文/王俊剛

?

企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易的涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范初探

文/王俊剛

摘要：伴隨著企業(yè)集團(tuán)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的不斷擴(kuò)展，新設(shè)、購(gòu)并、重組等工具的不斷創(chuàng)新應(yīng)用，企業(yè)集團(tuán)的規(guī)模不斷壯大，下設(shè)子公司等關(guān)聯(lián)方企業(yè)越來(lái)越多，為發(fā)揮產(chǎn)業(yè)協(xié)同、資源共享等，關(guān)聯(lián)交易在企業(yè)集團(tuán)中越來(lái)越普遍，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮的作用也越來(lái)越顯著。但是由于企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易本身會(huì)產(chǎn)生一些納稅風(fēng)險(xiǎn)，國(guó)家制定了較多的政策和規(guī)定來(lái)對(duì)企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易納稅管理進(jìn)行規(guī)范，以規(guī)避企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易中由于虛構(gòu)交易、轉(zhuǎn)移利潤(rùn)等方式謀求不正當(dāng)經(jīng)濟(jì)利益。本文圍繞企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)涉稅風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn)進(jìn)行了分析，并重點(diǎn)就如何強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)管理提出了針對(duì)性的建議措施。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；關(guān)聯(lián)交易；涉稅風(fēng)險(xiǎn)

一、相關(guān)概述

關(guān)聯(lián)交易是指公司或是其附屬公司與在本公司直接或間接占有權(quán)益、存在利害關(guān)系的關(guān)聯(lián)方之間所進(jìn)行的交易。關(guān)聯(lián)方包括自然人和法人，主要指上市公司的發(fā)起人、主要股東、董事、監(jiān)事、高級(jí)行政管理人員及他們的家屬和上述各方所控股的公司。

企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易是企業(yè)集團(tuán)拓展自身經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)和資源的協(xié)同與共享，抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來(lái)講，其關(guān)聯(lián)交易主要包括以下幾個(gè)方面：提供或者接受勞務(wù)，銷售或者購(gòu)買商品，銷售或者購(gòu)買商品之外的其他資產(chǎn)，租賃，抵押擔(dān)保，代理，提供資金，許可協(xié)議，轉(zhuǎn)移研究或者開發(fā)項(xiàng)目，管理合同以及管理人員職工薪酬等。上述都是企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易的具體表現(xiàn)形式，這些關(guān)聯(lián)交易類型中通常會(huì)包含著比較多的不合規(guī)交易行為，并進(jìn)而導(dǎo)致關(guān)聯(lián)交易出現(xiàn)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

二、企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易涉稅風(fēng)險(xiǎn)表現(xiàn)分析

第一，對(duì)商品購(gòu)銷過(guò)程中的交易價(jià)格進(jìn)行轉(zhuǎn)移。一般情況下，企業(yè)集團(tuán)往往在供產(chǎn)銷等諸多環(huán)節(jié)都存在著比較密切的關(guān)聯(lián)關(guān)系，企業(yè)集團(tuán)各個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)之間勢(shì)必會(huì)進(jìn)行大量的關(guān)聯(lián)交易行為。通常各個(gè)關(guān)聯(lián)企業(yè)在納稅上會(huì)存在著不同的待遇，這就必然會(huì)導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易行為在交易價(jià)格上公允性有所降低，以便企業(yè)集團(tuán)進(jìn)行利潤(rùn)轉(zhuǎn)讓，也就會(huì)導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)出現(xiàn)虛假交易行為和不等價(jià)交易行為，這些行為的產(chǎn)生必然會(huì)進(jìn)一步導(dǎo)致企業(yè)集團(tuán)的利潤(rùn)流向稅負(fù)較低的關(guān)聯(lián)企業(yè)，進(jìn)而達(dá)到企業(yè)集團(tuán)逃避稅收的不法目的。

第二，對(duì)資產(chǎn)的租賃費(fèi)用進(jìn)行人為調(diào)整。對(duì)于一些企業(yè)集團(tuán)來(lái)講，在進(jìn)行資產(chǎn)所有權(quán)改革之前其資產(chǎn)都是歸屬于企業(yè)集團(tuán)總部，而在進(jìn)行所有權(quán)改革之后企業(yè)集團(tuán)除了將一部分資產(chǎn)作為股權(quán)對(duì)各個(gè)成員單位進(jìn)行投資之外，也會(huì)將另外一些資產(chǎn)通過(guò)租賃等形式提供給各個(gè)成員單位，并在此基礎(chǔ)上收取租賃費(fèi)。除了上述情況之外，企業(yè)集團(tuán)各個(gè)成員單位之間也會(huì)相互之間進(jìn)行資產(chǎn)租賃。在確定企業(yè)集團(tuán)成員單位資產(chǎn)租賃費(fèi)用上，基本上都是依靠關(guān)聯(lián)交易雙方進(jìn)行協(xié)商，難以判斷租賃價(jià)格的合理性，正是由于企業(yè)集團(tuán)資產(chǎn)租賃在可操作空間上彈性比較大，同時(shí)租賃費(fèi)用的調(diào)整范圍也比較大，使得企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部人為調(diào)整租賃費(fèi)用的現(xiàn)象比較普遍，不利于企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易的稅收管理和控制。

第三，同期資料報(bào)告造成的涉稅風(fēng)險(xiǎn)分析。對(duì)于企業(yè)集團(tuán)來(lái)講，在關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)是必然的，同時(shí)也會(huì)伴隨著業(yè)務(wù)的多樣化關(guān)聯(lián)交易越來(lái)越頻繁，這對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易納稅申報(bào)造成一定的困難，使得稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能對(duì)相關(guān)信息進(jìn)行注意搜集整理，這就要求納稅人在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)有責(zé)任將同期財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料、財(cái)務(wù)報(bào)告等信息向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)，并進(jìn)行必要的舉證。對(duì)于納稅人沒(méi)有按照要求進(jìn)行同期資料及時(shí)提供，就可以按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)定進(jìn)行納稅申報(bào)工作。這樣一來(lái)能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)納稅人進(jìn)行必要的約束，同時(shí)要求企業(yè)集團(tuán)按照稅務(wù)機(jī)關(guān)要求進(jìn)行同期資料的申報(bào)。從這個(gè)角度上講，同期資料的提供對(duì)于降低納稅人稅收籌劃空間，防范納稅申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有著一定的積極作用。另外，及時(shí)申報(bào)同期資料對(duì)于企業(yè)集團(tuán)本身也是一種保護(hù)，只要是能夠提供滿足獨(dú)立交易原則的同期財(cái)務(wù)資料和經(jīng)濟(jì)資料，或者使用自我舉證方法來(lái)確認(rèn)企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易的合法性和合規(guī)性，企業(yè)集團(tuán)對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收調(diào)整或者稅收處罰就能夠降低或者避免，也有助于降低企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

三、強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)管理的建議措施

第一，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的日常監(jiān)管，并重點(diǎn)圍繞企業(yè)集團(tuán)的日常經(jīng)營(yíng)管理體制機(jī)制進(jìn)行梳理和創(chuàng)新優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)以及產(chǎn)權(quán)結(jié)構(gòu)的整合重組，依靠組織架構(gòu)的完善和管理機(jī)制的規(guī)范科學(xué)來(lái)推動(dòng)企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易活動(dòng)的合理性、合法性。并在此基礎(chǔ)上逐步實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)各個(gè)成員單位的經(jīng)營(yíng)管理獨(dú)立性，按照自負(fù)盈虧、獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的原則來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)集團(tuán)各個(gè)成員單位的管理和運(yùn)營(yíng)。只有將關(guān)聯(lián)企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)法上的概念獨(dú)立，并在公司法中對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的聯(lián)系形式進(jìn)行規(guī)范和明確，才能夠?qū)㈥P(guān)聯(lián)企業(yè)升級(jí)到公司組織法的層面，這就需要進(jìn)一步規(guī)范完善關(guān)聯(lián)企業(yè)法律概念體系，強(qiáng)化關(guān)聯(lián)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的規(guī)范性，依靠企業(yè)集團(tuán)管理企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的監(jiān)督管理，實(shí)現(xiàn)對(duì)管理交易涉稅風(fēng)險(xiǎn)的管控。

第二，進(jìn)一步強(qiáng)化對(duì)企業(yè)集團(tuán)管理交易信息的披露，完善關(guān)聯(lián)交易信息披露機(jī)制。對(duì)于稅務(wù)主管部門來(lái)講，企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易一直是其監(jiān)管的重點(diǎn)內(nèi)容，企業(yè)集團(tuán)應(yīng)當(dāng)對(duì)相應(yīng)的關(guān)聯(lián)交易信息進(jìn)行充分披露，管理者在進(jìn)行信息披露的過(guò)程中可以積極借助于會(huì)計(jì)師事務(wù)所等中介結(jié)構(gòu)，充分發(fā)揮其在企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易等方面的積極作用，依靠監(jiān)督規(guī)范關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)管理。在強(qiáng)化關(guān)聯(lián)企業(yè)交易活動(dòng)信息披露的同時(shí)，還應(yīng)當(dāng)圍繞企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易信息披露機(jī)制進(jìn)行規(guī)范和完善，對(duì)于刻意隱瞞關(guān)聯(lián)交易行為或者故意對(duì)重要交易信息進(jìn)行扭曲以及不披露的行為要強(qiáng)化懲戒力度，稅務(wù)等相關(guān)主管部門也要圍繞關(guān)聯(lián)交易信息披露制定相關(guān)的規(guī)章制度，逐步提高企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易的公平性和公正性。

第三，圍繞企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易對(duì)所涉及到的稅收管理制度進(jìn)行完善，建立健全關(guān)聯(lián)交易的內(nèi)部規(guī)范和制度，包括定價(jià)制度等。稅務(wù)主管部門需要在稅收管理制度中對(duì)納稅人跟關(guān)聯(lián)企業(yè)之間進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)往來(lái)進(jìn)行必要的稅收管理制度規(guī)范，在稅收過(guò)程中及時(shí)向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)以及價(jià)格等相關(guān)信息，對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的審核報(bào)告進(jìn)行完善和規(guī)范，在強(qiáng)化稅收監(jiān)管的基礎(chǔ)上逐步提升企業(yè)集團(tuán)的納稅申報(bào)意識(shí)，提升關(guān)聯(lián)交易納稅管理的規(guī)范性和合法性。積極樹立關(guān)聯(lián)企業(yè)稅務(wù)申報(bào)意識(shí)，提升稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收征管能力，提高稅收征管質(zhì)量。需要明確的是，要提升企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易稅收管理的科學(xué)性，就要充分發(fā)揮稅務(wù)機(jī)關(guān)和稅收管理人員的主動(dòng)性，依靠自身稅收征管能力的提升來(lái)強(qiáng)化企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易稅收管理的規(guī)范性。

第四，加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理人員的自律性。財(cái)務(wù)人員是企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易行為的重要參與者，在關(guān)聯(lián)交易稅收管理中占有重要的地位和作用。盡管企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易行為會(huì)受到諸如財(cái)政部門、稅務(wù)部門的監(jiān)督管理，但是在其規(guī)范性和合法性上政府部門的監(jiān)管依舊是處于事后地位，這就要求企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理者在關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)管理上具有較高的自覺(jué)性和自律性。依靠企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)人員自身素質(zhì)的提升，充分發(fā)現(xiàn)和規(guī)避關(guān)聯(lián)交易中存在的風(fēng)險(xiǎn)和缺陷，減少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。與此同時(shí)，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)管理者還應(yīng)當(dāng)充分意識(shí)到關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)于自身企業(yè)所造成的負(fù)面影響，提高思想認(rèn)識(shí)，切實(shí)推動(dòng)關(guān)聯(lián)交易行為的規(guī)范性和科學(xué)性。依靠關(guān)聯(lián)交易監(jiān)督的強(qiáng)化和自身自律性的提高，逐步減少企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易中可能出現(xiàn)的信息不對(duì)稱以及信息不完全現(xiàn)象。稅務(wù)機(jī)關(guān)也要立足于管理實(shí)際，積極培養(yǎng)稅收管理人才，推動(dòng)關(guān)聯(lián)交易的規(guī)范性，并在此基礎(chǔ)上維護(hù)市場(chǎng)秩序。

總的來(lái)講，企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易是企業(yè)集團(tuán)拓展自身經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)和資源的協(xié)同與共享，抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)的重要手段。但是企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易行為在稅收管理上也存在著一些風(fēng)險(xiǎn)，信息不完全以及信息不對(duì)稱等問(wèn)題會(huì)對(duì)企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易行為稅收管理產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。企業(yè)集團(tuán)管理者應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步提高對(duì)關(guān)聯(lián)交易行為涉稅風(fēng)險(xiǎn)的重視程度，強(qiáng)化自身規(guī)范化管理，切實(shí)杜絕不合規(guī)行為的發(fā)生。與此同時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)等主管部門也要對(duì)信息披露機(jī)制以及關(guān)聯(lián)交易納稅管理等進(jìn)行進(jìn)一步的規(guī)范，提高自身稅務(wù)管理能力建設(shè)，圍繞企業(yè)集團(tuán)關(guān)聯(lián)交易稅務(wù)管理提高規(guī)范性，為維護(hù)市場(chǎng)秩序，推動(dòng)企業(yè)集團(tuán)持續(xù)健康發(fā)展提供切實(shí)保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]陳常枝.高新技術(shù)企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)及其管理研究[J].管理觀察，2015(19).

[2]馬骉.從稅務(wù)工作者角度看企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)防范[J].中國(guó)總會(huì)計(jì)師，2015(07).

[3]王灼東.企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)管理的必要性與可行性分析[J].中國(guó)市場(chǎng)，2015(29).

(作者單位：陜西未來(lái)能源化工有限公司)