【摘要】隨著社會的日益發(fā)展，全球變暖已經(jīng)引起了人們越來越多的關(guān)注。溫室氣體是引起全球變暖的一個主要的因素，因此，針對溫室氣體而出現(xiàn)的碳審計開始逐漸得到人們的關(guān)注和認(rèn)可。本文由碳審計的概念出發(fā)，在對國內(nèi)外的研究成果進(jìn)行總結(jié)的前提下，逐漸展開對碳審計流程的分析，并根據(jù)碳審計流程中的準(zhǔn)備、實施、報告這三個階段引出基于審計流程的碳審計方法體系，對碳審計的方法進(jìn)行了詳細(xì)探究。

【關(guān)鍵詞】碳審計 ?審計方法 ?審計標(biāo)準(zhǔn) ?審計流程

一、引言

碳審計是由審計機(jī)構(gòu)根據(jù)國家的政策法規(guī)，在審計準(zhǔn)則的指導(dǎo)下，對被審計單位的碳排放進(jìn)行的審查。碳審計的方法研究，能對企業(yè)的溫室氣體的排放的審計提供指導(dǎo)，是企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)，也是企業(yè)發(fā)展低碳經(jīng)營的必經(jīng)之路。同時，研究碳審計的方法，也能讓企業(yè)有機(jī)會看到自己在生產(chǎn)經(jīng)營中對能源使用存在的浪費現(xiàn)象，由此可以促使企業(yè)不斷制定合理的政策，節(jié)能減排，降低生產(chǎn)成本，改善企業(yè)的能源利用效率。

二、文獻(xiàn)綜述

麥金農(nóng)從供應(yīng)鏈入手分析碳審計，他指出，應(yīng)該從整體著手，由始至終，從原材料取得到排放階段，包括原材料的取得，生產(chǎn)，加工，運輸，使用，最后廢棄，以溫室氣體排放進(jìn)行確認(rèn)的整個生命周期。何雪峰主要有如下研究：對碳審計的程序概括為四點，第一，對信息的搜集和分析，通過對業(yè)務(wù)的掌握，了解其薄弱的環(huán)節(jié)，并將其列為審計的目標(biāo)。第二，收集相關(guān)信息，制定審計計劃，并突出其核心部分。第三，認(rèn)真落實具體的程序，包括審計取證和工作文件的準(zhǔn)備。張彩平以生命周期為視角，研究了產(chǎn)品由始至終的碳排放過程，從生產(chǎn)到使用再到廢棄，同時，分析在此過程中的風(fēng)險，并提出了規(guī)避風(fēng)險的對策以便在實行碳審計的時候進(jìn)行借鑒。

三、國內(nèi)碳審計的現(xiàn)狀

由我國的現(xiàn)狀看來，碳審計作為一種全新的項目，還處于萌芽階段，還沒有正式開展，僅僅是一種概念狀態(tài)。從我國碳審計目前的狀況來看還存在諸多問題。第一，碳審計僅僅還是概念狀態(tài)，并未從制度層面建立碳審計的框架體系，沒有相應(yīng)的政策的約束，在實際的操作方面，碳審計并未真正開展，只是一種規(guī)劃狀態(tài)。其次，審計程序、審計方法的不完善。我國碳審計正處于“初級階段”，有很多方法都只處于試運行階段，并未真正建立，開展碳審計顯然有些“無章可循”。最后，碳審計的人才缺乏。審計機(jī)構(gòu)的人員目前主要進(jìn)行的是傳統(tǒng)的財務(wù)審計，沒有開展碳審計，所以也沒有針對碳審計進(jìn)行的培訓(xùn)等，專業(yè)人才的培養(yǎng)機(jī)制有待建立。

四、基于審計流程的碳審計方法體系

我國的碳審計工作可以分成國家、民間和內(nèi)部審計，隨著對低碳的越來越多關(guān)注，相關(guān)人員更加關(guān)心的是企業(yè)的低碳責(zé)任的實施狀況。因此，審計機(jī)構(gòu)進(jìn)行的碳審計應(yīng)該成為本研究的主體。

碳審計的流程主要分為：準(zhǔn)備階段、實施階段、報告階段。

碳審計的流程圖如圖1所示。

（一）準(zhǔn)備階段

首先，簽訂審計業(yè)務(wù)約定書。在簽訂審計業(yè)務(wù)約定書之前，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該進(jìn)行可行性測試，對委托方的行業(yè)及資質(zhì)進(jìn)行評估并正式簽訂協(xié)議。其次，定碳審計目標(biāo)。碳審計的目標(biāo)包括總體目標(biāo)和具體目標(biāo)。

（二）實施階段

碳審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該向企業(yè)索要相關(guān)的資料，審計機(jī)構(gòu)根據(jù)企業(yè)提供的資料，對報告的合理性進(jìn)行判斷，然后制定審計計劃。同時，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)進(jìn)行現(xiàn)場訪問，并且制定合理的計劃，包括訪問對象、內(nèi)容等方面。如果需要抽樣的話，抽樣的規(guī)模應(yīng)和相似總數(shù)的平方根相等?，F(xiàn)場訪問應(yīng)該采取多樣有效的方法，例如查看審核文件，對企業(yè)相關(guān)方面的人員進(jìn)行約談，對一些指標(biāo)進(jìn)行監(jiān)測等。

圖1 碳審計的流程圖

1.碳審計內(nèi)容。碳審計的作用對象包括企業(yè)運營過程中從戰(zhàn)略規(guī)劃到生產(chǎn)然后再到管理等方面的所有信息。第三方審計機(jī)構(gòu)檢驗的是企業(yè)的碳排放信息報告，所以企業(yè)自身在接受碳審計之前就應(yīng)該做好幾個方面的信息準(zhǔn)備。

在企業(yè)自身公開披露的碳排放信息的基礎(chǔ)上，審計機(jī)構(gòu)才能有針對性地對企業(yè)碳排放行為進(jìn)行審計，其審計內(nèi)容具體從以下幾個方面展開：

第一，審計低碳政策的執(zhí)行情況。審計低碳政策，主要是對企業(yè)的經(jīng)營管理的過程進(jìn)行審計，經(jīng)營程序是否合理并且符合規(guī)章制度。

第二，審計溫室氣體的排放。溫室氣體排放的信息包括企業(yè)在正常的生產(chǎn)經(jīng)營中的直接和間接的在報告中的記錄。

第三，對產(chǎn)品進(jìn)行審計。在有低碳產(chǎn)品的情況下或者是發(fā)生了低碳行為的情況下，才會有稅收的減免和補(bǔ)貼，需要對這些活動進(jìn)行確認(rèn)。

2.量化方法。碳排放量的計算是對直接排放量和間接排放量進(jìn)行計算，同時減去特殊的排放量。

第一，確定范圍。首先，對企業(yè)而言，開展碳審計的前提是要先確定好具體的審計范圍。從公司的組織層面來看，企業(yè)的范圍應(yīng)該對公司的整體進(jìn)行把握，需要將母公司、子公司、有合資關(guān)系等的一系列機(jī)構(gòu)包含進(jìn)去。從公司的運營層面來看，審計范圍就是公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動，需要考慮的有與公司的生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的二氧化碳等的GHG排放。

第二，基準(zhǔn)年的確定。在確定了范圍之后，企業(yè)應(yīng)該確定好基準(zhǔn)年。有了基準(zhǔn)年，企業(yè)就可以將溫室氣體與基準(zhǔn)值進(jìn)行監(jiān)測與對比。對于基準(zhǔn)年的選擇，應(yīng)該參照有關(guān)溫室氣體排放的歷時記錄，如企業(yè)缺少這方面的數(shù)據(jù)，也可以將第一次編制有關(guān)溫室氣體排放報告的第一年的數(shù)據(jù)作為基準(zhǔn)值。如果企業(yè)的所有權(quán)發(fā)生變更，或者企業(yè)對溫室氣體的計算方法有改變的時候，應(yīng)該同時調(diào)整基準(zhǔn)值使之與企業(yè)當(dāng)前的情形相適應(yīng)。

第三，溫室氣體排放的量化。溫室氣體的排放應(yīng)該由兩部分組成：一是直接排放;二是間接排放。

直接排放的范圍主要是源自企業(yè)的車輛所產(chǎn)生的溫室氣體，如公司的專車、企業(yè)員工上班使用的班車、以及各種貨車等各具職能的交通工具的使用產(chǎn)生的排放。同時還有企業(yè)使用燃料而導(dǎo)致的排放，例如一些火力發(fā)電廠燒的煤炭產(chǎn)生的溫室氣體，一些化工企業(yè)使用的石油等燃料產(chǎn)生的溫室氣體的排放等。

間接排放的范圍主要包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營中所間接產(chǎn)生的排放，這些溫室氣體的根源并非出自于本企業(yè)。間接排放的具體的范圍主要包括電力的采購而形成的排放，還有外購的熱和蒸汽等。在根據(jù)排放源區(qū)分了企業(yè)的直接排放和間接排放后，應(yīng)該針對企業(yè)的特點，選擇合適的方法對企業(yè)的溫室氣體的排放進(jìn)行量化，以降低量化過程中的風(fēng)險與不準(zhǔn)確因素。

（三）報告階段

碳審計機(jī)構(gòu)在審計結(jié)束后進(jìn)行復(fù)核，復(fù)核無誤后應(yīng)出具碳審計報告，并且將碳審計報告簽字后交給委托方。工作底稿應(yīng)以保密方式進(jìn)行保管，應(yīng)保存的材料有：審計業(yè)務(wù)約定書，在審計中取得的審計證據(jù)，與企業(yè)的約談記錄，審計報告等相關(guān)的材料。

碳審計報告應(yīng)該在實事求是、客觀公正等原則下進(jìn)行編寫，審計組長應(yīng)該對碳審計報告進(jìn)行整體把握。碳審計師可以查找企業(yè)的相關(guān)文件、現(xiàn)場訪問、對數(shù)據(jù)進(jìn)行收集和計算的方法來獲得審計需要的一些數(shù)據(jù)，用來編制審計報告，原則如下：

一致性原則。碳審計師的審計應(yīng)該和報告的準(zhǔn)則相符合，同時應(yīng)該采用相同的審計方法對歷時報告和年度報告進(jìn)行審計，對不同的企業(yè)審計方法應(yīng)保持不變。

透明性原則。在審計報告中，信息應(yīng)該以書面證據(jù)為根據(jù)，以公開的、透明的、中立的有關(guān)形勢來進(jìn)行表述。

保密性原則。碳審計師在查閱該企業(yè)歸為商業(yè)秘密的數(shù)據(jù)時，應(yīng)該遵循與企業(yè)的協(xié)議，對這些數(shù)據(jù)應(yīng)該進(jìn)行保密，不得以任何方式和理由泄露。

對企業(yè)應(yīng)提供的信息的質(zhì)量，審計機(jī)構(gòu)應(yīng)該使用相應(yīng)的標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行評估，評估的方式有兩點：第一，文件評審;第二，現(xiàn)場訪問。

五、碳審計方法體系的優(yōu)化

（一）加強(qiáng)碳審計依據(jù)的頂層設(shè)計

碳審計一項全新的持久戰(zhàn)。碳審計的發(fā)展離不開國家層面的組織力量的規(guī)劃與協(xié)調(diào)，低碳經(jīng)濟(jì)亦是如此。故應(yīng)考慮：首先，不斷擴(kuò)充碳審計的理論研究，不斷解決碳審計在實施過程中遇到的問題。其次，對碳審計的發(fā)展加強(qiáng)立法層面的頂層設(shè)計，切實貫徹依法治國的基本國策。同時，我們應(yīng)該加強(qiáng)審計標(biāo)準(zhǔn)和方法的不斷優(yōu)化，對碳審計的政策的執(zhí)行情況，低碳產(chǎn)品是否符合規(guī)定等方面制定詳細(xì)的指導(dǎo)方案，為碳審計的開展提供依據(jù)，使得碳審計更加準(zhǔn)確有效。最后，建立碳審計的評價體系，以便全國范圍內(nèi)的碳審計都能遵循同一種指標(biāo)。

（二）不斷增強(qiáng)企業(yè)碳排放信息的披露意識

碳審計若想順利進(jìn)行，應(yīng)該要有碳會計制度和比較規(guī)范的碳排放的披露機(jī)制作為基礎(chǔ)，因為會計科目對溫室氣體排放的記錄為碳審計提供了基本的依據(jù)，所以，應(yīng)該建立健全的碳排放的信息披露機(jī)制。我國目前并沒有這種的披露機(jī)制，在這種情況下，相關(guān)部門應(yīng)該使用強(qiáng)制的手段及措施，是碳排放的相關(guān)數(shù)據(jù)在企業(yè)的會計報表附注中進(jìn)行披露，這種方式，可以逐步提高企業(yè)的對碳排放的信息的披露意識，利于碳審計的進(jìn)一步推進(jìn)。

（三）建立碳審計專門人才培養(yǎng)體系

培養(yǎng)人才是碳審計的基礎(chǔ)，首先，應(yīng)該出臺具體的針對人才培養(yǎng)的教材，對人才培養(yǎng)的具體內(nèi)容以及考核方式等做出相關(guān)規(guī)定，供各培訓(xùn)點參考執(zhí)行。其次，可以聯(lián)合高等院校，向高校的財會審計相關(guān)的專業(yè)中設(shè)置一個新的專業(yè)——碳審計專業(yè)。同時，聯(lián)合相關(guān)部門，對審計人員進(jìn)行培訓(xùn)，使其在掌握審計方法的基礎(chǔ)上，再掌握關(guān)于碳審計過程中所要用到的各類方法，不斷提高其碳審計的專業(yè)技能。

六、結(jié)束語

我國目前碳審計還只是處于理論研究的階段，沒有實際運用，不管是在碳審計的制度框架設(shè)計方面還是在流程和方法的設(shè)計方面，我國都存在眾多的困難。從理論建設(shè)到實際運用，都需要我們的不斷探索，并且為之不斷努力。

作者簡介：孫翰雯（1993-），女，漢族，江蘇泰州人，畢業(yè)于南京信息工程大學(xué)，研究方向：會計學(xué)。