王光國+王廣智

【摘 要】 我國商業(yè)銀行自21世紀(jì)初正式將管理會(huì)計(jì)理論應(yīng)用到經(jīng)營管理實(shí)踐中，但由于對(duì)管理會(huì)計(jì)理論認(rèn)識(shí)不足、理論與實(shí)踐脫節(jié)等原因致使管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在應(yīng)用程度不高、取向不全面、管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)不健全等問題。文章從文獻(xiàn)梳理著手，分析了我國商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀并指出其中存在的問題，認(rèn)為國內(nèi)的商業(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)應(yīng)遵循一定的路徑，促進(jìn)管理會(huì)計(jì)更好地發(fā)揮決策參考、成本管理、績效考核等作用，進(jìn)而提高商業(yè)銀行的管理水平和競(jìng)爭力。

【關(guān)鍵詞】 商業(yè)銀行； 管理會(huì)計(jì)； 應(yīng)用； 路徑

【中圖分類號(hào)】 F832.2 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A 【文章編號(hào)】 1004-5937（2016）19-0018-03

一、引言

近年來，隨著我國金融體制改革和利率市場(chǎng)化的深入推進(jìn)，金融深化程度不斷提高。特別是金融市場(chǎng)開放進(jìn)程的加快以及互聯(lián)網(wǎng)金融的興起和迅速發(fā)展，商業(yè)銀行面臨更為激烈的競(jìng)爭環(huán)境。在當(dāng)前宏觀經(jīng)濟(jì)進(jìn)入新常態(tài)下，在利差收窄、增速放緩、金融脫媒、市場(chǎng)競(jìng)爭加劇、市場(chǎng)監(jiān)管趨嚴(yán)的經(jīng)營環(huán)境中，商業(yè)銀行在轉(zhuǎn)型構(gòu)建全市場(chǎng)、全客戶、全價(jià)值鏈的管理業(yè)務(wù)和綜合服務(wù)模式中，管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用起著非常關(guān)鍵的作用。我國商業(yè)銀行應(yīng)遵循何種路徑應(yīng)用管理會(huì)計(jì)，如何科學(xué)地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)是本文探究的主要問題。

二、相關(guān)文獻(xiàn)綜述

熊焰韌和蘇文兵（2008）[ 1 ]通過問卷調(diào)查了解戰(zhàn)略成本管理、作業(yè)成本管理和平衡計(jì)分卡等先進(jìn)管理會(huì)計(jì)方法在中國企業(yè)的應(yīng)用狀況及發(fā)展趨勢(shì)，調(diào)查數(shù)據(jù)表明，管理會(huì)計(jì)方法的理念不斷被中國企業(yè)所接受，但是先進(jìn)管理會(huì)計(jì)方法的應(yīng)用還相當(dāng)有限。喻曉飛（2010）[ 2 ]認(rèn)為管理會(huì)計(jì)在我國企業(yè)應(yīng)用不足的主要原因是會(huì)計(jì)理論和實(shí)踐脫節(jié)、管理會(huì)計(jì)缺乏規(guī)范及管理人員認(rèn)識(shí)不足等，指出需從理論和實(shí)踐相結(jié)合、促進(jìn)軟件開發(fā)、完善企業(yè)制度等方面加大管理會(huì)計(jì)應(yīng)用。郭曉梅和蘇月嫦（2006）[ 3 ]認(rèn)為管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的主要局限是技術(shù)層面，尤其是采集基礎(chǔ)數(shù)據(jù)和建立數(shù)據(jù)倉庫的基本框架。馮巧根（2009）[ 4 ]提出從CSR的倫理觀考察管理會(huì)計(jì)的框架結(jié)構(gòu)來解決企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、創(chuàng)新管理投資模式以及重新定位公司治理作用。潘飛和王悅（2010）[ 5 ]通過文獻(xiàn)研究中國管理會(huì)計(jì)發(fā)展歷程后，認(rèn)為管理會(huì)計(jì)在中國應(yīng)用的突出難題是如何有效地將先進(jìn)管理會(huì)計(jì)方法本土化，并且找到真正適合中國企業(yè)的管理會(huì)計(jì)發(fā)展模式。

管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行應(yīng)用的研究目前主要以個(gè)案研究為主。肖文東（2011）[ 6 ]從管理會(huì)計(jì)理論的歷史演進(jìn)出發(fā)，闡述了管理會(huì)計(jì)在我國商業(yè)銀行及國外同業(yè)中的應(yīng)用現(xiàn)狀，并從以預(yù)算為中心的管理會(huì)計(jì)工具、明晰產(chǎn)品和條線結(jié)構(gòu)、改進(jìn)資本分?jǐn)偰Ｐ汀⒏倪M(jìn)成本分?jǐn)偡椒ǖ确矫嬷赋錾虡I(yè)銀行應(yīng)用管理會(huì)計(jì)的方向。朱承靜（2012）[ 7 ]認(rèn)為商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中主要存在決策層重視不夠、管理會(huì)計(jì)體系不完善、基礎(chǔ)信息薄弱、人員素質(zhì)較低等問題，并從這些方面分別提出對(duì)策建議。戴璐和湯谷良（2014）[ 8 ]引入吸收能力理論對(duì)國有商業(yè)銀行的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用開展了問卷調(diào)查，分析數(shù)據(jù)表明國有商業(yè)銀行與外資圍繞顯性知識(shí)的傳授和吸收取得了明顯效果，促成中方在風(fēng)險(xiǎn)管理、信息技術(shù)、經(jīng)營模式等方面實(shí)現(xiàn)了改進(jìn)。但國有商業(yè)銀行簡單模仿外資的管理會(huì)計(jì)工具或方法，不能快速實(shí)現(xiàn)管理能力的提升。

從目前的研究來看，國內(nèi)學(xué)術(shù)界對(duì)管理會(huì)計(jì)在商業(yè)銀行應(yīng)用的研究大多集中于管理會(huì)計(jì)在國內(nèi)商業(yè)銀行的應(yīng)用程度、管理會(huì)計(jì)的功能或方法應(yīng)用現(xiàn)狀分析等。本文則另辟蹊徑，從應(yīng)用路徑的視角，嘗試為國內(nèi)商業(yè)銀行如何循序漸進(jìn)地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)以充分發(fā)揮管理會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)、決策、計(jì)劃、控制等功能指明方向。

三、國內(nèi)商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀

隨著利率市場(chǎng)化的逐步推進(jìn)、風(fēng)險(xiǎn)積聚和金融脫媒程度的加劇、互聯(lián)網(wǎng)金融的快速發(fā)展、同業(yè)競(jìng)爭的加劇，經(jīng)濟(jì)金融環(huán)境在客觀上促使商業(yè)銀行尋求改進(jìn)管理方式、提高管理水平、科學(xué)決策以及提高自身科學(xué)競(jìng)爭力的更為科學(xué)先進(jìn)的管理理論。而管理會(huì)計(jì)理論的日趨成熟以及在發(fā)達(dá)國家良好的實(shí)踐效果，為商業(yè)銀行精細(xì)化管理的探索提供了科學(xué)依據(jù)。國內(nèi)各商業(yè)銀行試圖通過引入管理會(huì)計(jì)的理論思想和內(nèi)容，結(jié)合國內(nèi)銀行體系的特點(diǎn)進(jìn)行“中國化”的探索。對(duì)于整體金融業(yè)而言，管理會(huì)計(jì)的工具方法無論是在國有控股商業(yè)銀行、全國性股份制商業(yè)銀行還是在城市商業(yè)銀行已漸漸普及，各個(gè)銀行在引入管理會(huì)計(jì)的內(nèi)容、應(yīng)用推廣方式上各有不同，具體見表1所示。

從管理會(huì)計(jì)理論方法在商業(yè)銀行應(yīng)用的情況來看，目前主要應(yīng)用的是全面預(yù)算管理、費(fèi)用核算、資金管理與內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)、績效考核。各種方法應(yīng)用的具體情況如下：全面預(yù)算管理方面，部分銀行已經(jīng)初步形成了機(jī)構(gòu)績效、產(chǎn)品績效和部門績效掛鉤的全方位預(yù)算約束體系；費(fèi)用核算方面，推行財(cái)務(wù)集中，將費(fèi)用核算的層級(jí)上移，同時(shí)采用總量控制和收入成本比例控制的方法控制費(fèi)用；資金管理和內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移定價(jià)方面，各商業(yè)銀行普遍擁有自己的資金池，將資金轉(zhuǎn)移到省級(jí)分行或總行進(jìn)行調(diào)度，分支行在資金上存和使用時(shí)按內(nèi)部資金轉(zhuǎn)移價(jià)格計(jì)算成本和收入；績效考核方面，國內(nèi)商業(yè)銀行有些已經(jīng)建立了以經(jīng)濟(jì)增加值為核心的績效考評(píng)體系，并結(jié)合成本、利潤、業(yè)務(wù)量等指標(biāo)形成多維度的考核框架。

四、我國商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用中存在的問題

縱觀各銀行管理會(huì)計(jì)應(yīng)用及項(xiàng)目實(shí)施情況，管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)上線時(shí)間普遍較長，且在全面上線后，充分利用其系統(tǒng)的銀行并不多，特別是在成本管理方面，多數(shù)商業(yè)銀行并沒有真正做到利用管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的成本分?jǐn)偰K，管理會(huì)計(jì)在我國的應(yīng)用還存在諸多問題。

（一）應(yīng)用程度不高，取向不全面

管理會(huì)計(jì)的基本內(nèi)容主要有預(yù)測(cè)分析、決策分析、全面預(yù)算、成本控制、責(zé)任會(huì)計(jì)、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等方面，包括成本性態(tài)分析法、本量利分析法、邊際分析法、成本效益分析法、折現(xiàn)的現(xiàn)金流量法等方法體系及確認(rèn)、計(jì)量、歸集、分析等工作程序，具有分析、決策、計(jì)劃、控制、成本計(jì)算等功能。而在商業(yè)銀行的管理實(shí)務(wù)中，管理會(huì)計(jì)應(yīng)用取向不全面，目前只是側(cè)重建立了責(zé)任會(huì)計(jì)中心、業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)等，在成本管理中未能建立以網(wǎng)點(diǎn)為成本核算單位的核算體系，內(nèi)部資金定價(jià)方法未能結(jié)合銀行實(shí)際經(jīng)營狀況?？傊?，我國商業(yè)銀行管理會(huì)計(jì)的理論應(yīng)用程度不高。