李富川

[摘 ?要]隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也隨著經(jīng)營(yíng)環(huán)境的日益復(fù)雜而不斷加大。而正確評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，則可以在對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防控時(shí)，促進(jìn)審計(jì)監(jiān)督發(fā)揮積極的效用。只有了解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的含義、特征、產(chǎn)生的原因以及防范措施，才能將企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降低到合理水平，這對(duì)審計(jì)事業(yè)的發(fā)展有著重要意義。文章分析了企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的具體成因，并提出了風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn) ? 企業(yè) ? 控制 ? 審計(jì)方法

中圖分類號(hào)：F4 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：B 文章編號(hào)：1009-914X（2016）23-0298-01

一、引言

當(dāng)今社會(huì)出現(xiàn)了各種風(fēng)險(xiǎn)，其中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)便是十分重要的風(fēng)險(xiǎn)類型之一，并引起了人們的廣泛關(guān)注。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不是偶然發(fā)生的，而是各種因素綜合發(fā)生的。

人們需正確地認(rèn)識(shí)和科學(xué)地把握其成因，這樣才能對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效地防范和控制，從而發(fā)揮出審計(jì)工作的作用。近年來(lái)，國(guó)內(nèi)外諸多企業(yè)都爆出了會(huì)計(jì)舞弊丑聞，這不禁令大眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師乃至整個(gè)審計(jì)行業(yè)的公信度和存在價(jià)值產(chǎn)生懷疑。審計(jì)人員與注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所都面臨著巨大的壓力，如何能有效預(yù)防審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)審計(jì)行業(yè)以及企業(yè)都有重大的意義。在實(shí)施審計(jì)的過程中，會(huì)采用不同的審計(jì)程序與審計(jì)方法，并且難免會(huì)夾雜有審計(jì)人員的主觀判斷，因此不可避免的就會(huì)出現(xiàn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在與主觀意志相結(jié)合的產(chǎn)物，只有透徹了解和掌握審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征、成因等內(nèi)容，才可以更加有效的防范與控制企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，避免其不斷蔓延和擴(kuò)大。

二、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)概念及特征

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就是指審計(jì)人員對(duì)存有重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)的財(cái)務(wù)報(bào)表在經(jīng)過審計(jì)后不予重大錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)事實(shí)的發(fā)表，從而產(chǎn)生的具有風(fēng)險(xiǎn)性的審計(jì)意見。2007年的《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》中審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的釋義是財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大錯(cuò)誤但注冊(cè)會(huì)計(jì)師發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性?？偟膩?lái)說，企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)主要特征有以下幾點(diǎn)：

1、客觀性

根據(jù)現(xiàn)代審計(jì)的工作原則（抽樣審計(jì)），這就會(huì)使被用來(lái)進(jìn)行抽樣審計(jì)的樣本與總體樣本存在著差異性的可能性發(fā)生，盡管可以控制這種差異性，但是仍不能將其徹底消除。

2、隱匿性

由于審計(jì)人員對(duì)自己的工作不擔(dān)負(fù)任何義務(wù)，也就是在工作中不被審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)在一定時(shí)期里就具有了隱匿性。

3、普遍性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的客觀性特征使得其在實(shí)際的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中是普遍存在的，并由多種因素綜合作用。所以，在審計(jì)的過程中，由于微小的疏漏都會(huì)誘發(fā)風(fēng)險(xiǎn)因素，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)就可能隨時(shí)發(fā)生。

4、巧合性

無(wú)論是主觀原因還是客觀原因，都極有可能引起審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，并不一定是審計(jì)人員的有意為之。所以，在實(shí)際的審計(jì)過程中，由審計(jì)人員接受審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和承擔(dān)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)帶來(lái)的嚴(yán)重后果也往往是無(wú)意的，具有巧合性。這與審計(jì)人員有意做假，出于私利考量給出違背事實(shí)的審計(jì)結(jié)果，從而擔(dān)負(fù)相關(guān)責(zé)任和處罰是不同的，那種故意的行為是要受到職業(yè)道德譴責(zé)并需要承擔(dān)法律責(zé)任的。

5、可控性

對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的可控性應(yīng)有正確的認(rèn)識(shí)，不要害怕產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。只要采取相應(yīng)的措施來(lái)加以避免，鉆研審計(jì)理論，并堅(jiān)持從自身做起，促進(jìn)審計(jì)效率，就能從根本上減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

三、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因

1、審計(jì)法律環(huán)境不完善，相關(guān)法規(guī)不健全

審計(jì)法律環(huán)境是指在某一定時(shí)期內(nèi)，國(guó)家法律對(duì)于審計(jì)工作在干預(yù)、指導(dǎo)、制裁等方面的相關(guān)管理。對(duì)于審計(jì)制度的組織方式、獨(dú)立地位、審計(jì)組織和審計(jì)人員在諸如權(quán)利與義務(wù)、職責(zé)與任務(wù)等方面都有著嚴(yán)格的規(guī)定。但是，我國(guó)當(dāng)前企業(yè)的實(shí)際審計(jì)活動(dòng)中，需要從規(guī)范性和完善性來(lái)尋求改進(jìn)和提高，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的可能性。其次，審計(jì)行業(yè)相關(guān)法規(guī)中有很多條款都不明晰，有諸多抽象性條款。因此，我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的民事責(zé)任應(yīng)該得到加強(qiáng)與完善。

2、選取的審計(jì)方法不當(dāng)

首先，在現(xiàn)代企業(yè)審計(jì)中，抽樣審計(jì)方法被廣泛使用，因?yàn)槌闃訉徲?jì)可以處理既廣泛又復(fù)雜的審計(jì)對(duì)象，并在一定程度上提高審計(jì)效率，但是誤差也是必然存在的。在抽樣審計(jì)中，一般會(huì)選擇存在風(fēng)險(xiǎn)較大的項(xiàng)目，這就限制了樣本量，并且更偏重于審計(jì)對(duì)象的數(shù)量而忽略了質(zhì)量方面的審核;其次，在現(xiàn)代審計(jì)中一般都遵循成本效益的原則，省略掉那些沒有太大影響但是耗費(fèi)較多人力財(cái)力的審計(jì)程序，這很有可能會(huì)影響最終的審計(jì)意見。此外，審計(jì)方法本身也存在問題，因?yàn)閮?nèi)部控制系統(tǒng)本身固有的一些局限性，使其無(wú)法避免所有的錯(cuò)弊，這也會(huì)造成審計(jì)結(jié)果出現(xiàn)誤差。

3、審計(jì)人員的素質(zhì)問題

目前，審計(jì)范圍在持續(xù)的擴(kuò)大，因此對(duì)審計(jì)人員的素質(zhì)也提出了更高的要求，其中包括道德素質(zhì)與專業(yè)素質(zhì)。審計(jì)人員的道德素質(zhì)主要是指其在實(shí)施審計(jì)過程中，必須要保持獨(dú)立性，若審計(jì)人員缺乏職業(yè)道德，為了一己私利未履行自己的職責(zé)，勢(shì)必會(huì)影響審計(jì)質(zhì)量，增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。若審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)出現(xiàn)問題，沒有扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)，那么審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也在所難免。在審計(jì)準(zhǔn)則中要求審計(jì)人員保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度，進(jìn)行合理的專業(yè)判斷。但是審計(jì)人員的個(gè)人素質(zhì)參差不齊，再加上責(zé)任心不強(qiáng)，就會(huì)出現(xiàn)很多不必要的差錯(cuò)或者應(yīng)當(dāng)執(zhí)行的必要的審計(jì)程序沒有得到執(zhí)行，由此形成了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

四、企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范對(duì)策

1、建立健全的審計(jì)法律環(huán)境，完善審計(jì)相關(guān)法規(guī)

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，新情況、新問題不斷涌現(xiàn)，審計(jì)也面臨著許多新課題、新任務(wù)。因此，必須有健全有效的法律制度和審計(jì)準(zhǔn)則，才有利于合理地界定審計(jì)人員的責(zé)任。通過嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度、完善的審計(jì)法律法規(guī)強(qiáng)化審計(jì)質(zhì)量控制、規(guī)范審計(jì)操作、避免審計(jì)中的隨意性、約束審計(jì)行為、規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，要不斷完善相關(guān)法規(guī)，這是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的前提條件，要盡量將制度清晰化，加強(qiáng)對(duì)審計(jì)行業(yè)在法治上的監(jiān)管。

2、合理的運(yùn)用審計(jì)方法

在選擇審計(jì)方法時(shí)，先要根據(jù)具體的審計(jì)對(duì)象與審計(jì)目標(biāo)、被審計(jì)單位的經(jīng)營(yíng)情況、審計(jì)類型以及審計(jì)人員素質(zhì)等方面的不同來(lái)選用不同的審計(jì)方法，在整個(gè)審計(jì)程序中選用的單一的審計(jì)方法已經(jīng)不再適合現(xiàn)代審計(jì)的要求。目前，有很多企業(yè)采用了較為先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的審計(jì)模式，將分析與評(píng)價(jià)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作為基礎(chǔ)，審計(jì)的重心在高風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，這樣在一定程度上提高了審計(jì)效率與效果，使企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)得到控制。

3、全面提高企業(yè)審計(jì)人員自身的職業(yè)道德素質(zhì)

為了確保企業(yè)審計(jì)工作的嚴(yán)謹(jǐn)性和公正性，還必須要提高審計(jì)人員自身的職業(yè)道德素質(zhì)。審計(jì)人員自身職業(yè)道德素質(zhì)是以獨(dú)立性、客觀性、公正性、嚴(yán)謹(jǐn)性為原則，不管是實(shí)質(zhì)上，還是形式上，這些都與所服務(wù)的對(duì)象和其它外部組織相獨(dú)立，保持獨(dú)立性和客觀性。審計(jì)人員要避免個(gè)人的主觀性評(píng)價(jià)，應(yīng)以誠(chéng)實(shí)和正直的工作態(tài)度，堅(jiān)持“以證據(jù)說話”來(lái)認(rèn)真執(zhí)行審計(jì)工作。提高審計(jì)人員思想道德就能夠更好的提升服務(wù)對(duì)象的質(zhì)量，因此提高企業(yè)審計(jì)人員的素質(zhì)是當(dāng)前工作中不容忽視的問題，審計(jì)人員業(yè)要加強(qiáng)學(xué)習(xí)。

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