沈婷婷　王燕

摘 要：隨著改革進程的不斷加快，我國經(jīng)濟獲得了飛速發(fā)展，越來越多的企業(yè)開始出現(xiàn)并且迅速搶占了市場。在企業(yè)發(fā)展的過程中，其中一個十分重要的內(nèi)容就是所得稅的相關問題，由于市場機制的不健全，導致當前企業(yè)所得稅的繳納出現(xiàn)了較多問題，我國政府為了促進企業(yè)做好所得稅的繳納工作，促進企業(yè)的進一步發(fā)展，已經(jīng)不斷出臺新的所得稅法，其中明確規(guī)定了企業(yè)在繳納所得稅時所應該包括的內(nèi)容，還對納稅人、費用和優(yōu)惠等進行了詳細說明，當前的稅法改革已經(jīng)可以較好地滿足市場的需要，是對傳統(tǒng)稅法的徹底性改革，希望可以借助新的稅法來保證企業(yè)的交稅工作順利進行。本文的主要研究對象就是新企業(yè)所得稅的實施情況，因此會對其中產(chǎn)生的問題進行說明并且找出具體的解決對策。

關鍵詞：企業(yè)所得稅；實施；稅率政策

我國政府早在二零零八年就已經(jīng)展開了稅法改革工作，新企業(yè)的所得稅自建立到實施已經(jīng)有半年的時間，隨著新稅法的改革與實施，企業(yè)繳稅的流程不斷規(guī)范，我國的稅收收入不斷增長，其中企業(yè)所得稅占據(jù)了很大一部分。盡管實施了稅法改革后會使得企業(yè)的凈收益有所減少，但是在實踐中我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)的所得稅自稅法改革后不斷增長，這與我國經(jīng)濟飛速發(fā)展分不開。但是當前企業(yè)的所得稅實施中依舊存在著很多不足之處，在今后的工作中應該充分意識到這些不足之處并且加以改正。

一、新企業(yè)所得稅頒布的背景

1.經(jīng)濟持續(xù)穩(wěn)定增長

自改革開放以來，我國的經(jīng)濟實力與科技水平不斷提升，使得越來越多的企業(yè)開始積極轉型與升級，因此發(fā)展模式越來越科學，獲得的經(jīng)濟收益也不斷增長，這就為我們改革稅法提供了基本的物質基礎，對新稅法的頒布十分有利。

2.內(nèi)外資企業(yè)稅法政策差異較大

當前的稅法改革主要是針對新企業(yè)的，而對于就企業(yè)的所得稅法來說依舊存在著很多不足之處，這就導致了內(nèi)外企業(yè)抒發(fā)政策存在較大的差異，為了幫助企業(yè)更好地展開交稅工作，必須要對當前的稅法進行改革和創(chuàng)新，充分滿足不同企業(yè)發(fā)展的需要。

二、新企業(yè)所得稅法實施的意義

1.有利于完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制

盡管市場經(jīng)濟制度的運行給我國經(jīng)濟的發(fā)展帶去了巨大的活力，但是市場經(jīng)濟也存在著一定的弊端，市場經(jīng)濟制度不健全使得市場競爭秩序混亂，許多企業(yè)的合法權益與正常生產(chǎn)和經(jīng)營活動得不到基本的保證，而實施新稅法使得我國的社會主義市場經(jīng)濟體制不斷健全，促進了市場經(jīng)濟的穩(wěn)定發(fā)展。

2.有利于促進經(jīng)濟增長方式轉變和產(chǎn)業(yè)結構升級

新企業(yè)所得稅中對企業(yè)的所得稅繳納進行了明確的規(guī)定，鼓勵企業(yè)積極對當前的產(chǎn)業(yè)進行升級和轉移，不斷降低能耗和生產(chǎn)成本，這對于企業(yè)今后的發(fā)展來說十分必要。只有企業(yè)不斷轉變當前的生產(chǎn)模式才能保證和新稅法的要求達成一致。

3.有利于提高企業(yè)的投資能力

新稅法中主張將內(nèi)資企業(yè)的所得稅與外資企業(yè)的所得稅進行區(qū)別對待，對于那些內(nèi)資企業(yè)來說，其自身實力與規(guī)模十分有限，政府為了促進內(nèi)資企業(yè)的發(fā)展使得內(nèi)資企業(yè)的稅率得到了有效降低，而對外資企業(yè)的所得稅率有所提高，這樣的做法可以使得企業(yè)的投資能力不斷提高。

4.有利于提高企業(yè)的自主創(chuàng)新能力

新稅法中的所得稅率有所降低，這就給企業(yè)提供了更多的凈收益，使得企業(yè)有足夠的物質基礎對當前的生產(chǎn)技術進行改革和創(chuàng)新，從而不斷提高了企業(yè)的綜合實力與核心競爭力，對于企業(yè)的發(fā)展來說十分有利。

三、新企業(yè)所得稅實施中存在的問題

1.納稅人認定問題

企業(yè)在進行所得稅繳納時會受到很多方面的影響，其中一個重要的因素就是納稅人的認定。新企業(yè)所得稅就充分意識到這一點，對納稅人進行了明確的區(qū)分，認為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”都是構成納稅人的部分，并且對二者所要繳納的所得稅額進行了規(guī)定，居民企業(yè)需要交納全部所得稅，而非居民企業(yè)只需要繳納部分所得稅。

2.納稅和就地預繳稅問題

新稅法中還對納稅地點做出了明確規(guī)定，其中指出居民企業(yè)在繳納所得稅時可以選擇匯總納稅企業(yè)所得稅，而非居民企業(yè)的營業(yè)機構超過兩個的，可以選擇匯總納稅或者主要機構進行納稅。通過對納稅地點進行明確規(guī)定，給居民企業(yè)和非居民企業(yè)的所得稅繳納工作提供了基礎的指導。

3.稅率設計與中小企業(yè)稅負問題

新企業(yè)稅法中還對稅率與中小企業(yè)的稅負作出了詳細的解釋，其中指出新企業(yè)的所得稅法中的稅率主要有三種類型，而不同規(guī)模的企業(yè)往往需要繳納不同額度的稅負，這樣才能保證企業(yè)的基本收益，但是當前依舊存在著中小企業(yè)稅負過重的問題。

4.稅收征管問題

企業(yè)所得稅是我國政府稅收收入的重要來源，而獲得企業(yè)所得稅的根本途徑就是進行稅收征管，新企業(yè)所得稅中對內(nèi)外資企業(yè)的稅收征管進行了明確規(guī)定，指出根據(jù)企業(yè)成立時間的長短來劃分不同的征稅標準，早于二零林那二年成立的企業(yè)征稅應該由地稅負責。但是在實踐中依舊存在著很多不足之處，這是因為地稅部門的實際資源有限，無法滿足大量企業(yè)所得稅繳納管理的需要，導致征稅過程產(chǎn)生較大困難。

四、針對實施過程中存在的問題采取的對策

1.采用“層次測試法”來掌握實際管理和控制機構

隨著經(jīng)濟的飛速發(fā)展，當前各國的企業(yè)都獲得了較大的發(fā)展，企業(yè)的生產(chǎn)模式和經(jīng)營模式都有了較大的轉變與創(chuàng)新，為了保證企業(yè)管理與決策的效率，董事會開始出現(xiàn)并且成為企業(yè)管理的重要部門，負責企業(yè)的日常業(yè)務的討論與管理，對企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生著十分重要的意義。但是隨著科技的發(fā)展，越來越多的新型管理機制開始出現(xiàn)，董事會的作用逐漸被削弱，因此一個企業(yè)要想召集董事會成員召開董事會開始出現(xiàn)困難，無法確定好合適的開會地點，這就使得董事會的作用無法得到充分發(fā)揮。當前的企業(yè)在確定董事會召開地點時往往是選擇內(nèi)部的管理機構，在今后的工作中應該不斷豐富董事會召開地點的選擇方法，保證滿足不同董事會成員的需求，這樣才能提高召開董事會的效率。

我國當前的董事會地點選擇方法依舊較為落后于封建，無法充分滿足時代發(fā)展的需要，在今后的工作中應該積極借鑒發(fā)達國家的成功經(jīng)驗，我們在研究西方發(fā)達國家的做法時發(fā)現(xiàn)他們經(jīng)常采用的一個方法就是“層次測試法”，下面我們將對這個方法進行具體的解釋說明。

層次測試法主要分為三個不同的部分，第一層主要是用于測試企業(yè)的經(jīng)濟資源、基礎設施與相關的法律法規(guī)的實際利用程度；第二層主要是分析好企業(yè)的活動功能，從而選擇出企業(yè)合適的管理機構；第三層則是根據(jù)企業(yè)前兩層的測試來選擇出科學的管理地點來召開董事大會。

2.增加優(yōu)惠稅率檔次來減輕中小企業(yè)負擔

新企業(yè)稅法中對中小企業(yè)的稅率實施了減少政策，保證中小企業(yè)可以享受到更多的政策優(yōu)惠，從而獲得進一步的發(fā)展。中小企業(yè)自身的規(guī)模和經(jīng)濟實力十分有限，如果承擔和大型企業(yè)一樣額度的稅率那么其基本的發(fā)展將無法繼續(xù)，因此對中小企業(yè)實施稅率優(yōu)惠政策十分必要。但是我們發(fā)現(xiàn)盡管新企業(yè)稅法中采取了對中小企業(yè)的稅率優(yōu)惠政策，但是依舊無法很好地減少企業(yè)的負擔，這是因為中小企業(yè)的資本有限，內(nèi)部員工的專業(yè)素質得不到保證，企業(yè)無法給其提供專業(yè)的培訓，使得會計人員的整體素質較低，無法充分滿足企業(yè)發(fā)展的需要。在今后的工作中應該充分意識到這一點，加強對員工的選拔與培訓，給員工提供合理的薪酬，建立起健全的激勵制度，只有這樣才能不斷提高員工的工作積極性與熱情，從而加強員工之間的競爭，只有這樣才能給企業(yè)的發(fā)展提供更多活力。

同時，政府部門還應該結合中小企業(yè)的實際情況來加強對新稅法的調整，在規(guī)定中小企業(yè)的稅率時應該盡可能地考慮到中小企業(yè)的實際收益情況，從而采取增加優(yōu)惠稅率檔次來給中小企業(yè)提供稅收優(yōu)惠待遇，只有這樣才能從根本上降低中小企業(yè)所要繳納的所得稅額度，幫助中小企業(yè)降低稅收負擔，促進中小企業(yè)的進一步發(fā)展。

3.區(qū)分國稅和地稅的管理權限

在實施新企業(yè)稅法中我們依舊存在著很多不足之處，使得新企業(yè)所得稅法的實際效率十分有限。在今后的工作中應該提高對新稅法的認識和利用程度，做好區(qū)分國稅和地稅的工作，這是因為當前由于對新稅法的宣傳力度不夠，使得較多的人開始混淆國稅與地稅的概念，無法很好地區(qū)分二者的管理權限，這就使得新企業(yè)所得稅無法充分發(fā)揮其效用。當前已經(jīng)有較多的學者開始研究我國的新企業(yè)所得稅法，并且對國稅與地稅有了一定的認知，但是綜合來看，當前已經(jīng)出現(xiàn)的關于新企業(yè)所得稅法的理論存在著較大差異，不同學者的立場不同，因此所得出的結論也有所不同。

國稅和地稅盡管存在著很多相似之處，但是從根本上來說二者是不同的，無論是征管力度還是征管水平都存在著較大差異，國稅涉及到的領域較多，因此實際的業(yè)務量遠遠超過了地稅，地稅的實際征稅力度也無法與國稅相比較。在征收企業(yè)所得稅時應該根據(jù)國稅與地稅的實際特點來選擇合適的征收標準，當前征收國稅與地稅的標準還受到工商登記時間的影響，這一做法十分不合理，在今后的工作中應該廢除這一制度，按照流轉稅的實際特點來選擇相關的征稅范圍，只有這樣才能做好國稅與地稅的區(qū)分工作。

還應該對當前的所得稅劃分范圍進行重新的界定，為了促進企業(yè)的進一步發(fā)展，我國政府鼓勵個人投資，這一做法也使得企業(yè)的稅法登記方法較為隨意，無法充分滿足當前新企業(yè)稅法制度的需要，出現(xiàn)了較多的偷稅漏稅情況。

五、結語

無論是國稅還是地稅都是新企業(yè)所得稅法中重要的組成部分，因此相關部門在征收所得稅時應該保證實際行動與新企業(yè)所得稅中的相關規(guī)定保持一致，只有這樣才能保證政府基本的稅收收入。同時，在對企業(yè)征收所得稅時往往會出現(xiàn)較大糾紛，因此稅務部門應該加強對工作人員的培訓，保證其既具備專業(yè)素質，又具備一定的調節(jié)能力，當發(fā)生糾紛時可以做好與稅收主體的溝通工作，減少矛盾，保證征稅工作的效率。還應該加強部門之間的合作與交流，實現(xiàn)資源共享與信息共享，這樣才能降低運行成本，不斷提高我國政府部門的稅收收入。

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