張建偉

[摘要]隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度的要求，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（ “營(yíng)改增”）成為了國(guó)家財(cái)稅體制改革的重要內(nèi)容。經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，2013年8月起，交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改增值稅試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推行，經(jīng)過多年的試點(diǎn)運(yùn)行，“營(yíng)改增”對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)特別是公路物流運(yùn)輸企業(yè)產(chǎn)生了深刻的影響。文章通過闡述 “營(yíng)改增”給公路物流運(yùn)輸企業(yè)帶來(lái)的各種風(fēng)險(xiǎn)及機(jī)會(huì)，探究在國(guó)家財(cái)稅體制改革的政策影響下公路物流運(yùn)輸企業(yè)的變革及長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

[關(guān)鍵詞]營(yíng)改增；公路物流運(yùn)輸企業(yè)；涉稅風(fēng)險(xiǎn)；管理變革

[DOI]1013939/jcnkizgsc201623159

隨著國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和改革開放的不斷深入，公路運(yùn)輸市場(chǎng)已由國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)的專業(yè)化公車公營(yíng)逐步發(fā)展成為以承包掛靠、合資、個(gè)體運(yùn)輸占主體的綜合運(yùn)輸體，促進(jìn)了交通事業(yè)的蓬勃發(fā)展，但帶來(lái)的社會(huì)問題也是不斷涌現(xiàn)。特別是2008年以來(lái)，在油價(jià)、融資和勞動(dòng)力等成本上升的重重壓力下，加上不完善、不規(guī)范的市場(chǎng)環(huán)境，企業(yè)之間競(jìng)爭(zhēng)激烈，公路運(yùn)輸企業(yè)面臨的經(jīng)營(yíng)壓力越來(lái)越大，經(jīng)營(yíng)環(huán)境越來(lái)越困難，企業(yè)進(jìn)入高成本微利經(jīng)營(yíng)時(shí)代。

當(dāng)前，我國(guó)正處于加快轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的攻堅(jiān)時(shí)期，大力發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)，尤其是現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，對(duì)推進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整和提高國(guó)家綜合實(shí)力具有重要意義。因此，按照建立健全有利于科學(xué)發(fā)展的財(cái)稅制度要求，在新形勢(shì)下，逐步將營(yíng)業(yè)稅改征增值稅勢(shì)在必行，也是符合國(guó)際慣例的必然選擇。2012 年 1 月 1 日起，在上海市正式啟動(dòng)增值稅擴(kuò)圍改革試點(diǎn)，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)2013年8月起交通運(yùn)輸業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)推行。經(jīng)過多年的試點(diǎn)運(yùn)行，“營(yíng)改增”對(duì)公路運(yùn)輸企業(yè)向現(xiàn)代物流服務(wù)業(yè)的發(fā)展轉(zhuǎn)型起到了積極的促進(jìn)作用。

1“營(yíng)改增”不同程度上增加了公路運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)“營(yíng)改增”后，公路運(yùn)輸企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)有不同程度的增加。原因主要有如下幾個(gè)方面。

（1）經(jīng)濟(jì)不景氣，本來(lái)生意就不好做，作為客戶的制造業(yè)努力節(jié)省運(yùn)輸成本，導(dǎo)致物流運(yùn)輸業(yè)利潤(rùn)微薄，“營(yíng)改增”后稅負(fù)稍重便對(duì)部分企業(yè)構(gòu)成壓力。如果在前兩年經(jīng)濟(jì)好的時(shí)候，這點(diǎn)稅收負(fù)擔(dān)壓力不大，但在經(jīng)濟(jì)低緩期稅改帶來(lái)的壓力會(huì)相對(duì)更明顯些。為了生存，運(yùn)輸企業(yè)之間的激烈競(jìng)爭(zhēng)使客戶竭力壓低運(yùn)價(jià)，導(dǎo)致物流運(yùn)輸企業(yè)收入不斷下降。

（2）抵扣范圍有限，成本支出較高的項(xiàng)目大多無(wú)法抵扣，如路橋費(fèi)、融資利息、保險(xiǎn)費(fèi)、異地加油費(fèi)用等。

（3）抵扣范圍內(nèi)的項(xiàng)目抵扣難度較大。公路運(yùn)輸企業(yè)的行業(yè)運(yùn)輸車輛流動(dòng)性大的特點(diǎn)致使僅在少數(shù)指定的企業(yè)進(jìn)行維修和加油，才能取得增值稅專用發(fā)票，而許多隨機(jī)需要的加油和維修是在規(guī)定企業(yè)外發(fā)生的。“營(yíng)改增”前已大量購(gòu)置的運(yùn)輸車輛、設(shè)備等也無(wú)法納入進(jìn)項(xiàng)抵扣。

（4）國(guó)家出臺(tái)的過渡期優(yōu)惠扶持政策落實(shí)難。由于公路運(yùn)輸業(yè)為許多地方財(cái)政的重要收入來(lái)源，地方財(cái)政為應(yīng)對(duì)各項(xiàng)支出，必須保持一定量的財(cái)政收入，致使許多稅負(fù)增加但納稅總額沒有增加的企業(yè)獲得相關(guān)補(bǔ)償?shù)某兄Z難以兌現(xiàn)。

2“營(yíng)改增”后公路運(yùn)輸企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)上升

（1）混業(yè)經(jīng)營(yíng)方式下難以準(zhǔn)確界定征收品目和收入?；鞓I(yè)經(jīng)營(yíng)在現(xiàn)實(shí)中是比較普遍的。公路運(yùn)輸企業(yè)中運(yùn)輸業(yè)務(wù)、搬運(yùn)裝卸及車輛外租的動(dòng)產(chǎn)租賃分別適用于11%、6%、17%的稅率，征收品目的界定對(duì)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益影響很大。這些圍繞于貨物的無(wú)形服務(wù)在實(shí)際操作中很難判斷與區(qū)分，而且即使納稅人愿意分開核算，但判斷區(qū)分的標(biāo)準(zhǔn)有很大隨意性，很難應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其合理性和真實(shí)性的審查。

（2）部分運(yùn)輸業(yè)務(wù)游離于稅收征管之外，極易誘發(fā)偷稅漏稅風(fēng)險(xiǎn)。交通運(yùn)輸行業(yè)有其特殊性，民營(yíng)化、掛靠承包、個(gè)體私營(yíng)普遍存在，被承包掛靠的企業(yè)作為納稅人對(duì)掛靠承包車輛以收取管理費(fèi)為主，許多掛靠承包人承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)企業(yè)無(wú)法掌控。對(duì)于車輛運(yùn)輸?shù)恼魇展芾?，大部分稅?wù)機(jī)關(guān)沿用“以票控稅”的做法，征管手段單一，管理措施乏力。承包掛靠人自己承攬的運(yùn)輸業(yè)務(wù)不開發(fā)票、自行收取運(yùn)費(fèi)導(dǎo)致部分運(yùn)輸業(yè)務(wù)游離于稅收征管之外，極易誘發(fā)稅款流失的風(fēng)險(xiǎn)。

（3）代開虛開增值稅發(fā)票、虛假抵扣稅源流失?！盃I(yíng)改增”后企業(yè)運(yùn)輸成本中比重較大的過橋過路費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、人工成本等無(wú)法抵扣，導(dǎo)致其稅負(fù)不同程度的上升。對(duì)于小規(guī)模納稅人加之大部分都是掛靠承包經(jīng)營(yíng)，這部分車輛的燃油費(fèi)不需抵扣，富余增值稅專用發(fā)票大量存在，為一般納稅人的運(yùn)輸企業(yè)利用燃料費(fèi)來(lái)調(diào)節(jié)稅負(fù)帶來(lái)極大的便利，在利益驅(qū)動(dòng)下甚至公開在網(wǎng)上低價(jià)售賣加油卡。催生代開虛開運(yùn)費(fèi)發(fā)票、虛假抵扣等各種違法行為。

（4）承包掛靠經(jīng)營(yíng)者的收入納入企業(yè)核算，企業(yè)對(duì)于其成本項(xiàng)目的不可控存在企業(yè)所得稅的納稅風(fēng)險(xiǎn)。

3“營(yíng)改增”帶來(lái)的各種經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)迫使公路運(yùn)輸企業(yè)轉(zhuǎn)變管理方式，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型發(fā)展隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)試點(diǎn)行業(yè)的深入調(diào)研，“營(yíng)改增”試點(diǎn)政策法規(guī)不斷完善，試點(diǎn)范圍不斷擴(kuò)大，迎來(lái)了全面“營(yíng)改增”的實(shí)施，納入增值稅管理范疇的行業(yè)越來(lái)越多。

為了適應(yīng)“營(yíng)改增”帶來(lái)的稅收環(huán)境變化等挑戰(zhàn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)充分研究考慮存在的各種風(fēng)險(xiǎn)，采取一些合理合法的應(yīng)對(duì)措施。

（1）積極學(xué)習(xí)研究政策法規(guī)，增強(qiáng)納稅人的法律意識(shí)，使企業(yè)的各級(jí)管理人員及廣大的掛靠承包人真正從思想上受到稅法的約束，讓其了解違反增值稅等稅收法律法規(guī)的嚴(yán)重后果及危害。

（2）面對(duì)當(dāng)前行業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理模式，首先要規(guī)范企業(yè)的管理制度，使其符合“營(yíng)改增”稅收制度的要求，梳理細(xì)化業(yè)務(wù)流程，強(qiáng)化對(duì)各項(xiàng)運(yùn)輸業(yè)務(wù)的管控。重視業(yè)務(wù)中合法抵扣憑證的索取，到覆蓋范圍廣的加油站統(tǒng)一為所屬車輛辦加油卡、定期到定點(diǎn)維修站對(duì)車輛進(jìn)行維護(hù)，使合理合法能抵扣的應(yīng)抵盡抵，并做好登記備案作為業(yè)務(wù)依據(jù)應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查。對(duì)于承包掛靠人提出的運(yùn)輸合同，嚴(yán)格審查業(yè)務(wù)的真實(shí)性并要求運(yùn)費(fèi)結(jié)算對(duì)公轉(zhuǎn)賬減少私自結(jié)算。利用車輛定位系統(tǒng)對(duì)車輛營(yíng)運(yùn)狀況的監(jiān)控，將各項(xiàng)業(yè)務(wù)納入企業(yè)財(cái)務(wù)核算，防范收入稅源的流失。強(qiáng)化內(nèi)部財(cái)務(wù)核算，規(guī)范運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)、資金往來(lái)、成本費(fèi)用報(bào)銷。盡可能從財(cái)務(wù)核算管理上化解各項(xiàng)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。其次，加大融資力度，加速淘汰更新老舊車輛、設(shè)備，利用固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅降低企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。隨著全面“營(yíng)改增”的實(shí)施，企業(yè)的可抵扣項(xiàng)不斷增多，稅收負(fù)擔(dān)將逐漸降低。

（3）目前在公路貨運(yùn)方面仍占主導(dǎo)地位的承包掛靠經(jīng)營(yíng)這種粗放、松散管理方式造成公路運(yùn)輸市場(chǎng)無(wú)序競(jìng)爭(zhēng)、安全事故頻出、經(jīng)濟(jì)糾紛及涉稅違法行為不斷，已逐漸不適應(yīng)統(tǒng)一、開放、競(jìng)爭(zhēng)、有序的行業(yè)發(fā)展方向。當(dāng)然，其中也有行政管理部門以罰代管、沒有完善的適應(yīng)運(yùn)輸生產(chǎn)力發(fā)展要求的運(yùn)輸行業(yè)準(zhǔn)入標(biāo)準(zhǔn)等原因。

隨著財(cái)稅、安全、環(huán)保等企業(yè)法律環(huán)境的不斷完善健全，“營(yíng)改增”作為財(cái)稅體制改革的一部分，對(duì)企業(yè)是壓力同時(shí)也是機(jī)會(huì)。轉(zhuǎn)變思想觀念，順應(yīng)交通運(yùn)輸智能化、信息化的發(fā)展趨勢(shì)是企業(yè)持續(xù)發(fā)展的動(dòng)力，否則將逐漸被市場(chǎng)淘汰。當(dāng)以客貨資源信息平臺(tái)為核心，運(yùn)用運(yùn)輸信息管理系統(tǒng)組建企業(yè)集團(tuán)，以突出企業(yè)的資源、資金、組織管理優(yōu)勢(shì)。充分利用車輛運(yùn)行動(dòng)態(tài)監(jiān)控系統(tǒng)、車輛運(yùn)行自動(dòng)記錄儀、結(jié)算網(wǎng)絡(luò)、電子發(fā)票等網(wǎng)絡(luò)科技手段積極推行專業(yè)規(guī)范的類公營(yíng)化運(yùn)輸管理模式，逐步形成現(xiàn)代物流服務(wù)體系。這將有效地增強(qiáng)對(duì)運(yùn)輸車輛的管控力，企業(yè)獲得持續(xù)發(fā)展的能力，提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的同時(shí)減少行業(yè)造成的社會(huì)矛盾與糾紛。

（4）風(fēng)險(xiǎn)的管控不僅需要企業(yè)提高依法經(jīng)營(yíng)的自覺性，還需各政府部門相互配合，從制度上保證行業(yè)健康有序的良性發(fā)展。對(duì)于稅收的風(fēng)險(xiǎn)管理，稅務(wù)部門應(yīng)有明確的、統(tǒng)一的管理標(biāo)準(zhǔn)以保證企業(yè)之間的公平競(jìng)爭(zhēng)。增值稅抵扣鏈的順利運(yùn)行需抵扣鏈上的所有參與者共同維護(hù)，加強(qiáng)對(duì)“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)發(fā)票受票方的監(jiān)管是發(fā)現(xiàn)問題、防范風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)范“營(yíng)改增”試點(diǎn)企業(yè)涉稅行為的有效途徑。政府部門之間的信息共享，建立和健全分析、評(píng)估、監(jiān)控和核查之間的互動(dòng)機(jī)制和制度，形成監(jiān)管合力才能營(yíng)造出守法經(jīng)營(yíng)的企業(yè)管理環(huán)境。

參考文獻(xiàn)：

魏夏云營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)的影響——以永誠(chéng)交通運(yùn)輸有限公司為例[D].福州：福建農(nóng)林大學(xué)東方學(xué)院，2015