陳美

摘要：“十二五”時(shí)期，國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)推出了新的稅收改革目標(biāo)，并且在多個(gè)地區(qū)開(kāi)始試點(diǎn)征收。2012年1月1日起，在上海交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)開(kāi)展實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)，這將會(huì)在很大程度上改變現(xiàn)行的稅制格局，特別是營(yíng)改增政策能夠?qū)崿F(xiàn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，能夠逐步提高企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，增強(qiáng)企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展能力。本文就營(yíng)改增后的企業(yè)可能面臨的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行研究，并針對(duì)規(guī)避的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行科學(xué)的稅務(wù)籌劃，制定有效的實(shí)踐策略，相信對(duì)于提升企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展水平、創(chuàng)設(shè)高效的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益等，都有著十分重要的實(shí)踐意義。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增” 稅務(wù)籌劃 思考

一、“營(yíng)改增”時(shí)代稅收籌劃對(duì)企業(yè)的意義

2012年1月1日我國(guó)首先在上海等地的部分行業(yè)實(shí)施了營(yíng)改增的試點(diǎn)工作，到2013年8月份在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)現(xiàn)對(duì)部分行業(yè)的營(yíng)改增，再到2016年5月1日營(yíng)改增全面落實(shí)實(shí)施，并在房地產(chǎn)、建筑業(yè)、金融業(yè)及生活服務(wù)行業(yè)開(kāi)始全面開(kāi)展。面對(duì)營(yíng)改增政策的全面實(shí)施，實(shí)施營(yíng)改增政策的企業(yè)需要提前進(jìn)行全方位的稅收籌劃，企業(yè)必須在做好稅收籌劃的同時(shí)，嚴(yán)格有效地制定防范措施，及時(shí)防范可能存在的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（1）全面實(shí)施營(yíng)改增政策后，企業(yè)要進(jìn)行合理的稅收籌劃，全面提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。納稅人在全面實(shí)施營(yíng)改增后，在稅收籌劃上要減少稅費(fèi)支出，增加企業(yè)的經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)，例如將原現(xiàn)代服務(wù)業(yè)的稅率由5%改到6%，營(yíng)改增后的增值稅稅率變?yōu)?%，郵電業(yè)由原先3%的稅率改成11%，將原先的全額交納逐步實(shí)施到營(yíng)改增后的層層抵扣，特別要進(jìn)行稅收的籌劃工作，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)整體稅負(fù)的減輕，進(jìn)行科學(xué)合理的納稅籌劃，才能提高內(nèi)部資金的使用效率，才能逐步提升綜合競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。

（2）全面實(shí)施營(yíng)改增，有利于降低企業(yè)的稅收風(fēng)險(xiǎn)。特別是營(yíng)改增政策出臺(tái)實(shí)施后，企業(yè)的財(cái)務(wù)人員更是要逐漸全面掌握好各項(xiàng)的稅收優(yōu)惠政策，逐漸加強(qiáng)納稅意識(shí)，真正實(shí)現(xiàn)誠(chéng)信納稅，降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。營(yíng)改增政策實(shí)施后有助于提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)管理水平，企業(yè)應(yīng)該給財(cái)務(wù)人員一定良好的發(fā)展空間，給財(cái)務(wù)人員創(chuàng)造良好的個(gè)人發(fā)展平臺(tái)，積極加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)工作，逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)依法納稅和誠(chéng)信納稅，積極創(chuàng)造有利的、積極的納稅平臺(tái)，積極創(chuàng)造良好的內(nèi)部環(huán)境，才有利于納稅企業(yè)進(jìn)行依法納稅和誠(chéng)信納稅。

（3）全面實(shí)施營(yíng)改增政策，有助于國(guó)家積極完善稅收制度，有助于全面提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員的管理水平。國(guó)家通過(guò)不斷地完善稅收制度，強(qiáng)化相關(guān)稅收相關(guān)條款，避免可能存在的稅收缺陷，積極做好預(yù)防和防范工作，有利于納稅企業(yè)全面長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。2011年我國(guó)國(guó)務(wù)院就開(kāi)始實(shí)施了關(guān)于營(yíng)改增政策的調(diào)研，逐步完善了相關(guān)征收稅款的條款，完善了征收稅款的相關(guān)制度，將真正的稅款征收問(wèn)題落實(shí)到實(shí)處，能夠真正幫助更多的行業(yè)解決實(shí)際中的問(wèn)題，特別是幫助企業(yè)解決重復(fù)征稅的問(wèn)題，這些都需要在實(shí)踐中得到逐步的發(fā)展。

二、“營(yíng)改增”后稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與管理控制

（1）營(yíng)改增后的突出問(wèn)題是增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險(xiǎn)防控?，F(xiàn)階段，有關(guān)增值稅發(fā)票的犯罪案件逐漸增多，增值稅抵扣問(wèn)題有了新的發(fā)展。例如有些財(cái)務(wù)人員為了達(dá)到偷稅漏稅目的，借此機(jī)會(huì)進(jìn)行發(fā)票的造假行為，從事虛開(kāi)發(fā)票的違法活動(dòng)，但是自從實(shí)施了完善的營(yíng)改增政策后，代開(kāi)發(fā)票的現(xiàn)象更加普遍，甚至有些人員通過(guò)此方式進(jìn)行套現(xiàn)，進(jìn)行違法亂紀(jì)的活動(dòng)。針對(duì)以上的發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，財(cái)務(wù)人員應(yīng)該正確運(yùn)用好增值稅專用發(fā)票，明確規(guī)定其中的具體內(nèi)容，才能幫助企業(yè)在財(cái)務(wù)管理上取得最佳的經(jīng)濟(jì)效益與社會(huì)效益。針對(duì)可能出現(xiàn)的發(fā)票問(wèn)題，實(shí)際工作中要嚴(yán)格遵守行業(yè)內(nèi)的相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范地取得相關(guān)扣稅憑證，在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的范圍內(nèi)，及時(shí)完成合法的認(rèn)證工作。例如增值稅發(fā)票的管理是納稅人經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)的具體憑證，會(huì)經(jīng)常應(yīng)用到專用發(fā)票進(jìn)行稅款的抵扣。所以，企業(yè)要根據(jù)相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定進(jìn)行必要的管理，避免出現(xiàn)虛開(kāi)發(fā)票取得收入的現(xiàn)象，避免出現(xiàn)重復(fù)征稅，使風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)一步加劇。因而，納稅人應(yīng)對(duì)自身的行為進(jìn)行有效的約束與管理。

（2）營(yíng)改增后會(huì)出現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣風(fēng)險(xiǎn)。增值稅的核算問(wèn)題不僅僅出現(xiàn)在發(fā)票的管理上，還出現(xiàn)在抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題上，因此就會(huì)導(dǎo)致很多的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。現(xiàn)階段，納稅人能夠通過(guò)掃描進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)現(xiàn)納稅抵扣。目前根據(jù)相關(guān)該類(lèi)情況的發(fā)生，我國(guó)增值稅企業(yè)要根據(jù)相關(guān)規(guī)定，進(jìn)行嚴(yán)格的風(fēng)險(xiǎn)防范，應(yīng)該逐漸進(jìn)行增值稅稅額的有效防控，在管理上要及時(shí)表明有關(guān)增值稅稅額，特別是對(duì)購(gòu)進(jìn)發(fā)票的計(jì)算上要明確好相關(guān)進(jìn)項(xiàng)稅額。相關(guān)納稅企業(yè)要仔細(xì)閱讀、并嚴(yán)格遵守相關(guān)增值稅的有關(guān)條例和細(xì)則，嚴(yán)格約束好企業(yè)的納稅行為，如果企業(yè)不能進(jìn)行準(zhǔn)確的內(nèi)部核算，就無(wú)法準(zhǔn)確提供精準(zhǔn)的稅務(wù)資料，從而造成抵扣出現(xiàn)同樣的問(wèn)題，即使進(jìn)項(xiàng)稅額符合抵扣標(biāo)準(zhǔn)，也較難完成抵扣。

（3）營(yíng)改增后要控制好增值稅稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。新實(shí)施的營(yíng)改增政策，其方案中增加了免征和退還增值稅的內(nèi)容。納稅企業(yè)在享受優(yōu)惠政策的同時(shí)，應(yīng)逐步實(shí)施并建設(shè)好內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)防控機(jī)制，于實(shí)施有效的內(nèi)部?jī)?yōu)惠政策的同時(shí)，積極做好內(nèi)部的風(fēng)險(xiǎn)防控。尤其是存在較大風(fēng)險(xiǎn)的行業(yè)，更加需要制定有效的稅收內(nèi)部管理政策。為納稅企業(yè)制定合理的政策，要從稅收實(shí)際情況入手，制定一套較為完善的財(cái)務(wù)管理優(yōu)惠政策，逐步避免可能引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。還要在實(shí)踐中逐步完善各個(gè)行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，將符合標(biāo)準(zhǔn)的優(yōu)惠政策實(shí)施到位，嚴(yán)格按照稅務(wù)部門(mén)的要求，積極履行有關(guān)的稅收政策，做好相關(guān)的基本申報(bào)制度和流程，才能及時(shí)做到有效的風(fēng)險(xiǎn)防范和控制。

三、“營(yíng)改增”后稅務(wù)籌劃策略

（1）營(yíng)改增后稅務(wù)籌劃風(fēng)險(xiǎn)成因。現(xiàn)階段，稅務(wù)籌劃管控能夠有效地避免可能存在的風(fēng)險(xiǎn)，應(yīng)該具體問(wèn)題具體分析。首先，在政策的理解上要根據(jù)企業(yè)自身的綜合實(shí)力，對(duì)相關(guān)的政策進(jìn)行進(jìn)一步的了解，政策上的變動(dòng)也會(huì)使得稅務(wù)籌劃面臨較大的風(fēng)險(xiǎn)。在籌劃進(jìn)行的階段中要靈活，需要在確保經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)順暢有序開(kāi)展的同時(shí)，對(duì)各類(lèi)型的經(jīng)濟(jì)生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行全面的把握，避免產(chǎn)生不必要的負(fù)面影響。目前，很多企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)部稅務(wù)籌劃過(guò)程中，經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)內(nèi)部管控不嚴(yán)格的問(wèn)題，例如在簽訂與用戶的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合同時(shí)，由于行業(yè)的不同及相關(guān)稅率的變化，使得在簽署合同的階段，沒(méi)有能夠?qū)τ嘘P(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的金額進(jìn)行準(zhǔn)確標(biāo)注，從而就會(huì)出現(xiàn)較高的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（2）營(yíng)改增后稅務(wù)籌劃的科學(xué)策略。稅務(wù)籌劃的具體目標(biāo)在于實(shí)現(xiàn)合理的減稅，這樣的目標(biāo)方向完全與營(yíng)改增的相關(guān)政策符合?，F(xiàn)階段在營(yíng)改增政策準(zhǔn)確實(shí)施后，如何進(jìn)行合理有效的稅務(wù)籌劃尤為重要。首先，應(yīng)該充分的理解和用好相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策，特別是營(yíng)改增政策實(shí)施后，仍然還會(huì)出現(xiàn)有關(guān)營(yíng)業(yè)稅的問(wèn)題，這就需要相關(guān)部門(mén)及單位進(jìn)行合理的納稅籌劃管理，需要單位的負(fù)責(zé)人清楚合理地把握好相關(guān)優(yōu)惠政策，選擇有效并且完善的稅收優(yōu)惠政策。

（3）正確的納稅籌劃管理，需要科學(xué)地選擇納稅人的身份。特別是在繳納增值稅的環(huán)節(jié)中，要根據(jù)納稅人身份的不同，選擇不一樣的納稅籌劃形式。一方面，針對(duì)沒(méi)有應(yīng)稅的企業(yè)來(lái)講，可以按照稅負(fù)的方式進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃。另一方面，從具有一定規(guī)模的納稅人角度來(lái)講，特別是有一般納稅人身份的企業(yè)中，應(yīng)該清晰地建立一般納稅人內(nèi)部管理制度，建立清晰的考核考量制度，創(chuàng)建完善并且合理的會(huì)計(jì)核算體制，同時(shí)應(yīng)該積極聘用和培養(yǎng)更加專業(yè)的、素質(zhì)較高的專業(yè)型會(huì)計(jì)人才，才能不斷提升財(cái)務(wù)核算的質(zhì)量。特別是營(yíng)改增后，一般納稅人的增值稅管理較為復(fù)雜，需要投入較大的財(cái)力和物力。

（4）現(xiàn)階段由于市場(chǎng)的相關(guān)產(chǎn)業(yè)出現(xiàn)精細(xì)化的發(fā)展，產(chǎn)業(yè)鏈條上就會(huì)出現(xiàn)一系列的供應(yīng)商，這些供應(yīng)商在采購(gòu)時(shí)，就不可避免地出現(xiàn)增值稅。尤其是在營(yíng)改增后，增值稅的抵扣問(wèn)題更是不容樂(lè)觀。因此在具體操作中，企業(yè)的各個(gè)層面需要積極開(kāi)展有效的稅務(wù)籌劃，尤其在采購(gòu)貨物的環(huán)節(jié)，合理進(jìn)行稅款抵扣才是關(guān)鍵。

四、總結(jié)

新形勢(shì)下?tīng)I(yíng)改增政策的全面實(shí)施和落實(shí)，一定會(huì)產(chǎn)生一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，因此各行業(yè)需要積極應(yīng)對(duì)可能出現(xiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，明確落實(shí)相關(guān)的營(yíng)改增政策，真正、合理、有效地進(jìn)行稅務(wù)籌劃，才能減少企業(yè)的納稅風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，在不斷經(jīng)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中，進(jìn)一步規(guī)范自身合理的納稅行為，全面減少企業(yè)納稅成本，逐步完善稅務(wù)籌劃，及時(shí)規(guī)避可能出現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，才能逐步、真正地實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

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（作者單位：中國(guó)煤炭科工集團(tuán)太原研究院有限公司）