唐偉旗+任建明

摘 要：新時代背景下，我國為適應(yīng)新經(jīng)濟格局，促進經(jīng)濟發(fā)展建設(shè)，不斷進行經(jīng)濟制度改革，稅收法律制度越來越繁雜，尤其企業(yè)所得稅方面。在國際會計趨同的大背景下，企業(yè)所得稅頻繁做出重大調(diào)整，稅務(wù)部門連續(xù)出臺一系列新配套規(guī)章制度，使得法律風(fēng)險提高。對企業(yè)所得稅法律風(fēng)險進行研究，對企業(yè)發(fā)展和企業(yè)所得稅法律完善有重要意義，應(yīng)積極對企業(yè)所得稅法律風(fēng)險防控展開研究。本文將針對企業(yè)所得稅法律風(fēng)險及防控展開研究。

關(guān)鍵詞：企業(yè)所得稅；法律風(fēng)險；風(fēng)險防控；風(fēng)險分析

企業(yè)所得稅是我國政府財政收入主要來源，是國家維護經(jīng)濟秩序，進行宏觀調(diào)控的重要手段?！缎缕髽I(yè)所得稅法》的實施，為公平競爭市場環(huán)境建設(shè)奠定了基礎(chǔ)，協(xié)調(diào)了區(qū)域經(jīng)濟，但也對企業(yè)會計產(chǎn)生了重大影響，企業(yè)所得稅法律風(fēng)險防控的重要性越來越突出。在現(xiàn)代經(jīng)濟發(fā)展中，企業(yè)是推動社會生產(chǎn)和經(jīng)濟建設(shè)的核心力量，企業(yè)所得稅法實施過程中伴隨一系列法律風(fēng)險，例如由：法律差異、法律變異引起的法律風(fēng)險等等。而這些風(fēng)險因素的發(fā)生不利于經(jīng)濟發(fā)展建設(shè)和企業(yè)長期發(fā)展。因此，應(yīng)加強企業(yè)所得稅法律風(fēng)險防控。

一、企業(yè)所得稅法律風(fēng)險概念和特點

企業(yè)所得稅法律風(fēng)險指：由于企業(yè)所得稅相關(guān)法律法規(guī)存在問題所引起的風(fēng)險，例如：法律模糊、法律矛盾、法律變異、法律差異、優(yōu)惠條款變化、反避稅條款變化等原因引起的風(fēng)險。從法律差異引起的法律風(fēng)險來看，如：指導(dǎo)原則差異、具體處理差異都會造成法律風(fēng)險，比如會計準則差異，資產(chǎn)計量差異等等。稅收法律風(fēng)險具體表現(xiàn)是：使企業(yè)遭受損失，增加企業(yè)稅務(wù)負擔(dān)，或致使企業(yè)存在違反稅收法律法規(guī)行為，導(dǎo)致國家企業(yè)稅收流失，對國家經(jīng)濟發(fā)展造成負面影響。從企業(yè)所得稅法律風(fēng)險特點來看，具有：客觀性、特殊性、普遍性、法律性、損失性、可變性。從企業(yè)所得稅法律風(fēng)險的客觀性來看，這種風(fēng)險類型，并不能完全消失，也不會以人的意識為轉(zhuǎn)移，只能通過相應(yīng)防控手段，降低其發(fā)生頻率及可能產(chǎn)生的損失程度。普遍性則是指任何企業(yè)都在面臨著企業(yè)所得稅法律風(fēng)險[1]。從特殊性來看，不同企業(yè)、不同市場環(huán)境，企業(yè)所得稅法律風(fēng)險對企業(yè)產(chǎn)生的影響程度不同。這是由于除所得稅法律帶來的共同風(fēng)險因素外，還有與自身狀況相伴隨的特有風(fēng)險，特有風(fēng)險往往與企業(yè)自身實際情況相關(guān)聯(lián)。共有風(fēng)險因素往往不可控、不可避免，而特有風(fēng)險大多可避免，能夠通過對企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)的改變來規(guī)避。損失性則是指，法律風(fēng)險的發(fā)生會造成相應(yīng)損失?？勺冃允侵阜窍到y(tǒng)法律風(fēng)險，在市場環(huán)境的變化下，風(fēng)險種類、風(fēng)險大小都可能會發(fā)生變化。此外，企業(yè)法律無知或錯誤決策也會引起企業(yè)所得稅法律風(fēng)險。根據(jù)企業(yè)所得稅法律風(fēng)險形成原因，大體上可將其可分為：企業(yè)納稅風(fēng)險和企業(yè)稅收風(fēng)險及企業(yè)涉稅風(fēng)險等幾大類。企業(yè)納稅風(fēng)險是指企業(yè)稅款負擔(dān)風(fēng)險。企業(yè)稅收風(fēng)險則是稅收違法風(fēng)險，即企業(yè)由于違反稅法規(guī)定，而喪失直接經(jīng)濟利益的風(fēng)險。企業(yè)涉稅風(fēng)險則貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理的全過程。企業(yè)所得稅法律風(fēng)險帶來的后果是：稅收流失和制約經(jīng)濟發(fā)展。

二、企業(yè)所得稅法律風(fēng)險防控策略

通過前文分析不難看出企業(yè)所得稅法律風(fēng)險防控的重要性和必要性。從企業(yè)所得稅法律風(fēng)險形成原因與影響來看，其防控應(yīng)從兩方面入手，分別是：企業(yè)內(nèi)在和企業(yè)外部。下面通過幾點來分析企業(yè)所得稅法律風(fēng)險防控策略：

（一）企業(yè)內(nèi)在防范

企業(yè)自身應(yīng)完善內(nèi)在防范機制，依法納稅，提升法律風(fēng)險防范意識。稅負對企業(yè)經(jīng)營、名譽有直接影響。因此，企業(yè)要做好稅務(wù)籌劃意識，樹立正確納稅觀念。實踐證明，如果企業(yè)在具體經(jīng)濟活動中，沒有稅務(wù)籌劃意識，則會面臨較高涉稅法律風(fēng)險。實際上中，即便是企業(yè)具有一定稅務(wù)籌劃意識，依法納稅同樣需要面臨一定涉稅風(fēng)險，只是通過稅務(wù)籌劃降低法律風(fēng)險危害，使風(fēng)險損失可控，可見稅務(wù)籌劃重要性[2]。因此，不僅要樹立稅務(wù)籌劃意識，且要進行風(fēng)險評價與識別，根據(jù)企業(yè)實際情況識別企業(yè)相應(yīng)項目是否存在所得稅風(fēng)險，盡快完善項目風(fēng)險報告制度，為風(fēng)險管理提供制度依據(jù)和，提高風(fēng)險管理有效性。項目風(fēng)險報告中，要識別所得稅法律風(fēng)險主要存在于那個階段和環(huán)節(jié)，該法律風(fēng)險是否可控，是否屬于非系統(tǒng)性風(fēng)險，是否能通過正確管理決策規(guī)避。若系統(tǒng)性法律風(fēng)險，無法規(guī)避則要考慮如何應(yīng)對，從而降低損失[3]。在具體的法律風(fēng)險管理中，企業(yè)應(yīng)根據(jù)風(fēng)險管理需要，結(jié)合企業(yè)規(guī)律，設(shè)置風(fēng)險管理部門，對自身風(fēng)險承受能力進行評估，明確風(fēng)險偏好，制定不同風(fēng)險管理策略，針對不同程度涉稅風(fēng)險，規(guī)定不同等級報告級別，建立企業(yè)所得稅法律風(fēng)險檔案，從而為風(fēng)險管理提供依據(jù)，進一步提高管理效能，確保企業(yè)經(jīng)營狀態(tài)。

（二）企業(yè)外部防范

企業(yè)外部防控主要是：法律方面與執(zhí)法方面入手。我國應(yīng)加強企業(yè)所得稅法律風(fēng)險調(diào)研，基于市場經(jīng)濟情況和基本國情，建立健全風(fēng)險防控體系。國家在稅收方面，要清楚企業(yè)所得稅中應(yīng)存在什么的法律風(fēng)險，不應(yīng)該存在什么樣的法律風(fēng)險，已存在了什么樣的法律風(fēng)險，從稅負合理與稅款流失兩方面，完善稅收法律體系，進一步降低稅款流失風(fēng)險系數(shù)。合理立法，做好法律風(fēng)險調(diào)研，是法律本身的一種自檢和自我監(jiān)督的方法，對降低法律風(fēng)險有很大幫助。雖法律風(fēng)險不可避免，但要盡可能降低法律風(fēng)險限度。除要對法律風(fēng)險進行調(diào)研外，還要對企業(yè)負擔(dān)進行調(diào)研，以確保稅收法律體系合理性。經(jīng)濟發(fā)展中，企業(yè)是否能負擔(dān)稅負，對經(jīng)濟健康和可持續(xù)發(fā)展有直接影響，也是引起涉稅風(fēng)險的重要原因。稅收法律的制定和實施必須考慮企業(yè)負擔(dān)問題，進行合理稅收，從而發(fā)揮宏觀調(diào)控職能。

三、結(jié)語

目前我國經(jīng)濟正處于發(fā)展階段，屬于典型發(fā)展中國家，為適應(yīng)新的經(jīng)濟環(huán)境，頻繁的稅收法律法規(guī)的調(diào)整在所難免，所以必須對由此誘發(fā)的法律風(fēng)險提高重視，避免稅收流失。政府角度應(yīng)確保稅收法律合理性，符合企業(yè)的負擔(dān)能力。

參考文獻：

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[2]宋菲.新《企業(yè)所得稅法》實施過程中出現(xiàn)的問題，2016，10（12）：112-130.

[3]李彥君.企業(yè)法律風(fēng)險防控服務(wù)研究——以THT律師事務(wù)所服務(wù)模式為分析樣本[D].天津大學(xué)，2015，12（12）：102-104.