陳玉秋+趙方亮

摘要：高?；窘ㄔO(shè)是高校的一項(xiàng)重要工作，涉及面廣，投資額度大?；ㄘ?cái)務(wù)管理中存在著諸如成本高、超預(yù)算、內(nèi)控不規(guī)范等影響投資效益的因素。文章通過(guò)對(duì)高?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)控現(xiàn)狀及存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，探討相應(yīng)的解決對(duì)策。

關(guān)鍵詞：高校 基建財(cái)務(wù)管理 內(nèi)部控制

中圖分類(lèi)號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1002-5812（2016）15-0093-02

近年來(lái)，在高校擴(kuò)招、擴(kuò)建的過(guò)程中，打破了資金來(lái)源以財(cái)政撥款為主渠道的投資方式，自籌資金投資方式日益多元化，銀行貸款、社會(huì)捐助、PPP項(xiàng)目的引入，使高校的負(fù)債率顯著提高，加大了償債風(fēng)險(xiǎn)，高?；I(lǐng)域的職務(wù)犯罪也日漸突顯。為防范可能出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效控制建設(shè)成本，提高投資效益，加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)管理，建立健全高?；▋?nèi)控制度勢(shì)在必行。本文著重分析了高?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)控現(xiàn)狀和存在的問(wèn)題，探討具有可操作性的應(yīng)對(duì)措施，為高校健康發(fā)展提供借鑒和參考。

一、理論基礎(chǔ)

（一）相關(guān)概念論述。（1）內(nèi)部控制。財(cái)政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范（試行）》中定義了內(nèi)部控制的概念，即單位為實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)，通過(guò)制定制度、實(shí)施措施和執(zhí)行程序，對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和管控。內(nèi)部控制是在實(shí)踐中逐步產(chǎn)生、發(fā)展和完善起來(lái)的，它是一種動(dòng)態(tài)管理，并且是現(xiàn)代管理理論的重要組織部分。（2）財(cái)務(wù)管理。財(cái)務(wù)管理是單位管理的組成部分，它是根據(jù)財(cái)經(jīng)法規(guī)制度，按照財(cái)務(wù)管理的原則，組織單位財(cái)務(wù)活動(dòng)、處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作。通過(guò)以上概念的論述不難看出高校的內(nèi)部控制主要是對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的控制，而高校的財(cái)務(wù)管理主要是處理財(cái)務(wù)關(guān)系的一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)管理工作，二者都與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)。

（二）高校加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)管理的重要性。內(nèi)部控制目標(biāo)是高校建立和實(shí)施內(nèi)部控制所要達(dá)到的目的，也就是說(shuō)內(nèi)部控制目標(biāo)和高校的總體目標(biāo)相一致。而財(cái)務(wù)管理目標(biāo)是高校總體目標(biāo)中的一部分，因此，財(cái)務(wù)管理目標(biāo)從屬于內(nèi)部控制目標(biāo)。高校加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)管理的重要性在于：（1）有利于提高高校內(nèi)部治理水平。高校擔(dān)負(fù)著一定的管理公共事務(wù)、提供公共服務(wù)、維護(hù)和實(shí)現(xiàn)社會(huì)公共利益等方面的公共管理職能。提高高校內(nèi)部治理水平，提升服務(wù)效率和效果是高校業(yè)務(wù)活動(dòng)的總體目標(biāo)，也是財(cái)務(wù)管理的最高目標(biāo)。（2）有利于監(jiān)督高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)。高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終通過(guò)會(huì)計(jì)核算反映到貨幣計(jì)量上來(lái)，會(huì)計(jì)的基本職能有核算和監(jiān)督，因此，高校的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)會(huì)受到財(cái)務(wù)人員的監(jiān)督，以促進(jìn)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法合規(guī)。（3）有利于保證高校資產(chǎn)的安全和使用有效。國(guó)家對(duì)高校資產(chǎn)的管理，堅(jiān)持所有權(quán)和使用權(quán)相分離原則，實(shí)行國(guó)家統(tǒng)一所有，政府分組監(jiān)管，單位占有、使用的管理體制。資產(chǎn)是高校正常運(yùn)轉(zhuǎn)的物質(zhì)基礎(chǔ)和財(cái)務(wù)保障，資產(chǎn)不安全、使用效率低下將對(duì)單位各項(xiàng)工作的正常開(kāi)展產(chǎn)生不利影響。所以，保證高校資產(chǎn)安全和使用有效是財(cái)務(wù)管理的重要目標(biāo)。（4）有利于保證高校財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整。財(cái)務(wù)信息是對(duì)高校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況的客觀反映，按照國(guó)家規(guī)定編制和提供真實(shí)完整的財(cái)務(wù)信息是高校的法定義務(wù)，是提升高校內(nèi)部管理水平的有效手段。所以保證高校財(cái)務(wù)信息的真實(shí)完整也是財(cái)務(wù)管理的重要目標(biāo)。（5）有利于防范舞弊和預(yù)防腐敗。防范舞弊和預(yù)防腐敗是現(xiàn)階段高校財(cái)務(wù)管理尤為重要的目標(biāo)，具有很強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)針對(duì)性。要科學(xué)運(yùn)用內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的原理和方法，將制衡機(jī)制嵌入到財(cái)務(wù)管理制度的建設(shè)之中，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督，通過(guò)建立和實(shí)施嚴(yán)密的內(nèi)部牽制，起到“關(guān)口前移”的效果，以實(shí)現(xiàn)有效防范舞弊和預(yù)防腐敗的目標(biāo)。

二、高?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)控方面存在的問(wèn)題分析

（一）部門(mén)之間的信息不對(duì)稱(chēng)，影響了基建財(cái)務(wù)內(nèi)控效率。基本建設(shè)工作的特點(diǎn)決定了高校各相關(guān)部門(mén)、施工企業(yè)之間的配合環(huán)節(jié)多、工期長(zhǎng)、資金額度大，由于基建、財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、審計(jì)、資產(chǎn)等諸多部門(mén)信息不對(duì)稱(chēng)，導(dǎo)致業(yè)務(wù)流程不清晰、業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)銜接不順暢，存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，諸如基建報(bào)建手續(xù)出現(xiàn)的新變化、合同變更、施工企業(yè)出現(xiàn)的違約現(xiàn)象等不能及時(shí)傳遞到財(cái)務(wù)部門(mén)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)部門(mén)不能及時(shí)統(tǒng)籌安排基建資金計(jì)劃，合理保證工程款支付，容易引起法律糾紛，影響財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的有效發(fā)揮。

（二）內(nèi)部控制制度不完善，加大了高校的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。高校的基建項(xiàng)目從立項(xiàng)報(bào)批到交付使用是一個(gè)復(fù)雜的系統(tǒng)工程，只有做好全程的監(jiān)控與管理，才能確保項(xiàng)目的順利實(shí)施。高校擴(kuò)招以后，基建規(guī)模迅速擴(kuò)大，各項(xiàng)管理制度的建立與修訂則較為滯后，有的高校沒(méi)有確定內(nèi)部控制牽頭部門(mén)，有的高校沒(méi)有制定定期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制，有的高校雖然建立了定期風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估制度，但是在經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生變化和管理要求改變時(shí)沒(méi)有及時(shí)進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)重估，使高校內(nèi)控制度流于形式，部分高校甚至出現(xiàn)了基建領(lǐng)域的職務(wù)犯罪，使高校遭受到了資金損失。

（三）內(nèi)控制度落實(shí)不到位，影響了內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)控制度，重在建設(shè)，貴在落實(shí)，各高校都要把建立和完善各項(xiàng)制度作為抓手，通過(guò)制度建設(shè)，改進(jìn)存在的問(wèn)題，達(dá)到堵塞漏洞的目的。完整的制度建設(shè)，應(yīng)包括制定制度、制度執(zhí)行和監(jiān)督落實(shí)。目前，由于對(duì)制度宣講不到位，內(nèi)部人員的培訓(xùn)、評(píng)價(jià)、輪崗等機(jī)制落實(shí)不到位，受單位人員編制、從業(yè)人員技術(shù)技能等因素制約，基建內(nèi)部控制還存在關(guān)鍵崗位設(shè)置不合理，財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制執(zhí)行不嚴(yán)，沒(méi)有采取對(duì)材料、物資的定期盤(pán)點(diǎn)等問(wèn)題，內(nèi)控制度執(zhí)行不力，影響了高校基建內(nèi)控目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

（四）基建會(huì)計(jì)制度陳舊，影響大賬核算的明晰性。高?；▓?zhí)行《國(guó)有建設(shè)單位會(huì)計(jì)制度》，按照2014年起執(zhí)行的《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，將基建賬相關(guān)數(shù)據(jù)并入新賬新設(shè)“在建工程——基建工程”明細(xì)科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。應(yīng)當(dāng)至少按月并賬，將本期基建賬中發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)劃分類(lèi)別，分析每類(lèi)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或事項(xiàng)所涉及的基建賬相關(guān)科目的本期發(fā)生額，據(jù)此按照新制度規(guī)定在“大賬”中進(jìn)行賬務(wù)處理。高?！按筚~”中沒(méi)有反映基建會(huì)計(jì)信息全貌，影響了“大賬”會(huì)計(jì)信息的及時(shí)性和明晰性。

（五）人員素質(zhì)亟待提高，基建隊(duì)伍建設(shè)有待加強(qiáng)。制度的執(zhí)行重點(diǎn)是人，基建財(cái)務(wù)人員大都沒(méi)有經(jīng)過(guò)專(zhuān)業(yè)培訓(xùn)，對(duì)基建程序不熟悉，參與基建項(xiàng)目立項(xiàng)、概算、調(diào)研、招標(biāo)、竣工決算等環(huán)節(jié)的機(jī)會(huì)較少，未能深入施工現(xiàn)場(chǎng)，與相關(guān)部門(mén)溝通、協(xié)調(diào)不及時(shí)，有的人員學(xué)習(xí)能力不強(qiáng)，對(duì)相關(guān)政策、法規(guī)的新變化不能及時(shí)掌握，還存在重核算、輕管理，重使用、輕效益的現(xiàn)象。

三、從內(nèi)控視角加強(qiáng)高校基建財(cái)務(wù)管理的措施

（一）更新思想觀念，強(qiáng)化制衡原則?；◤臉I(yè)人員要樹(shù)立管理是科學(xué)、管理出質(zhì)量、管理是生產(chǎn)力的觀念，把握高?；üぷ饕?guī)律，創(chuàng)新管理理念，實(shí)施管理提升工程，提高整體管理水平。各部門(mén)要建立溝通常態(tài)化機(jī)制，充分發(fā)揮財(cái)務(wù)部門(mén)的監(jiān)督職能，確保高校基建行為合法、合規(guī)，資產(chǎn)安全完整。

（二）建立健全內(nèi)部控制制度，強(qiáng)化執(zhí)行監(jiān)督。對(duì)高校現(xiàn)有規(guī)章制度進(jìn)行全面梳理，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，抓好制度的“廢、改、立、釋”，構(gòu)建科學(xué)完備的基礎(chǔ)制度體系，并強(qiáng)化制度的執(zhí)行，真正發(fā)揮制度的作用。依據(jù)學(xué)校章程，重新設(shè)計(jì)和規(guī)范各部門(mén)的工作職能和業(yè)務(wù)流程，建立權(quán)力清單，建立健全權(quán)力運(yùn)行制約和監(jiān)督體系，減少自由裁量權(quán)的空間和余地，用制度來(lái)限制權(quán)力的濫用，構(gòu)建有效的廉政風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)督，控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。梳理財(cái)務(wù)管理環(huán)節(jié)，排查風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)控漏洞，確定控制點(diǎn)，理順審批流程，規(guī)范審批權(quán)限，不相容崗位要分離，針對(duì)高校特點(diǎn)，落實(shí)相關(guān)崗位回避制度。嚴(yán)禁分解工程，致使招標(biāo)項(xiàng)目不完全或逃避招標(biāo)，招標(biāo)代理機(jī)構(gòu)對(duì)投標(biāo)人的資格審核不嚴(yán)，開(kāi)標(biāo)不公開(kāi)不透明等問(wèn)題，涉及公開(kāi)招標(biāo)和政府采購(gòu)的項(xiàng)目支出，要出具手續(xù)完備的相關(guān)材料、發(fā)票、合同、進(jìn)度表，財(cái)務(wù)部門(mén)要根據(jù)基建部門(mén)提交的用款計(jì)劃及時(shí)向財(cái)政部門(mén)申報(bào)，規(guī)范、控制建管費(fèi)支出，加強(qiáng)工程質(zhì)量保證金管理，按照勤儉節(jié)約、保證重點(diǎn)的原則，統(tǒng)籌安排建設(shè)資金，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（四）成立管理機(jī)構(gòu)，突顯重要原則。成立由總會(huì)計(jì)師、基建、發(fā)展規(guī)劃、財(cái)務(wù)、紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)、工會(huì)、國(guó)有資產(chǎn)、設(shè)備和后勤管理等相關(guān)部門(mén)主要負(fù)責(zé)人組成的基建工作領(lǐng)導(dǎo)小組，負(fù)責(zé)基建工程項(xiàng)目全過(guò)程管理。成立由紀(jì)檢、監(jiān)察、審計(jì)等部門(mén)負(fù)責(zé)人組成的監(jiān)審領(lǐng)導(dǎo)小組，獨(dú)立行使基建工作全過(guò)程監(jiān)督職責(zé)，確保決策科學(xué)合理，保證工程質(zhì)量，提高投資效益，促進(jìn)廉政建設(shè)，保障高等教育事業(yè)健康發(fā)展。

（五）提高人員素質(zhì)，組建“高、精、專(zhuān)”財(cái)務(wù)隊(duì)伍。高校要注重調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員全面參與基建過(guò)程的積極性，給財(cái)務(wù)人員提供參與從投資計(jì)劃制定、立項(xiàng)、招標(biāo)、項(xiàng)目實(shí)施到竣工驗(yàn)收與決算全過(guò)程的機(jī)會(huì)，財(cái)務(wù)人員要掌握國(guó)家相關(guān)財(cái)經(jīng)政策、法規(guī)，熟悉高校基建項(xiàng)目審批程序、項(xiàng)目批準(zhǔn)文件及合同，增強(qiáng)服務(wù)意識(shí)，主動(dòng)服務(wù)、超前服務(wù)，實(shí)現(xiàn)核算型向管理型的轉(zhuǎn)變，充分發(fā)揮參謀助手作用，提高基建項(xiàng)目的資金使用效益。

四、結(jié)束語(yǔ)

高?；ㄘ?cái)務(wù)內(nèi)部控制是實(shí)現(xiàn)高?；ㄘ?cái)務(wù)管理的重要手段，貫穿高?；ǖ娜^(guò)程。高校要加強(qiáng)基建財(cái)務(wù)重點(diǎn)部位和關(guān)鍵環(huán)節(jié)的風(fēng)險(xiǎn)防范，通過(guò)更新思想觀念，強(qiáng)化執(zhí)行監(jiān)督，成立管理機(jī)構(gòu)，提高人員素質(zhì)，自覺(jué)接受政府審計(jì)以及財(cái)政部門(mén)的監(jiān)督檢查，以保證高?；▋?nèi)部控制系統(tǒng)的健康運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)基建財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的目標(biāo)，從而提高高?；ㄘ?cái)務(wù)管理水平。

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