何艷冰

摘要：計算機和網(wǎng)絡技術(shù)以前所未有的廣度和深度改變著經(jīng)濟管理活動，同樣，審計也面臨審計信息化的問題，在審計信息化條件下，審計人員應怎樣運用審計方法，更好得完成審計任務，筆者根據(jù)審計經(jīng)驗，在這方面做一些探討。

關(guān)鍵詞：審計；信息化；審計方法

一、審計信息化定義

何為內(nèi)部審計信息化，廣義上講是內(nèi)部審計憑借信息技術(shù)來進行審計項目組織、實施審計程序，甚至確認審計風險、評價企業(yè)信息戰(zhàn)略、優(yōu)化組織運營，以完成獨立、客觀的確認與咨詢。目前普遍認為內(nèi)部審計信息化內(nèi)容主要分為兩方面：第一，以信息技術(shù)作為開展內(nèi)部審計工作的手段，即CAAT（計算機輔助技術(shù)）；第二，以組織的信息系統(tǒng)為對象，以風險評估或內(nèi)部控制檢查為手段，對該系統(tǒng)所產(chǎn)生會計信息的真實、合法性作出確認，或通過優(yōu)化企業(yè)信息管理，增強企業(yè)的核心競爭能力，即信息化系統(tǒng)審計。二者相輔相成，信息系統(tǒng)審計需要以計算機輔助技術(shù)為依托，計算機輔助審計以信息系統(tǒng)審計作為切入點。

二、審計信息化的特點

審計信息系統(tǒng)具有管理、操作和分析功能，與公司主要業(yè)務管理系統(tǒng)有數(shù)據(jù)接口，能支持網(wǎng)絡遠程作業(yè)的情況下，審計信息化與傳統(tǒng)手工審計存在很大區(qū)別，審計信息化具有特點。

（一）審計對象數(shù)據(jù)化

在信息化環(huán)境下，審計的對象是以計算機為處理手段的信息處理系統(tǒng)，包括：會計信息系統(tǒng)、人力資源管理系統(tǒng)、采辦管理系統(tǒng)、物料管理子系統(tǒng)、銷售與物流管理系統(tǒng)、生產(chǎn)計劃系統(tǒng)等，甚至包括從互聯(lián)網(wǎng)下載的所有管理信息都是審計的對象。有些內(nèi)部控制措施在系統(tǒng)中程序固化后發(fā)揮作用，原有手工處理環(huán)境下的一些內(nèi)部控制措施被取消。同時，由于審計對象數(shù)據(jù)化，為審計提供便利，包括數(shù)據(jù)分析、篩選、排序、追蹤等。

（二）審計線索、證據(jù)變得復雜化

審計證據(jù)作為審計工作的依托，其獲得的效率、質(zhì)量直接影響了審計結(jié)果的質(zhì)量。信息化環(huán)境下，數(shù)據(jù)庫成為數(shù)據(jù)的最終保存、管理的主要方式，加上無紙化辦公的逐漸拓展，審計人員通過傳統(tǒng)的核對紙質(zhì)憑證、合同等資料已難以滿足實際的工作需要。此外，由于系統(tǒng)集成化，許多企業(yè)的管理模式也有很大變動，以往通過紙質(zhì)辦公的流程可能已經(jīng)被線上的數(shù)據(jù)處理所取代，甚至由于整體的信息優(yōu)化，一些企業(yè)根據(jù)自身業(yè)務情況，將工作分解為著干基本單元，并將單元共享，每個員工如何獲取單元信息，信息之間是如何進行轉(zhuǎn)移都難以找到痕跡，甚至新的信息會覆蓋舊的信息，這些無疑都給審計評價信息完整、可靠性帶來了不小得難度?？梢姡捎谙到y(tǒng)集成化，企業(yè)內(nèi)部的業(yè)務數(shù)據(jù)、財務數(shù)據(jù)復合性越來越強。

（三）審計流程標準化

將審計流程固化在審計信息系統(tǒng)后，審計人員必須按照規(guī)定的標準流程在線操作，審計軌跡能很清楚地反映在系統(tǒng)中，同時，審計管理人員可以實時督促檢查執(zhí)行情況，促進了審計流程標準化的執(zhí)行。

（四）可前后追溯業(yè)務

當審計師在審計某項業(yè)務中，發(fā)現(xiàn)某項業(yè)務存在疑問，可以通過系統(tǒng)簡單對業(yè)務前端的資料進行查詢，也能對業(yè)務后端的資料進行查詢，能很清楚了解業(yè)務情況，能更加準確對審計發(fā)現(xiàn)的判斷。

由于審計信息化呈現(xiàn)的這些特點導致審計方法的運用發(fā)生變化，下面就審計信息化條件下審計方法的運用會有哪些變化，又有哪些新的運用進行分析。

三、審計信息化條件下審計方法的運用分析

審計方法是審計人員在審計過程中運用的各種方式、方法、手段、技術(shù)等，隨著審計實踐的豐富和審計理論的發(fā)展，由于審計方法包含整個審計過程，包括審計計劃的制定、審計方案制定、審計過程查證、審計報告編寫等，每個審計階段都有自己的審計方法，本文主要對審計過程實施中比較常用的方法。由于審計信息化條件下審計信息系統(tǒng)的幫助，有些審計方法在使用過程中能更加便捷，有些工作量很大的審計方法也能變得簡單，信息技術(shù)為審計方法提供便利下面談談審計信息化條件下審計方法的運用。

（一）核對法

核對法是將兩處以上資料取得的同一數(shù)值或相關(guān)數(shù)據(jù)相互對照，用以驗明內(nèi)容是否一致，計算是否正確，相互之間的邏輯關(guān)系是否正確的審計方法。

在手工審計階段，核對法是審計人員最常用的一種方法，比如審計采購業(yè)務的話，手工審計時需要從采購立項到付款全過程的核對，審計人員一單采購業(yè)務會從不同的部門取得不同的資料，包括采購立項審批、招評標資料、合同審批單、合同文本、發(fā)票、付款單據(jù)、入庫單等，審計人員檢查這些資料時，要核對業(yè)務流程是否按照程序進行，時間順序?qū)Σ粚?，審批?shù)量金額、合同數(shù)量金額、驗收數(shù)量金額、付款金額是否一致等。在手工審計階段，核對法的使用有時候工作量很大，比如核對業(yè)務數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)的一致性，需要將業(yè)務數(shù)據(jù)進行分類匯總，與財務數(shù)據(jù)進行核對。

在審計信息化條件下，由于審計對象都已數(shù)據(jù)化，數(shù)據(jù)之間的邏輯關(guān)系、數(shù)據(jù)是否一致的檢查就變得很簡單，只需在系統(tǒng)中將相同的字段內(nèi)容進行系統(tǒng)檢查，系統(tǒng)就能自動識別出存在差異的業(yè)務，而且業(yè)務系統(tǒng)中存在控制，部分業(yè)務數(shù)據(jù)也是自動生成，業(yè)務數(shù)據(jù)能輕易地進行分類匯總，在核對業(yè)務數(shù)據(jù)與財務數(shù)據(jù)也變得簡單。但是，在審計信息化條件下使用核對法，首先要對系統(tǒng)提供的數(shù)據(jù)是否完整、準確進行確認。

（二）查閱法

查閱法是對憑證、帳簿和報表，以及經(jīng)營決策、計劃、預算、合同等文件和資料的內(nèi)容詳細閱讀和審查，以檢查經(jīng)濟業(yè)務是否合法規(guī)，經(jīng)濟資料是否真實正確，是否符合有關(guān)要求。從查閱順序上可以采用順查法和逆查法。

在計算機輔助審計出現(xiàn)之前，手工翻閱審計涉及資料作為分析證據(jù)的主要方法。但是由于實際工作中審計資料龐大，全部查看顯然是不現(xiàn)實的，所以只能采用抽樣的方式，通過審計師的經(jīng)驗來對審計證據(jù)進行檢查，這也是審計風險的來源。在實際工作中，順差法是較為全面、不易產(chǎn)生遺漏的方法，但實際工作量巨大，難以滿足一些短平快項目對效率的要求。逆查法芮然可以從總體上把控重點，節(jié)省人力、物力，但由于沒有對審計證據(jù)進行全面查看，很可能存在重大的遺漏。

和手工方式相比，審計信息化條件下查閱實現(xiàn)了自動檢索、排序、連接等功能。利用檢索功能，可以根據(jù)審計師所列條件快速的篩選審計師所需資料，如滿足某一特定條件的金額等。利用排序功能，可以對數(shù)據(jù)整體的特征，進行針對性分析，選取更為重要的內(nèi)容審查，例如對銷售金額可以通過降序的排列，有限針對金額較大的項目進行檢查。利用連接功能，可以對手工無法聯(lián)系的細膩進行一致性分析。例如將同類業(yè)務的數(shù)據(jù)進行橫向?qū)Ρ?，從而分析每筆業(yè)務的金額是否合理。

在審計信息化條件下，由于審計對象都已數(shù)據(jù)化，審計人員可以從任何一個審計點進去，在選擇的點上前后延伸，審計人員可以隨意實現(xiàn)順查和逆查。例如在對銷售業(yè)務進行審計中，可以采用順查法從銷售訂單、銷售發(fā)貨單追查到銷售審批情況、銷售合同、銷售價格、銷售發(fā)票、貨款收到情況，也可以采用逆查法，應收賬款明細追溯到銷售發(fā)票、銷售合同、銷售價格、銷售審批情況、銷售價格發(fā)貨單、銷售訂單。審計人員也可以從銷售合同追溯到銷售審批情況、銷售價格、銷售發(fā)貨單、銷售訂單，并追查到銷售發(fā)票、銷售收款情況。

（三）重新計算

重新計算是對憑證、帳簿和報表以及預算、計劃、分析等書面資料重新復核、驗算的一種方法。

在手工審計階段，重新計算是一項工作量較大的工作方法，需要對業(yè)務數(shù)據(jù)進行重新手工計算，主要對業(yè)務數(shù)據(jù)大的審計中使用重新計算，在手工階段由于數(shù)據(jù)較多，對總體核對比較困難，往往會采用抽查的方式來替代。如對折舊政策比較復雜，固定資產(chǎn)較多單位的折舊進行審計中，往往會抽取大部分的固定資產(chǎn)進行重新計算，驗證數(shù)據(jù)的正確性，但是只能知道被抽查固定資產(chǎn)計提折舊是否正確。

在審計信息化條件下，使用重新計算這種審計方法時，不再抽查部分固定資產(chǎn)，而是對全部固定資產(chǎn)折舊進行重新計算，只需將固定資產(chǎn)清單導入系統(tǒng)，設(shè)立各種條件，按照折舊政策進行分類，很快就能計算出應計提的折舊數(shù)，與財務數(shù)進行核對，檢查折舊計提是否正確，不正確對當期費用的影響金額是多少。

（四）查詢與函證

查詢與函證是指審計人員通過給有關(guān)單位、個人發(fā)函或者口頭詢問，以了解情況取得證據(jù)的一種調(diào)查方法。

雖然查詢與函證過程中仍需要采用傳統(tǒng)郵寄、傳真等方式開展工作，但通過信息技術(shù)（如word郵件合并等）可以批量生成所需函證，并對查詢結(jié)果和函證結(jié)果進行匯總分析，通過分析性復核等方式對詢問或函證獲取證據(jù)的真實性進行驗證。并通過數(shù)據(jù)備留，可以對詢問、函證對象過去數(shù)據(jù)的準確性進行分析，從而對本次函證的真實性判斷起到一定的指導作用。

（五）分析法

分析法就是通過分析被審項目的內(nèi)容，以揭示其本質(zhì)和了解其構(gòu)成要素的相互關(guān)系。它包括：比率分析法、勾稽關(guān)系分析法、趨勢分析法。

分析法在手工審計階段運用起來比較困難，主要是獲取必要的數(shù)據(jù)比較困難和數(shù)據(jù)分析的計算比較復雜，在手工階段更多對財務數(shù)據(jù)進行分析，對業(yè)務數(shù)據(jù)的分析做得不多。

審計信息化條件下，通過對被審計單位前期歷史備份數(shù)據(jù)和相關(guān)業(yè)務系統(tǒng)數(shù)據(jù)的采集，可獲得大量歷史數(shù)據(jù)和業(yè)務數(shù)據(jù)，能夠為分析乃至獲得支撐審計結(jié)論的證據(jù)提供了大量的數(shù)據(jù)來源，而且利用信息系統(tǒng)，通過設(shè)置不同的公式，各種分析結(jié)果很快就能得到。

（六）比較法

比較法就是通過相同被審項目的實際與計劃、本期與前期、本企業(yè)與同類企業(yè)的數(shù)額、實際與市場、同一時期不同單據(jù)之間進行對比分析，檢查有無異常情況和可疑問題，以便跟蹤追查提供線索，取得審計證據(jù)。

手工審計階段由于各種數(shù)據(jù)取得沒有那么便利，如果遇到需要比較的數(shù)據(jù)較多的請況下，比較法的運用受到很大的局限性，更多對財務數(shù)據(jù)之間進行比較，其他數(shù)據(jù)可能用得不多。

在審計信息化條件下，需要比較的數(shù)據(jù)能比較容易獲得，也能通過條件篩選數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)量大也能很輕松的實現(xiàn)比較，所以比較法運用很多，通過比較各種數(shù)據(jù)之間的差異，找出問題。如對銷售業(yè)務進行審計中，可以將銷售單導人后，通過排序和篩選可以輕易地得到相同時期不同客戶之間的銷售價格差異、信用政策差異，也可以很容易得到銷售數(shù)量、價格與批準的數(shù)量、價格之間的差異，再進一步分析差異原因，就能發(fā)現(xiàn)銷售中存在的問題。同樣采購業(yè)務審計中，通過不同時期的價格比較，采購相同的產(chǎn)品從不同采購條件的供應商采購進行比較，也可以通過查詢市場價格，通過比較市場價格與采購價格的比較能發(fā)現(xiàn)問題。所以在審計信息化條件下，比較法在審計實務中運用很多，也能發(fā)現(xiàn)很多獨立看某一單業(yè)務很難發(fā)現(xiàn)的問題。