陳學(xué)

摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，行業(yè)間的競爭不斷加劇。在醫(yī)療行業(yè)，競爭給醫(yī)院帶來了巨大壓力。在壓力和挑戰(zhàn)下，醫(yī)院系統(tǒng)應(yīng)提高自身的競爭力，從內(nèi)部控制做起，規(guī)范醫(yī)院的辦事流程和人員素質(zhì)，在為患者帶來更優(yōu)質(zhì)的服務(wù)的同時(shí)為社會(huì)帶來更多的效益。本文對新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度進(jìn)行簡要闡述，分析在新會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題，并針對這些問題提出了構(gòu)建內(nèi)部控制體系的策略。

關(guān)鍵詞：新會(huì)計(jì)制度 醫(yī)院 財(cái)務(wù) 內(nèi)部控制 構(gòu)建

一、新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度簡述

隨著社會(huì)的快速發(fā)展，醫(yī)院職能的不斷拓展，舊的醫(yī)院會(huì)計(jì)制度已經(jīng)不能滿足公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理要求，也不能順應(yīng)社會(huì)的發(fā)展。2012年，我國推行了新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度。新制度很好地適應(yīng)了當(dāng)前社會(huì)下公立醫(yī)院的管理要求，同時(shí)對公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)分析帶來了巨大影響。新制度不僅使國內(nèi)財(cái)務(wù)管理的透明度得到了提升，而且客觀上促進(jìn)了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量以及財(cái)務(wù)分析準(zhǔn)確性的提高。

新醫(yī)院會(huì)計(jì)制度明確了公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理思想，讓公立醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理更具企業(yè)財(cái)務(wù)管理特點(diǎn)。在會(huì)計(jì)核算制度上，以權(quán)責(zé)發(fā)生制代替收付實(shí)現(xiàn)制，使公立醫(yī)院脫離了傳統(tǒng)行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)核算方法。新制度還明確了公立醫(yī)院在管理各項(xiàng)事務(wù)上的操作流程，讓財(cái)務(wù)管理工作與公立醫(yī)院的日常工作更加貼合。新制度明確了醫(yī)院在收入與費(fèi)用上的配比，加強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

在明確思想的同時(shí)，新制度也對醫(yī)院的會(huì)計(jì)科目系統(tǒng)進(jìn)行了梳理，對涉及公立醫(yī)院重大項(xiàng)目的會(huì)計(jì)核算科目進(jìn)行了規(guī)劃。為符合會(huì)計(jì)的相關(guān)性原則要求，新制度將醫(yī)院的會(huì)計(jì)要素分為5大類，將“支出”項(xiàng)改為“費(fèi)用”項(xiàng)。同時(shí)改進(jìn)了資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目和負(fù)債類會(huì)計(jì)科目的構(gòu)成，使會(huì)計(jì)科目的名稱更加與企業(yè)會(huì)計(jì)科目一致。在對財(cái)務(wù)報(bào)表的分析上，增加了與醫(yī)院管理相關(guān)的財(cái)務(wù)分析指標(biāo)。

新會(huì)計(jì)制度對資產(chǎn)入賬價(jià)值以及固定資產(chǎn)折舊與無形資產(chǎn)攤銷的方法進(jìn)行了規(guī)范。對于沒有取得資產(chǎn)價(jià)值的有效憑據(jù)同時(shí)又無法獲取同類資產(chǎn)的價(jià)格，規(guī)定以名義金額入賬。對于此類固定資產(chǎn)，要在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中進(jìn)行說明，標(biāo)注各類資產(chǎn)的名稱以及數(shù)量，同時(shí)要標(biāo)注原因。要設(shè)置累計(jì)折舊和累計(jì)攤銷科目，以計(jì)提固定資產(chǎn)折舊，計(jì)量固定資產(chǎn)的變動(dòng)，進(jìn)一步加強(qiáng)醫(yī)院固定資產(chǎn)的管理。

新的會(huì)計(jì)制度對會(huì)計(jì)科目體系進(jìn)行了一系列的整合和完善。新制度更能結(jié)合事業(yè)單位的經(jīng)營特點(diǎn)，對原會(huì)計(jì)科目進(jìn)行調(diào)整，并且明確規(guī)定了每個(gè)科目的核算內(nèi)容和入賬方法。對于一些涉及較多核算業(yè)務(wù)類型的會(huì)計(jì)科目，新制度進(jìn)行了分解，在科目下設(shè)立明細(xì)科目。對于不常涉及的科目，新制度也進(jìn)行了整合歸集，將原有的相似科目合并為統(tǒng)一的科目。新的科目體系更加符合事業(yè)單位的經(jīng)營實(shí)際，核算更為科學(xué)。在財(cái)務(wù)分析表格設(shè)計(jì)上，財(cái)務(wù)報(bào)告體系包括了：資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表、凈資產(chǎn)變動(dòng)表、財(cái)政補(bǔ)助收支表、收入費(fèi)用總表和會(huì)計(jì)報(bào)表附注。新制度取消了“基金變動(dòng)表”和“收支總表”，這一改動(dòng)提高了財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的可用性，也方便了對比。

二、新會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制存在的問題

（一）醫(yī)院對財(cái)務(wù)內(nèi)部控制缺乏重視

大部分醫(yī)院的主要管理者都是從臨床崗位晉升而來，有豐富的臨床、學(xué)術(shù)經(jīng)驗(yàn)，管理知識卻有所欠缺，尤其是缺少比較系統(tǒng)的財(cái)務(wù)管理知識。這會(huì)導(dǎo)致醫(yī)院在學(xué)術(shù)研究和醫(yī)療服務(wù)上有較為充分的投入和關(guān)注，而在管理和內(nèi)部控制上往往重視不足。有的醫(yī)院為了應(yīng)付上級部門檢查，勉強(qiáng)建立了醫(yī)院的內(nèi)部控制系統(tǒng)，但沒有投入足夠的人力物力，也沒有深刻領(lǐng)悟內(nèi)部控制的總體要求和操作流程，造成內(nèi)部控制形同虛設(shè)，不能為財(cái)務(wù)工作服務(wù)，不能為醫(yī)院帶來效益。

（二）醫(yī)院審計(jì)制度不健全

醫(yī)院作為事業(yè)性部門，在審計(jì)工作上落實(shí)不到位。大部分醫(yī)院尚未設(shè)置獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門之外的審計(jì)機(jī)構(gòu)來對整個(gè)醫(yī)院的財(cái)務(wù)工作進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督。對于內(nèi)部控制工作，醫(yī)院沒有按照部門科室來對審計(jì)工作進(jìn)行細(xì)致劃分，責(zé)任分工不明確，造成了遇到問題各部門互相推諉現(xiàn)象的發(fā)生。醫(yī)院在財(cái)務(wù)制度的設(shè)置上存在一些漏洞，財(cái)務(wù)信息的完整性、準(zhǔn)確性有待加強(qiáng)。

（三）缺乏內(nèi)部控制環(huán)境

內(nèi)部控制工作是醫(yī)院內(nèi)部進(jìn)行的，服務(wù)于醫(yī)院管理、決策的日常工作，這項(xiàng)工作的開展更依賴于醫(yī)院內(nèi)部的主動(dòng)性。而醫(yī)院的內(nèi)部控制工作與績效管理并未充分結(jié)合，所以大部分人員對審計(jì)工作缺乏內(nèi)在動(dòng)力，更缺少外部壓力。內(nèi)部控制審計(jì)工作沒有成為績效考核的一部分，很容易被消極對待，在醫(yī)院日常工作中處于被忽略的地位。醫(yī)院還尚未形成人人參與內(nèi)部控制、人人懂得內(nèi)部控制的環(huán)境。

（四）人員素質(zhì)有待提高

在人員年齡分布方面，醫(yī)院系統(tǒng)的管理人員老齡化嚴(yán)重。大部分走向管理崗位的醫(yī)務(wù)工作者都已年齡較高。隨著年齡的增長，對于新事物的學(xué)習(xí)能力、適應(yīng)能力都在下降，而內(nèi)部審計(jì)工作是一項(xiàng)長期的、繁雜的工作，需要審計(jì)人員擁有業(yè)務(wù)水平的同時(shí)兼具細(xì)心與精力。年紀(jì)稍大的人員占用編制，使年輕人無法進(jìn)入并難以提升，這對醫(yī)院來說也是亟待解決的難題。另外，醫(yī)院的管理人員也要同時(shí)兼顧課題等學(xué)術(shù)任務(wù)，在管理上難免分心，會(huì)造成管理的不力。

三、新會(huì)計(jì)制度下醫(yī)院財(cái)務(wù)內(nèi)部控制體系的構(gòu)建策略

（一）醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)帶頭，從上至下提高對內(nèi)部控制的重視程度

醫(yī)院的內(nèi)部控制工作，需要醫(yī)院的院長帶頭，提高整個(gè)醫(yī)療體系的內(nèi)部控制意識。把內(nèi)部控制工作作為單位內(nèi)部的頭等工作來開展，并且形成常態(tài)化機(jī)制，而不是一時(shí)的工作。醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)要承擔(dān)起醫(yī)院內(nèi)部控制的牽頭工作，成立內(nèi)部控制專項(xiàng)小組。加強(qiáng)對醫(yī)院內(nèi)部控制工作的宣傳教育，使全體員工予以足夠的重視。定期舉行全院范圍的內(nèi)部控制專題講座，邀請有關(guān)專家對全員進(jìn)行內(nèi)部控制的講座和輔導(dǎo)。也要帶頭學(xué)好醫(yī)院系統(tǒng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，全面了解關(guān)于單位內(nèi)部控制的手段、方法和評價(jià)指標(biāo)，可以做到對內(nèi)部控制工作的及時(shí)監(jiān)督、及時(shí)更正。

（二）形成科學(xué)、完善的內(nèi)部控制制度體系

醫(yī)院應(yīng)借鑒企業(yè)的比較出色的內(nèi)部控制理念，結(jié)合自身的工作實(shí)際，形成有自身特色的內(nèi)部控制制度體系。加強(qiáng)內(nèi)部控制的環(huán)境建設(shè)，建立單位內(nèi)部的規(guī)章制度，按照制度所規(guī)定的程序、方法來展開內(nèi)部控制工作，減少人為因素的操作，使內(nèi)部控制的結(jié)果客觀真實(shí)。應(yīng)將日常的控制工作前移，加強(qiáng)對涉及經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的預(yù)防、管理和監(jiān)督。時(shí)刻謹(jǐn)記內(nèi)部控制工作服務(wù)于民的根本宗旨，要提升內(nèi)部控制工作的公開透明度，定期向社會(huì)大眾公布內(nèi)部控制的實(shí)施結(jié)果，接受群眾的監(jiān)督和審查。建立針對內(nèi)部控制的審計(jì)機(jī)構(gòu)，保持審計(jì)人員的獨(dú)立性，不受其他人的干擾，保證審計(jì)結(jié)果公正客觀。

（三）培養(yǎng)專業(yè)優(yōu)秀的內(nèi)部控制人員

醫(yī)院的內(nèi)部控制需要專業(yè)人員的加持，可以引入更為多元的錄用形式，吸引更多的優(yōu)秀人才加入到單位的內(nèi)部控制工作中。在統(tǒng)一招收錄用階段，要按照崗位設(shè)置和需求對口招聘、限制被錄用人員所學(xué)專業(yè)，保障單位內(nèi)部控制人員的數(shù)量。在遇到重大的內(nèi)部控制工作項(xiàng)目時(shí)，可采取外聘的形式從社會(huì)范圍內(nèi)招聘高水平的內(nèi)部控制人員，為單位的內(nèi)部控制工作添磚加瓦，指出單位在內(nèi)部控制上存在的問題，提出相關(guān)的意見和建議，供單位領(lǐng)導(dǎo)參考決策。在外引入人員能充分保障單位內(nèi)部控制工作的客觀公正程度，減少人為因素的影響，可以更深入地發(fā)現(xiàn)單位在日常管理上的漏洞，有利于單位的長遠(yuǎn)發(fā)展。

（四）建立信息化平臺

醫(yī)院應(yīng)把內(nèi)部控制工作引入信息化平臺，將行政審批事件在信息化平臺實(shí)現(xiàn)痕跡化。對于重大的預(yù)算項(xiàng)目，在分配比例上要設(shè)置參數(shù)，將醫(yī)院各處室的預(yù)算計(jì)劃進(jìn)行初審，抵制嚴(yán)重偏離工作實(shí)際的預(yù)算方案送審。在資金的使用上，要根據(jù)預(yù)算方案執(zhí)行，每筆資金的流動(dòng)都要錄入微機(jī)，由信息系統(tǒng)自動(dòng)得出審核結(jié)果，對于不正常的資金流動(dòng)產(chǎn)生預(yù)警，對于預(yù)算的調(diào)整要經(jīng)過相關(guān)負(fù)責(zé)人的審批。信息化平臺可以實(shí)時(shí)地監(jiān)控單位內(nèi)部的經(jīng)營活動(dòng)，使內(nèi)部控制擺脫人為的干擾。在年末，可以對本年的內(nèi)部控制工作產(chǎn)生信息化的評價(jià)，總結(jié)一年的內(nèi)部控制效果。在數(shù)據(jù)的保留上，也明顯優(yōu)于傳統(tǒng)方式，做到了數(shù)據(jù)的可查、易查。

（五）將內(nèi)部控制與績效掛鉤

醫(yī)院在日常管理上要把內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)防范作為一項(xiàng)績效考核指標(biāo)納入績效考核工作中。把是否建立內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)、內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)人員設(shè)置、內(nèi)部控制工作量、內(nèi)部控制工作效果等作為評價(jià)指標(biāo)，按月度進(jìn)行評價(jià)，使內(nèi)部控制工作成為常態(tài)化工作。將對人員的評價(jià)指標(biāo)與年度福利掛鉤，對評價(jià)分?jǐn)?shù)高的工作人員要進(jìn)行相應(yīng)的獎(jiǎng)勵(lì)和補(bǔ)償。也可適當(dāng)?shù)匕芽冃Э己俗鳛槿藛T晉升、評級等的評價(jià)指標(biāo)之一，對于績效考核分?jǐn)?shù)低的人員，可延緩其職務(wù)晉升或職稱評定。要把風(fēng)險(xiǎn)防范作為一項(xiàng)重要的考核項(xiàng)目，保障單位內(nèi)部對風(fēng)險(xiǎn)防范的重視程度。

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（作者單位：蕪湖市第二人民醫(yī)院）