楊彩敏

中圖分類號：F239.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）14-0049-02

摘要：經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在加強(qiáng)我國干部管理監(jiān)督和黨的執(zhí)政能力建設(shè)、推動反腐倡廉、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會科學(xué)發(fā)展等方面發(fā)揮了積極作用。本文對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的法規(guī)依據(jù)、主要內(nèi)容、審計方法和評價進(jìn)行了探討。

關(guān)鍵詞：黨政領(lǐng)導(dǎo)干部 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計 審計方法

濟(jì)責(zé)任審計工作是伴隨著我國經(jīng)濟(jì)、政治體制改革的不斷深入和民主法治建設(shè)的大力推進(jìn)，逐步建立和發(fā)展起來的。1999年5月24日，經(jīng)黨中央、國務(wù)院批準(zhǔn)，中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)了《縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定》（中辦法[1999]20號），在縣級以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部和國有及國有控股企業(yè)中推行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度，標(biāo)志著經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計制度的正式形成。2008年4月，為了進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作法制化，完善權(quán)力制約機(jī)制，促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，加強(qiáng)干部監(jiān)督管理和廉政勤政建設(shè)，國務(wù)院法制辦下發(fā)《經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計條例》征求意見稿，進(jìn)一步明確了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的范圍、審計形式與組織管理方式、實施程序、審計評價與責(zé)任界定等，使經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作可操作性更強(qiáng)。目前，全國各級審計機(jī)關(guān)對各級次、各類別領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計已經(jīng)全面展開，包括省部級領(lǐng)導(dǎo)干部也已常態(tài)化、制度化，形成了以任中審計為主、任中審計與離任審計相結(jié)合的審計模式，逐步建立起了重要領(lǐng)導(dǎo)干部任期輪審制度。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計在加強(qiáng)干部管理監(jiān)督和黨的執(zhí)政能力建設(shè)，推動反腐倡廉、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)社會科學(xué)發(fā)展等方面發(fā)揮了積極作用。

一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的定義、法規(guī)依據(jù)

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是國家審計機(jī)關(guān)、內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或在審計機(jī)關(guān)認(rèn)為必要時委托社會審計組織，以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部推動本地區(qū)、本部門、本單位科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)，以領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況為重點，以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本地區(qū)、本部門、本單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益為基礎(chǔ)，進(jìn)行的檢查和評價。

法規(guī)依據(jù)是《中華人民共和國審計法》《中華人民共和國審計法實施條例》《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定》《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定實施細(xì)則》。

二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的主要內(nèi)容

任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計應(yīng)當(dāng)以促進(jìn)領(lǐng)導(dǎo)干部推動本地區(qū)、本部門、本單位科學(xué)發(fā)展為目標(biāo)，以領(lǐng)導(dǎo)干部守法、守紀(jì)、守規(guī)、盡責(zé)情況為重點，以領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間本地區(qū)、本部門（系統(tǒng)）、本單位財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的真實、合法和效益為基礎(chǔ)，嚴(yán)格依法界定審計內(nèi)容。具體內(nèi)容為：本地區(qū)財政收支的真實、合法和效益情況；國有資產(chǎn)的管理和使用情況；政府債務(wù)的舉借、管理和使用情況；政府投資和以政府投資為主的重要項目的建設(shè)和管理情況；對直接分管部門預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支、財務(wù)收支以及有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動的管理和監(jiān)督情況。重要經(jīng)濟(jì)事項管理制度的建立和執(zhí)行情況；本單位財務(wù)收支的真實、合法和效益情況；有關(guān)內(nèi)部控制制度的建立和執(zhí)行情況；國有資本保值增值情況和利稅上繳情況，履行國有資產(chǎn)出資人經(jīng)濟(jì)管理和監(jiān)督職責(zé)情況。遵守有關(guān)經(jīng)濟(jì)法律法規(guī)、貫徹執(zhí)行黨和國家有關(guān)經(jīng)濟(jì)工作的方針政策和決策部署情況；制定和執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策情況；遵守有關(guān)廉潔從政規(guī)定情況等。

三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計方法

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計方法是指審計過程中，為完成審計任務(wù)、達(dá)到審計目標(biāo)所采取的方式、手段和技術(shù)的總稱。根據(jù)任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計目標(biāo)確定審計方法。

首先應(yīng)制定審計實施方案，根據(jù)審計方案的要求，結(jié)合審計調(diào)查情況，圍繞審計目標(biāo)和被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)經(jīng)濟(jì)權(quán)力運(yùn)行軌跡、政府性資金流向，廣泛收集有關(guān)信息資料，注重分析，確定審計范圍、重點內(nèi)容、方法和步驟，明確人員分工，并結(jié)合經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作的要求和特點，在評估審計風(fēng)險的基礎(chǔ)上，有針對性地制定審計實施方案，對審計過程中的時間預(yù)算、人員分工、審計重點、溝通時間等做出安排，按審計方案進(jìn)行審計工作。

其次選擇適當(dāng)?shù)膶徲嫹椒ǎ饕獙徲嫹椒ㄓ校海?）檢查法，指通過查閱會計賬簿、會計憑證及相關(guān)財務(wù)資料，以查明該會計資料及其反映的經(jīng)濟(jì)活動是否真實合規(guī)并取證的一種方法。確定經(jīng)濟(jì)活動的真實性、合法性、完整性。如查閱原始憑證，檢查其是否有涂改、偽造、計算錯誤等情況，是否經(jīng)過授權(quán)審批，是否超權(quán)限審批等；檢查記賬憑證內(nèi)容與金額是否與原始憑證一致，檢查記賬憑證是否已完整登記入賬；檢查工作計劃、工作總結(jié)、會議記錄、會議紀(jì)要、經(jīng)濟(jì)合同、考核檢查結(jié)果、業(yè)務(wù)檔案等資料。（2）核對法，是指審計人員將會計資料的相關(guān)數(shù)據(jù)按照其內(nèi)在關(guān)系互相對照，復(fù)核檢查以取得審計證據(jù)的一種方法。核對的主要內(nèi)容有：賬證核對，記賬憑證與各類賬簿核對；賬賬核對，日記賬與總賬，明細(xì)賬與總賬核對；賬表核對，總賬與會計報表核對；賬實核對，實物資產(chǎn)賬與盤點結(jié)果核對；會計資料與其他相關(guān)資料的核對，如銀行日記賬與銀行對賬單的核對等。（3）計算分析法，是指審計人員對被審計單位會計資料中的有關(guān)數(shù)據(jù)進(jìn)行驗算或另行計算，對經(jīng)濟(jì)活動反映的會計信息數(shù)據(jù)進(jìn)行指標(biāo)計算，以確定其計算是否正確，經(jīng)濟(jì)活動指標(biāo)的變動是否合理、是否增值的一種方法。如對固定資產(chǎn)折舊計提、職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、應(yīng)交稅金等計提的計算是否正確。對當(dāng)期指標(biāo)與基期指標(biāo)計算的比較，如凈資產(chǎn)收益率的計算比較，國有資產(chǎn)保值增值率的計算比較，實際執(zhí)行數(shù)是否超預(yù)算指標(biāo)的計算等。（4）查詢法，是指審計人員對于審計事項有關(guān)的單位和個人進(jìn)行書面或口頭詢問，從而驗證其他審計證據(jù)或為取得新的審計證據(jù)提供線索的一種方法。如對被審計單位相關(guān)人員進(jìn)行詢問，以了解被審計單位內(nèi)部控制的設(shè)計及運(yùn)行情況，對貨幣資金及應(yīng)收應(yīng)付款項進(jìn)行函證，以確定資產(chǎn)的真實性、完整性。（5）觀察及監(jiān)盤法，是指審計人員對被審計單位的經(jīng)營場所進(jìn)行實地察看，來證實審計事項的方法。監(jiān)盤是審計人員對被審計單位財產(chǎn)、物資、設(shè)備、貨幣資金和有價證券進(jìn)行實地監(jiān)盤以獲取審計證據(jù)的一種方法。（6）比較分析法和趨勢分析法，比較分析法是將某項財務(wù)指標(biāo)與性質(zhì)相同的指標(biāo)、標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比，揭示單位財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的一種分析方法，如本期數(shù)與上期數(shù)比較，本期數(shù)與基期數(shù)比較，實際數(shù)與預(yù)算數(shù)比較等。趨勢分析法是通過對財務(wù)報表中各類相關(guān)數(shù)字資料，將兩期或多期連續(xù)相同指標(biāo)或比率進(jìn)行定基比較和環(huán)比對比，得出它們的增減變動方向、數(shù)額和幅度，以揭示單位財務(wù)狀況、經(jīng)營情況及經(jīng)營指標(biāo)變化趨勢的一種分析方法。（7）其他審計方法，如民主測評法，審計組采取問卷調(diào)查的方法，對被審計對象履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行民主測評，測評內(nèi)容以被審計對象定性評價指標(biāo)為主，主要包括：能力素質(zhì)、制度建設(shè)、廉潔自律、檢查監(jiān)督等方面，通過測評，掌握有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)干部的相關(guān)情況，測評結(jié)果可作為對被審計領(lǐng)導(dǎo)干部評價的依據(jù)。公示咨詢法，審計組采取召開會議、發(fā)布審前公示、公布舉報電話、設(shè)立舉報箱等措施，收集被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的成績與存在的問題。關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)及資金調(diào)查法，審計組根據(jù)掌握的被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及所在單位的重大經(jīng)濟(jì)情況，對被審計單位的一些重要業(yè)務(wù)進(jìn)行關(guān)聯(lián)調(diào)查審計，即對被審計單位與上下級之間、本級之間、業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)單位之間的資金往來數(shù)進(jìn)行核對，對資金往來與使用的合法、合理性進(jìn)行相關(guān)檢查，查看有無資金的使用及審批報告，資金批復(fù)數(shù)與使用數(shù)是否一致等情況。

通過上述審計方法獲取充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)，以實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的真實性、合法性、效益性、責(zé)任制審計目標(biāo)，并對經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計進(jìn)行客觀評價提供依據(jù)。

四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價是就被審計單位的全部經(jīng)濟(jì)活動和經(jīng)濟(jì)資料，根據(jù)審計結(jié)果，對照審計標(biāo)準(zhǔn)，從整體做出的全面評定。如對一個單位審計結(jié)束后，對被審計單位遵守財經(jīng)紀(jì)律所做出的整體評價，通過審計對被審計單位財政收支、財務(wù)收支審計的真實性、合法性和有效性，對被審計單位內(nèi)部控制制度的建立和健全情況做出的評價等。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的方法主要有定量評價方法和定性評價方法。定量評價方法主要是依據(jù)被審計單位主要經(jīng)濟(jì)指標(biāo)和財務(wù)收支、財務(wù)收支目標(biāo)完成情況的評價。定性評價方法是對審計事項的性質(zhì)做出評判的方法，一般對經(jīng)營管理活動及財務(wù)收支合規(guī)、合法性評價，內(nèi)部控制制度健全有效性評價，被審計領(lǐng)導(dǎo)干部個人遵守財經(jīng)法紀(jì)及廉潔自律情況定性評價，會計報表為主的經(jīng)濟(jì)資料真實性、正確性定性評價。

經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價是審計報告的重要組成部分，隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的深入和經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變，領(lǐng)導(dǎo)干部所承擔(dān)的內(nèi)涵和外延也在發(fā)展變化，黨的十八屆三中全會提出要完善發(fā)展成果考核評價體系。按照新形勢和新要求，審計評價應(yīng)當(dāng)依照法律法規(guī)、國家有關(guān)政策以及干部考核評價等規(guī)定，結(jié)合地區(qū)、部門、單位的實際情況，根據(jù)審計查證或認(rèn)定的事實，客觀公正、實事求是地進(jìn)行審計評價，審計評價應(yīng)當(dāng)有充分的審計證據(jù)支持，對審計過程未涉及、審計證據(jù)不適當(dāng)或不充分的事項不評價；審計評價應(yīng)當(dāng)與審計內(nèi)容相統(tǒng)一，一般包括領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的業(yè)績、主要問題以及應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的責(zé)任；審計評價應(yīng)當(dāng)關(guān)注經(jīng)濟(jì)、社會、事業(yè)發(fā)展的質(zhì)量、效益和可持續(xù)性，關(guān)注任期內(nèi)舉借債務(wù)、自然資源資產(chǎn)管理、環(huán)境保護(hù)、民生改善、科技創(chuàng)新等重要事項，關(guān)注領(lǐng)導(dǎo)干部應(yīng)承擔(dān)直接責(zé)任的問題。

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[2]中共中央辦公廳，國務(wù)院辦公廳.黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計規(guī)定[S].2010.

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