(jié)果顯示，聯(lián)席會議制度實施效果與領(lǐng)導(dǎo)是否重視經(jīng)濟責任審計工作密切相關(guān)（表5）。在領(lǐng)導(dǎo)非常重視經(jīng)濟責任審計工作時，聯(lián)席會議制度實施效果良好的比例為46%，而在領(lǐng)導(dǎo)不重視的情況下，這一比例明顯下降，只有5%。同樣，在領(lǐng)導(dǎo)不重視的情況下，聯(lián)席會議制度實施不理想的比例從50%上升到69%。表現(xiàn)最為明顯的是未實施聯(lián)席會議制度的6個樣本中，有5個樣本是發(fā)生在領(lǐng)導(dǎo)對經(jīng)濟責任審計工作不太重視或不重視的基礎(chǔ)上。

3.組織形式松散

聯(lián)席會議制度難以充分發(fā)揮作用的一個很重要因素就是缺乏組織領(lǐng)導(dǎo)，雖然相關(guān)法律法規(guī)都明確了聯(lián)席會議在經(jīng)濟責任審計工作中的領(lǐng)導(dǎo)地位，但聯(lián)席會議本身只是一個多部門協(xié)作的“虛體”，需要通過聯(lián)席會議辦公室來對其進行組織。高校內(nèi)部由于組織規(guī)模、人力資源限制等原因，基本不會設(shè)置常設(shè)機構(gòu)，大多只是指定由組織部門或者審計部門來牽頭組織或召集聯(lián)席會議。但是在實際工作中，組織部門大多因不了解經(jīng)濟責任審計具體工作而懈于牽頭，審計部門想牽頭卻又缺乏一定的權(quán)威性，最終導(dǎo)致聯(lián)席會議的組織牽頭工作陷入松散局面，作用難以發(fā)揮。

4.成員單位缺乏責任意識

多數(shù)成員單位領(lǐng)導(dǎo)對自身在聯(lián)席會議中應(yīng)當扮演的角色缺乏明確的認識，按照慣例把經(jīng)濟責任審計工作與其他審計工作等同起來，理所應(yīng)當?shù)卣J為這就是審計部門的事。再加上高校內(nèi)部審計工作雖然已經(jīng)成為常態(tài)，也越來越受到理解與支持，但是審計工作從短期來看，仍是建立在“先審查再建議”的基礎(chǔ)上，不可避免地會對被審計對象造成心理上的壓力和日常行政工作的負擔，誰都不愿意在其中承擔“惡人”的角色。所以，各成員單位難免抱著“少接活”、“少惹事”的心態(tài)來對待這項工作，認為只要開完會就可以萬事大吉，所以只是象征性的派人來參加會議，參會人員主要是聽取內(nèi)審機構(gòu)的情況匯報，很少發(fā)表意見，使聯(lián)席會議變成“走過場”，很難真正發(fā)揮作用。

三、充分發(fā)揮高校經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議制度的建議

（一）完善制度，細化議事規(guī)則和工作機制

要使經(jīng)濟責任聯(lián)席會議制度真正發(fā)揮作用，首先需要增強其在實際工作中的可操作性。因此高校應(yīng)將聯(lián)席會議制度從經(jīng)濟責任審計工作制度中獨立出來，或者制定聯(lián)席會議實施細則，對聯(lián)席會議的組織形式、成員單位、主要職責、議事規(guī)則和工作機制等進行細化。聯(lián)席會議的主要工作形式是會議，為了充分發(fā)揮會議效果，高?？梢越Y(jié)合自身規(guī)模和需求決定召開會議的次數(shù)，但一般在一個經(jīng)濟責任審計周期內(nèi)應(yīng)至少召開三次聯(lián)席會議：（1）審計開展前，通過聯(lián)席會議協(xié)調(diào)各部門工作分工，初步確定審計對象，擬訂年度經(jīng)濟責任審計工作計劃，確定審計重點內(nèi)容；（2）審計過程中，通過聯(lián)席會議通報審計工作進展情況，研究經(jīng)濟責任審計工作中發(fā)現(xiàn)的重大問題，互通有關(guān)線索和材料，把握審計方向，提出處理意見和建議；（3）審計結(jié)束后，通過聯(lián)席會議通報審計結(jié)果，落實審計意見和建議，部署有關(guān)審計整改工作要求，督促審計結(jié)果的運用。

（二）提高認識，加強對聯(lián)席會議的監(jiān)督和指導(dǎo)

高校經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議各成員單位通過會議交流、加強協(xié)作，不僅可以推動高校經(jīng)濟責任審計的深化、規(guī)范和提高，降低經(jīng)濟責任審計風險，強化審計結(jié)果運用，而且還充當著高校領(lǐng)導(dǎo)的“參謀部”和“信息庫”（劉家義，2012），各部門通力合作，群策群力，共同把握高校風險領(lǐng)域，為學校領(lǐng)導(dǎo)“保駕護航”。高校領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)該充分認識到經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議在學校黨風廉政建設(shè)和干部監(jiān)督管理體系中的重要作用，轉(zhuǎn)變觀念，加強對聯(lián)席會議的監(jiān)督和指導(dǎo)。高?？梢猿闪⒔?jīng)濟責任審計工作領(lǐng)導(dǎo)小組，領(lǐng)導(dǎo)小組成員由分管組織人事、紀委監(jiān)察和審計工作的校領(lǐng)導(dǎo)組成。聯(lián)席會議辦公室在每次會議結(jié)束后，及時將聯(lián)席會議決議或者聯(lián)席會議討論內(nèi)容編寫工作簡報向?qū)W校領(lǐng)導(dǎo)匯報，使學校領(lǐng)導(dǎo)能更早地了解審計工作的進展、審計查出的重大問題以及聯(lián)席會議對重大問題的處理，一方面可以提高學校領(lǐng)導(dǎo)對聯(lián)席會議的重視程度，另一方面也有利于加強領(lǐng)導(dǎo)對聯(lián)席會議工作的指導(dǎo)和監(jiān)督。

（三）強化組織，形成聯(lián)席會議合力

鑒于高校經(jīng)濟責任審計聯(lián)席會議各成員單位之間并無隸屬關(guān)系，只因為經(jīng)濟責任審計工作而聯(lián)結(jié)在一起，因此如何將聯(lián)席會議成員單位“擰成一股繩”，形成聯(lián)席會議合力是確保聯(lián)席會議作用得到充分發(fā)揮的關(guān)鍵。高校應(yīng)設(shè)立聯(lián)席會議辦公室來強化對聯(lián)席會議的組織領(lǐng)導(dǎo)，辦公室在聯(lián)席會議休會期間主持聯(lián)席會議日常工作，負責聯(lián)席會議召集和督促會議決議的會后執(zhí)行，加強各成員單位日常工作的交流與協(xié)調(diào)，避免聯(lián)席會議“開完會就無人組織”的尷尬局面。辦公室可以與組織部門合署，也可以與內(nèi)審機構(gòu)合署，但是都必須以制度的形式加以明確，以防出現(xiàn)“相互推諉”或“師出無名”的局面，真正將聯(lián)席會議辦公室的工作落實到位，形成聯(lián)席會議合力，保證聯(lián)席會議制度作用的發(fā)揮。

（四）明確職責，增強成員單位責任意識

聯(lián)席會議由各個成員單位組成，要充分發(fā)揮聯(lián)席會議制度的作用就必須增強成員單位責任意識，將各方都融入到聯(lián)席會議工作中來，共同協(xié)作，共擔責任。高校應(yīng)轉(zhuǎn)變學校中層領(lǐng)導(dǎo)干部的履職意識，明確各成員單位在聯(lián)席會議中的具體職責：不僅需要信息資源共享，還需要在各自的管理范圍內(nèi)向?qū)徲嬋藛T提示風險，共同把握審計重點內(nèi)容，共同審議、研究和制定經(jīng)濟責任審計規(guī)章制度，審定年度經(jīng)濟責任審計計劃，聽取和審議經(jīng)濟責任審計工作開展情況、審計結(jié)果運用情況和審計發(fā)現(xiàn)問題查處情況報告，專題研究經(jīng)濟責任審計工作中出現(xiàn)的重大問題并提出處理意見。聯(lián)席會議辦公室應(yīng)該在聯(lián)席會議通報重要情況以及其重大事項時，就會議討論內(nèi)容及結(jié)果形成會議紀要進行會簽，這樣有利于各成員單位增強責任意識，共同協(xié)作，共擔責任，真正發(fā)揮各成員單位在聯(lián)席會議中的作用。

【主要參考文獻】

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【基金項目】 滬江哲社基金專項“高校內(nèi)部經(jīng)濟責任審計研究”（16HJ-DSDG-00-005）

【作者簡介】 呂燕（1983— ），女，江蘇溧陽人，上海理工大學審計處審計師，研究方向：內(nèi)部審計理論與實務(wù)