劉俊秀

摘 要：高校固定資產(chǎn)不但屬于國有資產(chǎn)的重要部分，更是高校辦學(xué)、教學(xué)以及科研的重要物質(zhì)保障基礎(chǔ)。針對目前高校固定資產(chǎn)管理的常見問題，文章基于新事業(yè)單位會計制度的視角進行分析，同時提出了加強高校固定資產(chǎn)管理的具體策略建議。

關(guān)鍵詞：高校 固定資產(chǎn)管理 新事業(yè)單位會計制度

中圖分類號：F230

文獻標(biāo)識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）11-222-02

根據(jù)不完全統(tǒng)計，目前高校資產(chǎn)80%以上都屬于固定資產(chǎn)，固定資產(chǎn)在高校資產(chǎn)中的比重增加然而管理問題也更顯突出。由于社會經(jīng)濟的飛躍發(fā)展，舊版的《高等學(xué)校會計制度》逐漸難以適應(yīng)社會經(jīng)濟的發(fā)展要求，難以滿足高校事業(yè)發(fā)展對于會計信息質(zhì)量和內(nèi)容的需求。為了完善高校財務(wù)核算并進一步規(guī)范固定資產(chǎn)管理，我國財政部于2013年12月30日頒布了新的《高等學(xué)校會計制度》（以下簡稱為新會計制度）并于2014年1月1日正式施行。新會計制度的出臺和實施，雖然對加強高校固定資產(chǎn)的規(guī)范管理意義重大，但是目前高校固定資產(chǎn)管理核算方面存在的問題也為高校固定資產(chǎn)管理帶來嚴峻挑戰(zhàn)。

一、新事業(yè)單位會計制度對于高校固定資產(chǎn)管理的意義所在

（一）讓固定資產(chǎn)賬面價值反映更真實

社會經(jīng)濟的飛躍發(fā)展促進了高校教育事業(yè)的發(fā)展，隨著高校資金渠道和固定資產(chǎn)購入能力的隨之?dāng)U增，高校固定資產(chǎn)的管理難度也相應(yīng)增大。但是高校固定資產(chǎn)的使用或閑置過程難以避免損耗減值，舊版的會計制度只對固定資產(chǎn)入賬和報廢進行一次性記賬或清賬，因此賬面價值存在因為折舊問題所產(chǎn)生的賬面價值失真問題。新會計制度對固定資產(chǎn)折舊核算的規(guī)定可以讓高校固定資產(chǎn)管理的賬面價值反映更加客觀真實。

（二）約束固定資產(chǎn)管理更嚴格更科學(xué)

由于舊版會計制度未對固定資產(chǎn)折舊處理作出核算規(guī)定，因此固定資產(chǎn)核算的科學(xué)性和嚴謹性不夠嚴格。目前很多高校的固定資產(chǎn)管理制度在科學(xué)性和嚴謹性方面要求得還不夠嚴格，權(quán)責(zé)制約體系以及規(guī)范系統(tǒng)性方面也存在缺失。因此也就很容易在購置固定資產(chǎn)時發(fā)生不必要的重復(fù)和資產(chǎn)閑置問題。新會計制度的施行將促進高校固定資產(chǎn)管理的過程中加強對本校固定資產(chǎn)使用狀況的了解，約束高校嚴格審核固定資產(chǎn)購置申請和計劃，促使高校在固定資產(chǎn)管理過程中更加明確各個部門的權(quán)責(zé)。

（三）促進教育成本核算更真實更精確

舊版的會計制度針對高校固定資產(chǎn)會計核算的時候只是針對購置環(huán)節(jié)一次性在教育支出中進行核算，但是高校固定資產(chǎn)中例如建筑和大型試驗或教學(xué)設(shè)備的存續(xù)期間都長達很多年，由于用途或使用方式改變而導(dǎo)致的價值改變無可避免并且隨時都可能發(fā)生。如果不在核算的時候考慮固定資產(chǎn)的折舊問題，那么固定資產(chǎn)支出就會集中于某一年度的教育成本增加。新會計制度可以將固定資產(chǎn)的折舊費用按照平均年限和工作法在存續(xù)的各個年度進行科學(xué)分攤，不但更加客觀真實地反映固定資產(chǎn)的賬面價值，而且也讓教育成本的核算提升了精確性。

二、基于新會計制度要求審視高校固定資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀問題

（一）固定資產(chǎn)更新改造存在的核算問題

新事業(yè)單位會計制度中針對固定資產(chǎn)核算做出明確規(guī)定，固定資產(chǎn)更新改造過程中屬于資本性支出的項目需要重新確定原固定資產(chǎn)價值和折舊計算。但是目前很多高校在固定資產(chǎn)管理過程中，針對改擴建或修繕等項目工程的固定資產(chǎn)界定標(biāo)準(zhǔn)通常都是以項目工程金額的大小作為劃分依據(jù)，然后再以“修購基金”或“維修費”以及“固定資產(chǎn)”進行歸集核算。例如，在固定資產(chǎn)科目中對更新改造成本費用先做出歸集核算，如果工程驗收決算在進行審計之后出現(xiàn)差額則又再增加固定資產(chǎn)的價值。高校改擴建或修繕等項目工程的固定資產(chǎn)賬面價值不真實，對教育成本的精確核算造成不利影響，也會影響主管部門和其他相關(guān)單位因為信息的不夠準(zhǔn)確做出錯誤決策。因此這樣的狀況之下如果要重新確定更新改造后原固定資產(chǎn)原價值以及折舊計算就很難確保準(zhǔn)確和真實。

（二）固定資產(chǎn)分類折舊和使用效率問題

根據(jù)高校固定資產(chǎn)的服務(wù)性質(zhì)可以分類為教學(xué)類和科研類兩種類型固定資產(chǎn)，教學(xué)類的固定資產(chǎn)在購置時按照預(yù)算和專項核算，而科研類的固定資產(chǎn)則由科研項目負責(zé)人按照預(yù)算和項目進行核算。隨著高校教育事業(yè)的不斷發(fā)展需求變化，高校跨學(xué)院和學(xué)科以及跨部門類別的經(jīng)費構(gòu)成越來越復(fù)雜，教學(xué)類和科研類的固定資產(chǎn)項目核算也越來越趨于復(fù)雜化。從新事業(yè)單位會計制度的視角來看，高校的教學(xué)類固定資產(chǎn)由于有專項預(yù)算因此其折舊核算相對比較容易。但是高?？蒲蓄惖墓潭ㄙY產(chǎn)不但需要根據(jù)項目經(jīng)費進行核算，而且還需要面對在資產(chǎn)自用年限和項目結(jié)題期限之間針對固定資產(chǎn)折舊年限進行科學(xué)選擇的困難，兩者之間一旦在選擇的時候失誤則勢必針對項目經(jīng)費績效的合理評價造成影響。

（三）固定資產(chǎn)入賬和賬面實物相符問題

高校固定資產(chǎn)入賬的時間不夠及時并且賬面資產(chǎn)和實物不符是目前高校固定資產(chǎn)管理中的常見問題之一。這主要是因為高校固定資產(chǎn)管理過程中通常實物形態(tài)和資金形態(tài)價值的負責(zé)部門不一樣，因此資產(chǎn)驗收入庫和資金款項支付之間存在一定時間差異，非常容易出現(xiàn)實物保管和資產(chǎn)管理以及財務(wù)管理各部門之間的賬面和實物不符。新事業(yè)單位會計制度的施行在這方面的困境主要體現(xiàn)于實物價值和賬面價值不符，以及儀器設(shè)備使用年限和價值是虛增。

（四）固定資產(chǎn)管理方式和管理效率問題

目前高校固定資產(chǎn)的管理從資產(chǎn)購置方面看存在的主要問題就是容易脫離預(yù)算，大多選擇價格昂貴的進口產(chǎn)品但是配置效率卻不高。從管理流程來看，固定資產(chǎn)管理的職能部門對資產(chǎn)使用部門僅僅只是在業(yè)務(wù)上給予指導(dǎo)，二者之間缺乏良好的管理協(xié)作。然而高校固定資產(chǎn)種類繁多因此管理任務(wù)繁重，很多高校缺乏專職的固定資產(chǎn)管理人員只是讓實驗員或者報賬經(jīng)辦人員兼職進行管理，這樣的管理人員不但缺乏專業(yè)知識而且管理責(zé)任心也不強導(dǎo)致資產(chǎn)管理部門和使用部門之間信息溝通不及時或者不正確。高校固定資產(chǎn)管理缺乏完善的管理細則規(guī)定和方式方法，最終導(dǎo)致固定資產(chǎn)管理和配置效率的底下，影響高校教育事業(yè)的順利健康發(fā)展。

三、新會計制度下固定資產(chǎn)管理與核算的對策

（一）明確更新改造項目定義，規(guī)范管理和核算標(biāo)準(zhǔn)

根據(jù)高校基建項目工程的立項情況可以分為經(jīng)由發(fā)展規(guī)劃處立項的新建或擴建工程、未經(jīng)立項的高校自籌改擴建或修繕項目工程。更新改造工程大多屬于高校自籌的非立項基建項目工程，根據(jù)新會計制度對更新改造工程的規(guī)定要求，要區(qū)分此類工程是資本性支出還是費用性支出，高校首先應(yīng)該結(jié)合新會計制度對固定資產(chǎn)的規(guī)定考慮本校實際制定出本校更新改造項目資產(chǎn)管理文件。對經(jīng)過正規(guī)招投標(biāo)和工程驗收，并在一定程度上改變了原固定資產(chǎn)使用功能和年限同時又符合固定資產(chǎn)核算標(biāo)準(zhǔn)條件的則可以定性為資本性自出。對于無法達到規(guī)定要求的則可以在維修費科目中進行核算。對于高校基建項目的更新改造工程可以實行分項目專項管理，并實行專崗負責(zé)每項成本費用，為固定資產(chǎn)管理職能部門提供更新改造工程中增加的固定資產(chǎn)價值方面更準(zhǔn)確的信息資料。當(dāng)更新改造工程竣工驗收并進行決算審計以后，固定資產(chǎn)管理部門還應(yīng)該針對手續(xù)齊全的更新改造項目合理調(diào)整其原固定資產(chǎn)賬面價值，同時針對其折舊年限等核算進行重新確定。根據(jù)新會計制度對高校固定資產(chǎn)管理的要求，為確保高校固定資產(chǎn)會計信息的完整和準(zhǔn)確性，對于在建或者完成卻并未辦理竣工決算并且已在財務(wù)賬目中形成部分固定資產(chǎn)價值的更新改造工程，可以調(diào)整為借記“在建工程”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，項目工程后續(xù)費用由“在建工程”賬戶歸集核算。

（二）確定固定資產(chǎn)折舊年限，提高資產(chǎn)的使用效率

根據(jù)新事業(yè)單位會計制度中對固定資產(chǎn)分類和折舊核算方面的規(guī)定，為了提高高校固定資產(chǎn)的使用效率，高校固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)該構(gòu)建資產(chǎn)領(lǐng)用和調(diào)劑制度，同時高?？蒲胁块T也可以構(gòu)建科研資產(chǎn)共享平臺。科研管理部門和財務(wù)管理部門以及固定資產(chǎn)管理部門應(yīng)該及時溝通項目結(jié)題信息以便于固定資產(chǎn)跟蹤管理和資產(chǎn)共享平臺信息的及時更新，同時也有利于針對項目經(jīng)費的使用效益及時做出綜合評價。當(dāng)科研類固定資產(chǎn)在任務(wù)結(jié)束后依然可以繼續(xù)使用，可以采用收取適當(dāng)租金的方式利用資產(chǎn)共享平臺繼續(xù)讓其發(fā)揮使用價值，收取的租金可以當(dāng)做固定資產(chǎn)更新發(fā)展金，以此達到減少資源重復(fù)和浪費并提高閑置資產(chǎn)利用率的目的。對于因為項目需要而現(xiàn)行購置的固定資產(chǎn)所計提折舊費用，等到項目任務(wù)書獲批之后在項目經(jīng)費下?lián)軙r一并調(diào)整，但是涉及資產(chǎn)項目的調(diào)整依然需要在固定資產(chǎn)管理部門進行備案以便作為調(diào)整資產(chǎn)折舊項目的依據(jù)。

（三）規(guī)范固定資產(chǎn)入賬管理，確保實物與賬面相符

高校固定資產(chǎn)管理中，對于基建、改擴建、修繕項目工程中所形成的固定資產(chǎn)如果已經(jīng)投入了使用但是并沒有辦理交付手續(xù)，由于此類資產(chǎn)的所有權(quán)實際上已經(jīng)屬于學(xué)校因此可以暫時按估計價入賬并等到工程竣工決算確定其實際價值之后再予以調(diào)整。儀器設(shè)備類固定資產(chǎn)在采購之時如果經(jīng)過正規(guī)招投標(biāo)并且購置手續(xù)齊全就應(yīng)該在嫌棄之內(nèi)辦理報賬手續(xù)，否則作為固定資產(chǎn)入庫的單據(jù)就需要重新登記。有的大型貴重儀器設(shè)備可以在初步驗收無誤知乎就先按照中標(biāo)金額暫時進行入庫登記，等到試用期結(jié)束之后根據(jù)試用實際情況予以調(diào)整?？傊?，只有確保固定資產(chǎn)的及時入賬才能促進賬面和實物相符，規(guī)范固定資產(chǎn)入賬管理才能及時計提折舊并為掌握固定資產(chǎn)在使用過程中的動態(tài)情況提供原始的精確數(shù)據(jù)。

（四）明晰相關(guān)管理職責(zé)與管理方式，提高管理效率

高校固定資產(chǎn)管理需要注重資產(chǎn)管理和預(yù)算管理的有效結(jié)合，才能根據(jù)固定資產(chǎn)購置的預(yù)算計劃均衡有序的實施固定資產(chǎn)購置，并在購置之后由固定資產(chǎn)管理職能部門協(xié)調(diào)資產(chǎn)共享平臺合理有效地配置資產(chǎn)。對于固定資產(chǎn)的管理，高校應(yīng)該堅持“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)，歸口管理”原則分層次管理。固定資產(chǎn)管理的職能部門應(yīng)該履行一級管理機構(gòu)的職責(zé)從宏觀層面指導(dǎo)資產(chǎn)管理，資金形態(tài)的價值管理則應(yīng)該歸由財務(wù)部門股則，各個資產(chǎn)歸口的管理部門則負責(zé)歸屬于本部門的固定資產(chǎn)管理。只有在管理過程中權(quán)責(zé)分明才能實現(xiàn)固定資產(chǎn)管理效率的提高。同時，高校固定資產(chǎn)管理部門還應(yīng)該積極推進新政策和新制度的配合施行，最大限度地將新政策和新制度以業(yè)務(wù)培訓(xùn)的方式及時向管理人員傳達，通過最少的中間環(huán)節(jié)傳遞進行信息溝通交流，統(tǒng)一本校固定資產(chǎn)管理方式并加強相關(guān)部門之間的協(xié)作，這樣才能確保高校固定資產(chǎn)數(shù)據(jù)的真實完整并促進管理效率的進一步提升。

四、結(jié)語

綜上所述，目前很多高校的固定資產(chǎn)管理核算依然存在著很多問題，新事業(yè)單位會計制度的頒布實施對于高校固定資產(chǎn)管理具有重要的積極意義?，F(xiàn)階段高校仍然處于新舊會計制度的過渡銜接期間，因此各大高校應(yīng)該加強對新會計制度的學(xué)習(xí)和對固定資產(chǎn)管理工作的正確認識，避免固定資產(chǎn)管理工作中的常見問題和不足之處，科學(xué)規(guī)范并重視加強固定資產(chǎn)管理以免國有資產(chǎn)流失，提高固定資產(chǎn)的合理配置和使用效率，促進高校固定資產(chǎn)管理工作的順利開展。

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（作者單位：太原師范學(xué)院 山西晉中 030600）

（責(zé)編：賈偉）