李靜翠

【摘 要】 凈資產(chǎn)是高校會計要素的一項，新《高等學(xué)校會計制度》對凈資產(chǎn)的歸口作了重新界定。文章以南京××大學(xué)為例，通過對其凈資產(chǎn)的科目設(shè)置及結(jié)構(gòu)進(jìn)行比較分析，找出高校凈資產(chǎn)的發(fā)展趨勢，進(jìn)而對財務(wù)管理提出建議。

【關(guān)鍵詞】 高校； 凈資產(chǎn)； 比較分析； 新會計制度

【中圖分類號】 F230；G475 【文獻(xiàn)標(biāo)識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）19-0092-03

凈資產(chǎn)是高校會計要素的一項，新《高等學(xué)校會計制度》對凈資產(chǎn)的歸口進(jìn)行了重新界定，本文以南京××大學(xué)為例，該校是首批入選“2011計劃”的14所高校之一，通過對其凈資產(chǎn)的科目設(shè)置及結(jié)構(gòu)進(jìn)行比較分析，找出高校凈資產(chǎn)的發(fā)展趨勢，進(jìn)而對財務(wù)管理提出建議。

一、高校凈資產(chǎn)的概念

高校類事業(yè)單位資產(chǎn)負(fù)債表之間的關(guān)系是“資產(chǎn)類+支出類=負(fù)債類+凈資產(chǎn)類+收入類”，年底結(jié)賬期收入類與支出類結(jié)轉(zhuǎn)之后，上面的關(guān)系式變?yōu)椤百Y產(chǎn)類=負(fù)債類+凈資產(chǎn)類”，所以說高校的凈資產(chǎn)就是資產(chǎn)減去負(fù)債的差額，具體包括事業(yè)基金、事業(yè)結(jié)余、專用基金、非流動資產(chǎn)基金、財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、非財政補(bǔ)助結(jié)余分配、經(jīng)營結(jié)余等。

新《高等學(xué)校會計制度》要求，高校凈資產(chǎn)按照是否受到限制分為限定性凈資產(chǎn)與非限定性凈資產(chǎn)。其中限定性凈資產(chǎn)包括：財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)、非流動資產(chǎn)基金、財政補(bǔ)助結(jié)余、專用基金等。非流動資產(chǎn)基金又包括投資基金、固定基金等。如圖1所示。

高等學(xué)校凈資產(chǎn)限定性凈資產(chǎn)專用基金非流動資產(chǎn)基金財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)非限定性凈資產(chǎn)事業(yè)基金事業(yè)結(jié)余經(jīng)營結(jié)余非財政補(bǔ)助結(jié)余分配

圖1 高校凈資產(chǎn)分類

二、高校凈資產(chǎn)新舊會計制度下科目對比

高校自2015年1月1日起施行新《高等學(xué)校會計制度》后，新舊科目對照如表1所示。

由表1可以看出，該高校是按照凈資產(chǎn)是否受到限制進(jìn)行科目設(shè)置，具體表現(xiàn)為：（1）新增財政補(bǔ)助結(jié)余科目。（2）將原大鍋飯式核算的事業(yè)基金重新歸類：“事業(yè)基金/投資基金”與原固定基金一同并入非流動資產(chǎn)基金，“事業(yè)基金/一般基金/未完項目結(jié)余”歸入非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)按原審批項目用途繼續(xù)使用。（3）“事業(yè)結(jié)余/國庫資金結(jié)余”歸入財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)按原審批項目使用，不得挪作他用。

三、高校凈資產(chǎn)結(jié)構(gòu)分析

（一）該學(xué)校凈資產(chǎn)情況

該學(xué)校的凈資產(chǎn)呈逐年遞增的趨勢，主要為限定性凈資產(chǎn)，固定資產(chǎn)占比重最大，2013年度高達(dá)87%。

由圖2可以看出，該校凈資產(chǎn)總額呈逐年遞增的趨勢，2015年凈資產(chǎn)總額達(dá)到424 577.91萬元，比2011年同比增長46.87%，比2014年同口徑增加20 108.42萬元。該校的凈資產(chǎn)主要是限定性凈資產(chǎn)，其中固定資產(chǎn)所占比重最大，近五年均超過80%，2013年度高達(dá)87%，如圖3所示，可見固定資產(chǎn)在高校的管理與使用等方面非常重要。另外新會計制度將固定資產(chǎn)分類精簡化，由原來近二十個明細(xì)簡化成現(xiàn)在的六個科目，有效降低了資產(chǎn)的管理成本。

（二）事業(yè)基金不再大鍋飯式核算，新舊口徑核算差距巨大

從表1可以看出，新會計制度下的事業(yè)基金包括非財政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后的金額，以及科研項目的管理費及間接費，不再是大鍋飯式核算，可充分發(fā)揮事業(yè)基金在高校財務(wù)中的“蓄水池”作用，自由支配，以調(diào)節(jié)年度之間的收支平衡。

表2與圖4是該高校2011—2015年新舊會計制度口徑下的事業(yè)基金總額趨勢（萬元），不難看出2011—2014年新舊會計制度口徑下的事業(yè)基金變化趨勢是一致的，2015年度則相反，原因如下：（1）若按新會計制度口徑核算，2013年度出現(xiàn)轉(zhuǎn)折點負(fù)數(shù)值，影響以后年度的滾存核算；（2）2015年度收支順差為-7 224.49萬元，而2014年度由于該校一個民辦二級學(xué)院合作辦學(xué)，導(dǎo)致該年度收支順差數(shù)值不大?？梢?，高校群體想要獲得更多的可自由支配調(diào)節(jié)的事業(yè)基金，必須開源節(jié)流。

（三）非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)逐年增加，主要為當(dāng)年科研到款比支出增加

新會計制度下“事業(yè)基金/一般基金/未完項目結(jié)余”歸入非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)，下設(shè)二級科目縱向科研結(jié)余、橫向科研結(jié)余、辦班經(jīng)費結(jié)余、對外服務(wù)結(jié)余、教學(xué)服務(wù)結(jié)余，將結(jié)余來源進(jìn)一步細(xì)分。

圖5顯示該校近五年來非財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)（萬元）逐年增加，環(huán)比增幅10%左右，2015年環(huán)比增加達(dá)到19%，主要為當(dāng)年的橫向與縱向科研結(jié)余的增加。這與近幾年國家對科研的重視程度及經(jīng)費投入密切相關(guān)。該校作為首批入選“2011計劃”的高校之一，對科研的重視程度可見一斑。

（四）財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)的增、減體現(xiàn)了學(xué)校財政專項的執(zhí)行進(jìn)度

該校2015年財政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)比2014年減少7 258.66萬元，說明財政專項資金較2014年使用得快。

四、新會計制度下高校財務(wù)管理的建議

（一）加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)的監(jiān)管與使用

新會計制度首次引入了“虛提”固定資產(chǎn)折舊，真實地反映了資產(chǎn)價值，兼顧了預(yù)算管理與財務(wù)管理的雙重需要。加強(qiáng)高校固定資產(chǎn)的監(jiān)管與使用，不但要使采購人員、管理人員對國有資產(chǎn)重視起來，管理人員、使用人員還要定期對資產(chǎn)進(jìn)行盤查，對不同類型的固定資產(chǎn)進(jìn)行價值評估，確保資產(chǎn)及財務(wù)部門核算準(zhǔn)確，及時有效地反映資產(chǎn)價值。

（二）財政廳加大對國庫財政專項資金預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的通報力度

江蘇省財政廳及教育廳在2015年連續(xù)兩次發(fā)文（蘇教財〔2015〕10號、蘇教財〔2015〕12號）通報省屬高校國庫財政專項經(jīng)費預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度，對執(zhí)行進(jìn)度在60%以下的幾所高校點名批評。財政廳加大對預(yù)算執(zhí)行進(jìn)度的關(guān)注將在很大程度上促進(jìn)高校國庫專項資金的使用。

（三）建立健全高校事業(yè)基金使用與管理的辦法

隨著新會計制度的推行，高校事業(yè)基金在使用與管理中逐漸顯現(xiàn)出一些問題，如對事業(yè)基金使用的質(zhì)量與效率缺乏監(jiān)管，相關(guān)二級部門的具體職責(zé)有待進(jìn)一步明確，對分配后的結(jié)余沒有一個適當(dāng)?shù)莫剳椭贫鹊?。高校?yīng)該提高對事業(yè)基金的重視程度，建立健全一套事業(yè)基金使用與管理的有效辦法，充分發(fā)揮事業(yè)基金的作用。

（四）高校通過開源節(jié)流以增加事業(yè)基金的同時，接受捐贈是一種非經(jīng)常性形成渠道

高校捐贈在發(fā)展教育、科學(xué)研究等方面的積極作用愈發(fā)明顯，是事業(yè)基金的一種非經(jīng)常性形成渠道。充分發(fā)揮教育發(fā)展基金會及校友的作用，對樹立高校形象、提供就業(yè)機(jī)會、增加自籌經(jīng)費、學(xué)校發(fā)展良性循環(huán)等有重要意義。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 吳建華.新高等學(xué)校會計實務(wù)[M].山東大學(xué)出版社，2014：58-59.