尤琦

摘要：竣工工程結(jié)算審計(jì)是控制工程造價(jià)的一個(gè)重要環(huán)節(jié)，筆者從單位內(nèi)部審計(jì)的角度對竣工工程結(jié)算審計(jì)的工作程序做了簡要介紹，探討了審計(jì)過程中的常見問題及應(yīng)采取的措施，對加強(qiáng)竣工工程結(jié)算審計(jì)工作提出了一些建議。

關(guān)鍵詞：工程結(jié)算 竣工結(jié)算審計(jì) 事后審計(jì)

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部審計(jì)人員對平時(shí)財(cái)務(wù)收支及其經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性、合規(guī)性、效益型進(jìn)行獨(dú)立的審查和評價(jià)的過程，工程竣工結(jié)算審計(jì)中屬于事后審計(jì)，是控制工程造價(jià)至關(guān)重要的一個(gè)步驟，也是造價(jià)控制的最后一關(guān)，如果不能夠嚴(yán)格把關(guān)，將會(huì)造成不可挽回的損失。

一、基本內(nèi)容

工程竣工結(jié)算審計(jì)是指工程造價(jià)審計(jì)人員對施工單位提交的結(jié)算資料進(jìn)行審計(jì)，確定工程最終造價(jià)的過程和行為。實(shí)踐證明，經(jīng)過審計(jì)的工程造價(jià)較之原報(bào)工程結(jié)算造價(jià)普遍審減比率在5%-15%之間，工程竣工結(jié)算審計(jì)在控制工程造價(jià)的過程中起到了至關(guān)重要的作用。

工程竣工結(jié)算審計(jì)內(nèi)容一方面關(guān)系到建設(shè)資金投入，另一方面關(guān)系到施工單位的利潤，所以要求審計(jì)人員不僅要有嚴(yán)謹(jǐn)、認(rèn)真的工作態(tài)度，還需要科學(xué)的審計(jì)方法和審計(jì)技巧，要做到認(rèn)真、細(xì)致、準(zhǔn)確、科學(xué)，還要做到信守合同、公正、公平，維護(hù)雙方的合法權(quán)益。

二、工程結(jié)算審計(jì)中常見的問題及應(yīng)采取的措施

工程竣工結(jié)算審計(jì)中主要存在虛報(bào)、重報(bào)工程量、模糊合同內(nèi)容、含糊施工部位、隨意套改定額、虛增工程項(xiàng)目、變更簽證不明確等問題，若想提高竣工工程結(jié)算的審計(jì)質(zhì)量，就必須從審計(jì)流程、審計(jì)方法和審計(jì)管理等多方面上進(jìn)行更好的管理，應(yīng)采取以下幾個(gè)方面的措施：

（一）規(guī)范工程結(jié)算資料的收集

工程結(jié)算資料的收集首先要由工程管理單位（基建辦或者行政辦）將整理齊全的結(jié)算資料匯總后移交給審計(jì)部門，及時(shí)辦理簽收手續(xù)并簽訂資料真實(shí)齊全保證書，一旦進(jìn)入結(jié)算審計(jì)的審核過程中，不再接收任何書面補(bǔ)充材料或證明，杜絕出現(xiàn)審計(jì)資料內(nèi)容不清、合同約定不明、變更簽證資料簽字缺失、內(nèi)容不全的現(xiàn)象，避免形成邊審計(jì)邊收集資料、邊審計(jì)邊補(bǔ)充簽證的局面。

（二）核對工程結(jié)算資料的有效性

資料接收時(shí)，首先需要核實(shí)結(jié)算資料中的工程內(nèi)容是否已經(jīng)竣工驗(yàn)收，是否與合同及施工申請相符合，超出合同范圍的工程資料應(yīng)及時(shí)剔除；另外需要強(qiáng)調(diào)的是結(jié)算資料包括合同、材料價(jià)格及相關(guān)簽證必須是原件，監(jiān)理方、施工方、設(shè)計(jì)單位以及其他材料供應(yīng)方的簽字必須齊全。

（三）查漏補(bǔ)缺、實(shí)地驗(yàn)證

收集資料后，內(nèi)部審計(jì)人員需要及時(shí)整理審核思路，對工程結(jié)算中的內(nèi)容進(jìn)行逐項(xiàng)審查核實(shí)、校對，重視現(xiàn)場的實(shí)地驗(yàn)證審計(jì)，杜絕相同工程內(nèi)容及交叉工程工程量的重復(fù)計(jì)算，把重點(diǎn)放在隱蔽工程及需要做調(diào)整的工程量的核實(shí)上，避免錯(cuò)記、漏計(jì)。

（四）嚴(yán)格審核材料價(jià)格

材料用量、建材價(jià)格都會(huì)直接影響到工程的造價(jià)，審核材料價(jià)格必須嚴(yán)格執(zhí)行施工合同和招標(biāo)文件等對建材用量及價(jià)格的約定，充分結(jié)合實(shí)際，及時(shí)溝通，確定價(jià)格。重點(diǎn)規(guī)范材料價(jià)格的調(diào)整，核實(shí)實(shí)際使用材料的規(guī)格型號和品牌。審核中值得注意的是那些新工藝、新施工做法中所使用的新型高檔建材，可能會(huì)成為施工方最容易鉆漏洞的地方，所以需要內(nèi)審部門核實(shí)這些建材的使用申請、變更材料簽字手續(xù)及市場實(shí)際定價(jià)，及時(shí)的進(jìn)行價(jià)格調(diào)整。

（五）變更、隱蔽，重點(diǎn)對待

對待工程變更，首先審核變更簽證的手續(xù)要齊全，內(nèi)容清楚，簽字手續(xù)完善；其次要核查原施工圖的設(shè)計(jì)、圖紙答疑和原投標(biāo)預(yù)算書的實(shí)際所列項(xiàng)目等資料的出入，剔除原預(yù)算設(shè)計(jì)圖紙中未施工完成的項(xiàng)目，核實(shí)工程變更中的項(xiàng)目，特別是對簽證中含糊不清和缺少實(shí)質(zhì)性內(nèi)容的要進(jìn)行現(xiàn)場勘驗(yàn)，及時(shí)與監(jiān)理、現(xiàn)場基建部門溝通。

（六）重視對附屬工程、追加工程的審核。

工程竣工結(jié)算審計(jì)一般會(huì)圍繞合同約定的施工內(nèi)容而忽視附屬工程或追加工程的審計(jì)，而這一部分也是施工方最容易做手腳的一部分，需要把審核重點(diǎn)放在工程量真實(shí)性的確認(rèn)、材料設(shè)備價(jià)格、定額套用、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合理及是否要優(yōu)惠讓利等。

三、對加強(qiáng)工程結(jié)算審核工作的一些建議

要從根本上提高結(jié)算審核工作質(zhì)量，使結(jié)算審核工作得到更好的管理和控制，筆者認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)以下幾方面的工作：

（一）引入全方位審計(jì)，確立全過程控制投資意識。

工程竣工結(jié)算審計(jì)存在一定的審計(jì)滯后性，因此單位內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該適時(shí)引入基建工程跟蹤審計(jì)，提前介入，控制工程造價(jià)，隨時(shí)調(diào)整策略，根據(jù)工程進(jìn)展情況建好審計(jì)日志和審計(jì)檔案，督促跟蹤審計(jì)人員靠工地，加強(qiáng)現(xiàn)場管理，將隱蔽工程作為跟蹤審計(jì)的重要對象，突出重點(diǎn)，及時(shí)審批工程進(jìn)度款，將建設(shè)過程置于嚴(yán)密的跟蹤審計(jì)控制之下，切實(shí)把好跟蹤審計(jì)的提前介入關(guān)、工程量簽證關(guān)、現(xiàn)場監(jiān)督關(guān)。

（二）提高內(nèi)審人員綜合業(yè)務(wù)能力

內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)決定了內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的成效，新工藝、新政策、新材料和新型工程計(jì)算軟件的出現(xiàn)給內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)和能力提出了新的要求，應(yīng)該提高內(nèi)審人員的綜合素質(zhì)，在專業(yè)水平、知識結(jié)構(gòu)、執(zhí)業(yè)技能、職業(yè)道德等方面加強(qiáng)教育培訓(xùn)，減少結(jié)算審核中的差錯(cuò)率和杜絕違法違規(guī)行為，保證審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)工作的“免疫系統(tǒng)”作用。

（三）加強(qiáng)溝通與反饋

結(jié)算審計(jì)時(shí)經(jīng)常會(huì)產(chǎn)生很多工程上的疑問，而現(xiàn)場工程監(jiān)理偏重于工藝、質(zhì)量，審計(jì)偏重于造價(jià)，設(shè)計(jì)偏重于安全保障，施工單位偏重于盈利，意見不統(tǒng)一是正常的，要實(shí)現(xiàn)審計(jì)監(jiān)督效果關(guān)鍵在于應(yīng)加強(qiáng)與施工方、監(jiān)理、基建部門的及時(shí)溝通與反饋，各方人員要定位準(zhǔn)確、分工合理，能夠相互協(xié)調(diào)、互為補(bǔ)充，從而減少內(nèi)耗、形成合力。

（四）加強(qiáng)對社會(huì)審計(jì)中介的監(jiān)督管理

我們強(qiáng)調(diào)在審計(jì)監(jiān)督中要充分利用社會(huì)審計(jì)力量，委托專業(yè)的機(jī)構(gòu)和人員去做具體的業(yè)務(wù)，但需善用專家管理，決不能放任自流，應(yīng)加強(qiáng)監(jiān)督和協(xié)調(diào)，保證審計(jì)質(zhì)量，重視審計(jì)廉政風(fēng)險(xiǎn)。

通過結(jié)算審計(jì)工作，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)該做到的不僅是使工程造價(jià)得到有效的控制，而且要通過造價(jià)分析發(fā)現(xiàn)工程管理過程中存在的問題，在公平條件下，在符合定額、合同文件規(guī)定的范圍內(nèi)進(jìn)行工程竣工結(jié)算審計(jì)，堅(jiān)持原則、嚴(yán)謹(jǐn)嚴(yán)格、去偽存真、去虛存實(shí)，造價(jià)合理、保證工程結(jié)算金額的正確性、有效性。

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