王秀萍+蔡亞南

【摘 要】 文章提出了供應鏈企業(yè)間財務共享的理念，對其可行性進行了分析，并構建相關模型，提出了一種經(jīng)過改良的利益分配機制，即考慮信息共享激勵參數(shù)的Shapley模型，以此來滿足供應鏈成員企業(yè)的利益訴求，從而確保這種多企業(yè)間財務共享模式的穩(wěn)定運行。

【關鍵詞】 企業(yè)間財務共享； 供應鏈； 信息共享激勵參數(shù)； 利益分配機制

【中圖分類號】 F275 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）19-0035-05

2013年3月，英國民間會計組織ACCA與德勤管理咨詢發(fā)布的調(diào)研成果《中國企業(yè)財務共享服務現(xiàn)狀與展望》顯示：中國近半數(shù)的集團企業(yè)已實施財務共享模式，年銷售額超過30億美元的中國企業(yè)中超過70%采用了財務共享服務[ 1 ]。2014年11月，財政部發(fā)布的《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》也鼓勵大型企業(yè)充分利用信息和專業(yè)分工優(yōu)勢，建立財務共享服務中心，積極推動會計職能轉變[ 2 ]。由此可見，財務共享的理念正被國家大力提倡，被企業(yè)廣泛采用。目前，學術界對財務共享進行了較多的研究，主要涉及優(yōu)勢作用、風險及控制、中心選址、關鍵影響因素、績效評價等方面。然而，以往的研究僅限于企業(yè)內(nèi)部，將企業(yè)視為封閉的系統(tǒng)，并沒有將共享的視角延伸到整個供應鏈層面。供應鏈管理理念謀求供應鏈整體的最優(yōu)化，強調(diào)合作共贏，追求綜合收益，因此從供應鏈角度出發(fā)考慮財務共享問題很有必要。

一、供應鏈企業(yè)間財務共享的可行性分析

（一）財務觀念的革新

傳統(tǒng)的財務觀念強調(diào)對財務資源和信息的嚴格保密，成本管控也僅限于企業(yè)內(nèi)部，忽略了與外部企業(yè)的協(xié)同，忽略了對供應商、客戶等其他供應鏈成員企業(yè)成本的分析和控制。然而，隨著企業(yè)間經(jīng)濟業(yè)務聯(lián)系的日益密切，企業(yè)的邊界出現(xiàn)模糊化趨勢。楊舟和劉漢進（2005）[ 3 ]提煉出虛擬共享的概念，將原先發(fā)生在企業(yè)內(nèi)部的共享服務范圍擴展到企業(yè)聯(lián)盟層次，企業(yè)可以共享合作伙伴的信息系統(tǒng)。張鳴等（2006）[ 4 ]認為在激烈的市場競爭中，任何企業(yè)都很難僅憑借自身的優(yōu)勢來維持競爭力。胡繼靈（2007）[ 5 ]指出企業(yè)需要彼此不斷交換信息、資金、物質乃至人員。張華平（2011）[ 6 ]指出任何企業(yè)都需要與供應鏈上的其他企業(yè)進行信息共享，才能夠滿足戰(zhàn)略管理的財務信息需求。陳緯（2015）[ 7 ]認為共享服務令資源配置更加優(yōu)化，從而使供應鏈的財務價值整合功能變得可行。當下，新的財務觀念倡導企業(yè)將成本管控的工作重心從內(nèi)部最優(yōu)化轉移到跨企業(yè)的優(yōu)化上，倡導組織間的協(xié)同、聯(lián)動管理。故探索在供應鏈企業(yè)間建立高質量、高效率的財務共享和信息傳遞機制正是順勢而為。

（二）信息技術的進步

云計算技術的發(fā)展引發(fā)了企業(yè)財務信息化的創(chuàng)新性變革。何瑛（2013）[ 8 ]指出，在云計算和移動互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展背景下，已經(jīng)出現(xiàn)了把財務共享服務送入云端、實施財務云服務的迫切需求。高艷君（2014）[ 9 ]指出，我國部分企業(yè)已經(jīng)成功將財務共享服務送入云端，如移動的“大云”、聯(lián)通的“互聯(lián)云”等。程平和萬家盛（2015）[ 10 ]指出財務共享中心接入云平臺后，通過大數(shù)據(jù)采集、存儲、挖掘，人們獲取數(shù)據(jù)的過程將極大簡化。在云計算技術背景下，通過建造云數(shù)據(jù)庫，供應鏈成員企業(yè)間可以便利地實現(xiàn)財務資源、信息的共享而不會受到硬件的束縛，也不用考慮中心選址問題。另外，以云計算技術為基礎的數(shù)據(jù)庫不存在信息量、訪問量激增而導致的擁堵問題。所以，建立供應鏈企業(yè)間財務共享機制在技術上是可行的。

（三）供應鏈企業(yè)間財務共享的優(yōu)勢

鑒于財務觀念的革新和信息技術的進步，廣大企業(yè)可以將財務共享的視角延伸到整個供應鏈，在更高層次上進行宏觀制度設計，促進供應鏈成員企業(yè)盈利信息，成本費用信息，預算信息及采購、庫存、生產(chǎn)、銷售等財務資源和信息的大共享。供應鏈企業(yè)間進行財務共享有利于構建并完善包括供應商、客戶等供應鏈成員企業(yè)在內(nèi)的新型財務流程，提升企業(yè)的動態(tài)財務能力；有利于向企業(yè)內(nèi)部和供應鏈上的信息使用者提供決策有用的財務資源、信息，減少搜尋信息的交易成本；有利于增強企業(yè)管理者對內(nèi)外部環(huán)境的預見性及掌控力，實現(xiàn)JIT式的庫存管理，降低庫存成本。狄為（2010）[ 11 ]認為供應鏈企業(yè)間互相披露成本信息，利潤相互可見，可以有效降低組織間的隱藏成本。劉崢和徐琪（2013）[ 12 ]指出與非合作博弈相比，在合作博弈中，制造商和零售商通過降低零售價格、提高銷量可以增加系統(tǒng)的利潤，實現(xiàn)供應鏈成員的共贏。通過供應鏈企業(yè)間財務共享，各成員企業(yè)可以在資源互補的基礎上實現(xiàn)有效協(xié)同，最終實現(xiàn)單個企業(yè)以及整個供應鏈效益的增加。并且，原先神秘的成本信息，現(xiàn)在可以互相利用，供應鏈成員企業(yè)間的互信度得以提升。

二、供應鏈企業(yè)間財務共享模型的構建

張華平（2011）[ 6 ]在構建基于供應鏈的戰(zhàn)略管理會計業(yè)務流程再造中，提出首先要進行組織再造，即成立一個會計協(xié)調(diào)委員會，舉行定期或不定期會議。這樣各方才能夠充分溝通、商討相關事宜，企業(yè)間的會計業(yè)務流程再造工作才能得到有力推進。本文借鑒這一理念，構建供應鏈企業(yè)間財務共享的模型如圖1所示。

在模型構建過程中，筆者認為需要建立一個協(xié)調(diào)委員會，負責召集供應鏈成員企業(yè)高管以商討確定各自財務資源、信息的共享范圍，努力實現(xiàn)包括非財務信息、定性信息、不確定性信息在內(nèi)的盡可能多的資源共享。協(xié)調(diào)委員會負責制定和發(fā)布統(tǒng)一財務數(shù)據(jù)標準，解決因不同企業(yè)采用不同ERP軟件而導致的數(shù)據(jù)信息在采集、處理、存儲和傳遞過程中格式不統(tǒng)一、轉化成本高等問題；負責對信息使用者從中央數(shù)據(jù)庫中提取信息的行為進行授權（授權的規(guī)則會被嵌入到有關程序中），并對供應鏈成員企業(yè)的義務履行進行監(jiān)督；負責對供應鏈成員企業(yè)的利潤進行調(diào)控與再分配。同時，也由協(xié)調(diào)委員會負責建設、維護以云計算技術為基礎的中央數(shù)據(jù)庫。在模型中，供應鏈成員企業(yè)（供應商、制造商、批發(fā)商、零售商、最終客戶）分別借助云技術將財務資源、信息輸入到各自的小型數(shù)據(jù)庫云端A、B、C、D、E中，并最終集成到中央數(shù)據(jù)庫。信息使用者向中央數(shù)據(jù)庫發(fā)出獲取信息的請求后，授權規(guī)則的程序運行，并返回數(shù)據(jù)。

三、考慮信息共享激勵參數(shù)的Shapley模型

供應鏈企業(yè)間財務共享之初，各成員企業(yè)在軟硬件上進行投資，需要花費較大成本。Lee（1997）[ 13 ]研究指出，在零售商與供應商的信息共享中，兩者的獲利程度是不等的，其中零售商獲益較少，如果缺乏協(xié)調(diào)機制對新增利潤進行再分配，供應鏈下游企業(yè)將缺乏共享的積極性。企業(yè)作為理性經(jīng)濟人，會在成本和收益間進行權衡，會更關注自身的利益而非供應鏈的整體利益。如果合作利潤少于不合作時的利潤，那么企業(yè)將會選擇不合作。所以如何把整個供應鏈利潤公平、合理地分配給各成員企業(yè)就顯得格外重要，這關系到供應鏈聯(lián)盟的效率與穩(wěn)定，也會影響供應鏈企業(yè)間財務共享這種跨組織制度的實施效果與壽命長短。只有建立一套合理的利益分配機制才能激勵各成員企業(yè)務實合作，避免聯(lián)盟的瓦解與制度的失效。

（一）基本Shapley模型

Shapley值法是由學者Shapley L.S.在1953年提出的解決N人合作博弈問題的一種數(shù)學方法，此方法在解決合作各方利益分配時有著廣闊的前景。當N人從事某項經(jīng)濟活動時，其中若干人組合的每一種合作形式都能得到一定效益。當彼此之間的利益活動非對抗時，合作人數(shù)的增加不會引起效益的減少，這樣N人的集體合作就會產(chǎn)生最大效益。Shapley值法就是分配這個最大效益的一種方案[ 14 ]。

Shapley值模型必須滿足有效性、對稱性、可加性、零局中人等公理。

（二）信息共享激勵參數(shù)的Shapley模型

在供應鏈企業(yè)間財務共享的模型架構下，成員企業(yè)上傳財務資源、信息到中央數(shù)據(jù)倉庫中用于共享，信息使用者即本企業(yè)各部門或其他供應鏈成員企業(yè)通過相關口令來獲取信息，協(xié)調(diào)委員會扮演組織協(xié)調(diào)的角色。但是潛在問題也很明顯：一方面，每個企業(yè)的共享范圍由協(xié)調(diào)委員會確立，另有相關契約進行約束，但執(zhí)行情況還是取決于企業(yè)的自覺性。故相關企業(yè)存在“搭便車”的動機——信息共享較少甚至達不到契約要求，或者不當利用供應鏈上下游企業(yè)的財務資源、信息，采取一些自利行為，這最終會損害供應鏈聯(lián)盟的整體利益，也會使不信任的情緒彌漫。另一方面，供應鏈下游企業(yè)在財務資源、信息共享中獲利偏少，收益激勵性不強，積極性不高，所以，如何改良以Shapley模型為基礎的利益分配制度，滿足各方利益訴求，激勵供應鏈成員企業(yè)都能積極參與財務資源、信息共享就顯得格外重要。

四、案例分析

假設某供應鏈上四個成員企業(yè)A、B、C、D，企業(yè)間可以不聯(lián)盟或任意進行聯(lián)盟，不同的聯(lián)盟狀態(tài)獲得對應的利潤。假設A、B、C、D四個企業(yè)通過財務資源、信息共享為供應鏈創(chuàng)造的利潤為2、3、4、0，四個企業(yè)事前商定的激勵參數(shù)為25%，伴隨著信息共享而來的風險因子分別為4、4.5、6.5、0。根據(jù)上述介紹的帶有信息共享的激勵參數(shù)Shapley模型計算利益分配方案。合作聯(lián)盟的獲利指數(shù)如表1—表5所示。

從案例中可以看出，調(diào)整前的總利潤為∑Фi（V）=3.66+2+2.17+2.16=9.99≈10，調(diào)整后的總利潤為∑Фi（V'）=3.66+2.06+2.37+1.90=9.99≈10?？梢钥闯觯{(diào)整前后的總利潤是相等的，只是組成結構發(fā)生了變動，其中B、C由于積極的信息共享而分得了利潤獎勵，相反D分得的利潤被調(diào)控縮減，A的利潤基本無變化。這樣可起到激勵各成員企業(yè)進行積極信息共享的效果，使其在共享范圍上滿足協(xié)調(diào)委員會商定的契約要求，在質量上提供對信息使用者決策有用的信息。

通過案例可以看出，在需要較高程度的財務資源、信息共享的供應鏈企業(yè)間財務共享實踐中，信息共享程度是度量利益分配的一項重要指標，在利益分配機制中引入信息共享激勵參數(shù)，有利于制定更為科學合理的利益分配政策，確保這種組織間制度更長久穩(wěn)定地運行下去。

五、結論

本文提出了供應鏈企業(yè)間財務共享的理念，對其可行性進行了分析，并借鑒戰(zhàn)略管理會計業(yè)務流程構建了模型。運用Shapley值法構建出一套利益分配機制，引入信息共享激勵參數(shù)來進行改良，以激勵供應鏈各成員企業(yè)特別是下游企業(yè)積極參與共享，并輔以案例進行說明。

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