褚惠玲

摘要：酒店業(yè)“營改增”勢在必行。酒店從業(yè)者應該在“營改增”之前認真分析稅收政策調整對企業(yè)收益的影響，高度重視、積極應對，通過對業(yè)務分工的更加專業(yè)化，對外包服務建設的加強，嚴格選擇供應商，加強采購規(guī)范，選擇合適的設備采購和裝修時間，建立相關財務人員的系統(tǒng)培訓體系等相關措施，做好“營改增”的過渡工作，最大程度享受“營改增”所帶來的好處。

關鍵詞：“營改增” 影響收益 應對策略

“營改增”是營業(yè)稅改增值稅的簡稱。指的是企業(yè)之前需要繳納營業(yè)稅的應稅項目現改為繳納增值稅。2012年1月1日營改增改革試點啟動，由點到面，迄今已逐步擴大到全國范圍的交通運輸業(yè)、電信業(yè)、郵政業(yè)和部分現代服務業(yè)等行業(yè)，目前只剩建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)和生活服務業(yè)還未被納入。中國財政部部長樓繼偉在最近一次的全國財政工作會議上透露，2016年將全面推開“營改增”改革，這意味著營改增的剩余幾個領域，將在“十三五”開局之年收官。酒店業(yè)作為生活服務業(yè)的一員實施營改增指日可待。因此，我們必須高度重視稅收政策的改變給酒店業(yè)帶來的影響，積極應對并充分分析、籌劃，為“營改增”的到來做好準備，使企業(yè)的財務活動更加高效地運行。

一、酒店業(yè)納入營改增的必然性

（一）行業(yè)特點適合征收增值稅

酒店業(yè)作為生活服務行業(yè)的重要組成部分，其所包含的業(yè)務類別是多種多樣的，內容包括餐飲服務、客房服務、會議服務等，其對外服務的價款是由外購原材料加工、長期資產轉移、服務相結合形成的。其中餐飲服務，是將外購原材料進行烹制加工后銷售給客戶，價款包含服務費用也包含原材料價值，是簡單生產的過程，體現工業(yè)企業(yè)的性質；在購入原材料、半成品的過程中已繳納過增值稅，實行營改增可以完善增值稅抵扣，有利于增值稅鏈條延續(xù)。

（二）可以有力避免重復納稅

酒店對外服務的對象不僅包括個人消費，也包括很多企業(yè)因公務往來形成的餐飲及住宿支出，營改增后，通過向接受服務的企業(yè)開具增值稅發(fā)票并允許抵扣，使得繳納增值稅的企業(yè)可以進行進項稅抵扣，消除了營業(yè)稅體制下的重復征稅，也同時減輕了其他企業(yè)的稅收負擔。

（三）更加有利于征管和繳納

按照目前稅法規(guī)定，消費者在酒店內現場消費食品的征收營業(yè)稅，非現場消費食品的征收增值稅。由于難以分清是否現場消費，征管的難度大，企業(yè)繳納的隨意性也很大。營改增之后，既解決了同一食品因消費地點不同，而分別繳納不同的稅種、適用不同稅率的問題，又便于稅務機關征收管理，便于企業(yè)計算繳納，有利于公平稅負。

二、“營改增”對酒店收益的影響

（一）對稅負的影響

在“營改增”之前，酒店在流轉環(huán)節(jié)需要交納的稅種包括：營業(yè)稅5%、城建稅7%、教育費附加3%、地方教育費附加2%；“營改增”之后，流轉環(huán)節(jié)的營業(yè)稅變?yōu)樵鲋刀悾凑漳壳暗南嚓P文件小規(guī)模納稅人是3%，一般納稅人是6%，稅金附加與之前相同。那么這對企業(yè)整體稅負的影響到底是好是壞呢？小規(guī)模納稅人由營業(yè)稅率5%下降至增值稅率的3%顯而易見，我們來主要看一下一般納稅人的變化。假設一家酒店月營業(yè)額1000萬元，營改增前，每月的營業(yè)稅是50萬元（1000*5%）、城建稅3.5萬元（50*7%）、教育費附加1.5萬元（50*3%）、地方教育費附加1萬元（50*2%），流轉環(huán)節(jié)稅費合計56萬元；營改增后，每月的應交增值稅是56.60萬元（1000/1.06*6%，進項稅抵扣為零）、城建稅3.962萬元（56.60*7%）、教育費附加1.698萬元（56.60*3%）、地方教育費附加1.132萬元（56.60*2%），流轉環(huán)節(jié)稅費合計63.392萬元；由于城建稅及教育附加計算比例沒有變化暫時可以忽略不計，我們對比應納營業(yè)稅50萬元與應納增值稅56萬元僅有0.66%的稅負差異，而且是在進項完全沒有抵扣的情況之下，也就是說，只要酒店進項稅抵扣額能夠抵消增加的這不到1%的部分，既可以實現稅負下降的目標。

理論上看，這個目標是很容易達到的，但是從現實操作來看，增值稅稅種相對于營業(yè)稅來說，計算起來要復雜的多，同時納稅人的身份對增值稅的計算也有一定的影響。增值稅納稅人主要分為兩種，分別是小規(guī)模納稅人和一般納稅人，其中小規(guī)模納稅人指的是年營業(yè)額不高于500萬元，且企業(yè)不具有完善的會計核算制度即作為小規(guī)模納稅人，而如果企業(yè)年營業(yè)額高于500萬元就可以成為一般納稅人，在通常情況下，具有一定規(guī)模且處于正常經營期的酒店，基本都屬于一般納稅人范疇。一般納稅人的計稅公式為：應納稅額=當期增值稅銷項稅額-當期增值稅進項稅額；銷項稅額=銷售額*稅率。我們從公式可以看出，銷售金額、相應稅率、可抵扣的進項稅額是影響最終所要繳納增值稅稅額的主要因素。

下面我們以一個實體酒店的相關數據來進行具體測算。假設，月營業(yè)額1000萬元，其中客房收入占50%、餐飲收入占40%、其他收入占10%；客房采購成本率10%、餐飲食品成本率30%、能源成本率10%。增值稅稅率適用6%。（營業(yè)收入中場地租賃稅率11%、食品零售稅率17%暫時忽略不計）

[序號＼&項目＼&金額（萬元）＼&計算過程＼&稅額（萬元）＼&1＼&營業(yè)收入＼&1000＼&＼&＼&＼&客房收入＼&500＼&1000*50%＼&＼&＼&餐飲收入＼&400＼&1000*40%＼&＼&＼&其他收入＼&100＼&1000*10%＼&＼&2＼&銷項稅額＼&＼&1000/（1+6%）*6%＼&56.60＼&3＼&進項稅額＼&＼&2.18+5.23+5.66＼&13.07＼&＼&客房成本＼&500*10%＼&50*0.3/（1+17%）*17%＼&2.18＼&＼&餐飲成本＼&400*30%＼&120*0.3/（1+17%）*17%＼&5.23＼&＼&能源成本＼&1000*10%＼&100/（1+6%）*6%＼&5.66＼&4＼&應納稅額＼&＼&56.60-13.07＼&43.53＼&假設：客房及餐飲采購供貨商中有30%具備一般納稅人身份，且可以開具增值稅專用發(fā)票；

營業(yè)費用中廣告費等支出的進項稅額暫時忽略不計。＼&]

根據上表測算結果，顯示該酒店營改增之后的增值稅納稅比例僅為4.35%，比營業(yè)稅制下納稅比例5%低了0.65個百分點。

（二）對利潤的影響

1、收入必然減少

營業(yè)稅是價內稅，為收入的組成部分。增值稅是價外稅，收入僅為不含稅部分，換算公式為：含稅銷售額/（1+增值稅稅率），也就是原來100元的收入，現在是94.34元，如果不能提價將增值稅轉嫁給客戶，營改增之后將導致收入下降5.66%。另外，還要綜合對收入結構進行細分：客房、會議服務歸一類按6%增值稅率；餐飲服務及食品，堂食的歸一類按6%增值稅率，外賣的食品歸一類按17%增值稅率；出租收入歸一類按11%增值稅率?？梢?，后兩類收入下降比例將會更大，為保證收入不下降，提價將成為首要手段，但考慮到客戶對價格的敏感度，至少在營改增的初期，價格調整需謹慎。

2、成本費用部分下降

酒店的運營成本包括：人工成本、能源成本、食品原材料成本、客用品及餐飲用品采購成本，其中人工成本因無法取得增值稅發(fā)票自然不能抵扣，而其他經營成本只要能按規(guī)定取得增值稅專用發(fā)票，即可以進行進項稅抵扣。但需要注意的是，由于酒店屬于傳統(tǒng)服務型企業(yè)，人力成本往往在整體運營成本中占大頭，包括食品原材料在內的采購成本在經營成本中的占比有限，且許多供應商并不具備開具增值稅發(fā)票的資格，例如：部分農產品、鮮活海鮮等等，往往小供應商的價格比大供應商有優(yōu)勢，但營改增后，受增值稅專用發(fā)票的影響勢必會逐漸被大供應商取代，但價格上的優(yōu)勢也隨之消失。

酒店的運營費用包括：銷售費用（廣告費用及促銷費用等）、管理費用（辦公費及差旅費用等）、折舊攤銷費用、房產稅及土地使用稅，品牌酒店還包括支付管理公司的許可費及系統(tǒng)費，但這些費用中除了廣告費之外，均無法取得增值稅專用發(fā)票，都將無法抵扣。由此可見，成本費用下降與否，既取決于能否及時取得增值稅專用發(fā)票，同時又必須保證供應商及服務商不漲價，不轉移相關稅金。

3、利潤存在下降壓力

收入下降、成本費用減少，最終利潤是增是減？那就要看成本費用下降的幅度是否能抵消收入下降的幅度。我們來舉例分析：（借用之前的假設條件）酒店的月營業(yè)收入總額為1000萬元，人工成本占比40%，假設（1）上游企業(yè)不轉嫁稅負、假設（2）上游企業(yè)受增值稅影響，在保持其凈收入不變的情況下轉嫁部分增值稅。

[項目＼&行數＼&營改增前＼&營改增后＼&相比前后變化＼&金額＼&假設（1）＼&假設（2）＼&假設（1）＼&假設（2）＼&營業(yè)收入＼&1＼&1000＼&943.40＼&943.40＼&-5.66%＼&-5.66%＼&營業(yè)稅金及附加＼&2＼&56＼&5.22＼&5.22＼&-90.68%＼&-90.68%＼&營業(yè)成本＼&＼&＼&＼&＼&＼&＼&客房成本＼&3＼&50＼&47.82＼&50＼&-4.36%＼&-＼&餐飲成本＼&4＼&120＼&114.77＼&120＼&-4.36%＼&-＼&其他成本＼&5＼&30＼&30＼&30＼&-＼&-＼&人工成本＼&6＼&400＼&400＼&400＼&-＼&-＼&能源成本＼&7＼&100＼&94.34＼&100＼&-5.66%＼&-＼&銷售費用＼&8＼&20＼&20＼&20＼&-＼&-＼&管理費用＼&9＼&30＼&30＼&30＼&-＼&-＼&其他費用＼&10＼&50＼&50＼&50＼&-＼&-＼&營業(yè)利潤＼&11＼&144＼&151.25＼&138.18＼&+5.03%＼&-4.04%＼&＼&＼&＼&＼&＼&＼&＼&應交增值稅-銷項＼&A;＼&＼&56.60＼&56.60＼&＼&＼&應交增值稅-進項＼&B;＼&＼&13.07＼&13.07＼&＼&＼&應交增值稅＼&C;=A-B＼&＼&43.53＼&43.53＼&＼&＼&應交稅金合計＼&2+C＼&56＼&48.75＼&48.75＼&-12.95%＼&-12.95%＼&]

結論是：如果上游企業(yè)不轉嫁增值稅負（不漲價）則稅前利潤將提高5.03%；但如果上游企業(yè)受增值稅影響而轉嫁部分增值稅（漲價）則稅前利潤將下降4.04%。由此可見，如何把握與上游供應商的關系，如何簽訂供貨合同需要提前思考、做好準備。

當然，以上測算的前提是酒店自身不因營改增而提高售價，即酒店不轉嫁增值稅稅負給客戶。面對市場壓力，這也將是一個博弈的難題。

三、“營改增”后企業(yè)的應對策略

上面我們已經分析了“營改增”改革的必要性以及將會給企業(yè)收益帶來的影響，這些影響中既有積極的，也有消極的，它影響著企業(yè)的各個部門各個環(huán)節(jié)，需要包括管理層和各業(yè)務部門全力配合完成。企業(yè)應該主動應對，提前做好各項工作的安排部署，認真對政策進行分析探討，有效規(guī)避稅收風險，合理籌劃并控制稅收成本，使企業(yè)在這次稅收改革中獲得實際的利益，進而降低生產成本，保證企業(yè)的良性運轉。

（一）業(yè)務分工專業(yè)化，擴大外包服務范圍

酒店業(yè)與傳統(tǒng)制造業(yè)的最大區(qū)別是酒店屬于勞動密集型服務行業(yè)，人力成本在營業(yè)成本中的比重較大，通常在30%-40%之間。人力成本無法抵扣進項稅，這對于在“營改增”之后的降低稅負是不利的，同時，這種所有業(yè)務均由酒店各部門獨立完成的管理模式也與現代管理模式嚴重不符。在社會分工越來越細致化的今天，社會上已經出現了相對專業(yè)的服務外包公司，而一些酒店也已經進行業(yè)務轉移，把那些技術含量不高但卻需要高度的工作專注度、以及需要大量人力、工作時間但又不需要太多個性化的業(yè)務，逐漸剝離外包給專門從事該方面工作的企業(yè)。例如：酒店公共區(qū)域的PA保潔、餐飲后廚的幫工、地下停車場的安保，洗衣房甚至日常設備維修維護等，另外一些規(guī)模大的集團公司也可以將這類業(yè)務獨立出來，成立專門的子公司服務于集團內的各家企業(yè)?？傊?，通過將服務外包一方面可以合理取得增值稅專用發(fā)票進行進項稅抵扣，降低酒店相關部門的人力成本，另一方面也可以減少酒店人力資源部門因人員流動補充招聘的工作量，提高工作效率。同時可以減少精力分散，使企業(yè)集中精力完善自身核心業(yè)務能力，增強市場競爭力，不斷提升企業(yè)經濟收益。

（二）嚴格選擇供應商，加強采購流程規(guī)范

酒店業(yè)，特別是功能齊備、餐飲面積較大的酒店，采購成本根據統(tǒng)計可以占到整個總支出的35-40%左右，而且相對來說采購種類較多，原材料多種多樣，供應商的規(guī)模也有所不同，那么，選擇具有良好聲譽，較強經營實力，規(guī)范經營的供應商就顯得至關重要。隨著“營改增”的到來，同時要考慮的是供應商能否開具增值稅專項發(fā)票，而且由于產品的種類不同，相應的稅率也并不相同。那么企業(yè)應該在平時的采購活動中，對所需采購的物品進行分類，并加以分析總結，進而為進項稅額的抵扣計算提供方便。在采購食品原料或者鮮活海鮮肉食產品的時候，由于供應商多為個體生產者或者是農民，這時取得增值稅專用發(fā)票等財務憑證的難度比較大。對于這種情況，企業(yè)可以通過選擇優(yōu)質的食品原料提供者，并與其建立良好的長期供應關系，在每個月選擇固定的時間，協(xié)助該個體生產者到相關的稅務部門統(tǒng)一辦理相應的增值稅發(fā)票。這樣，企業(yè)既采購到了質優(yōu)價廉的食品原料，也取得了可以抵扣進項稅額的財務憑證，同時個體生產者也為自己的產品找到了良好的銷路，進而達到合作共贏的目的。

（三）選擇合適的設備采購和改造裝修時間

酒店正式投入運營5-8年后，要陸續(xù)對設備進行適時的更新，對酒店整體的裝修進行改善，但隨著“營改增”之后，對設備采購和飯店裝修時間的選擇就要更加慎重。根據規(guī)定，企業(yè)的固定資產只要用于生產經營，就可以進行相關的抵扣，但對過往的固定資產，不追溯抵扣。考慮到國家“營改增”的改革是分時間段，分省份，逐步實行的，所以應根據實際情況，慎重選擇合適的設備采購和裝修時間，盡可能的享受“營改增”政策所帶來的稅收優(yōu)惠。

（四）加強企業(yè)內部管理調動各部門共同參與

在稅制轉型的關鍵時期，企業(yè)要充分調動各部門積極性，以財務部牽頭組織進行責任分工、梳理業(yè)務、開展相關培訓，提前進行科學安排部署，確保“營改增”全面落實和平穩(wěn)過渡。

1、明確部門職能各司其職

酒店的財務活動中，涉及到“營改增”的主要部門是采購、銷售和財務。首先，應制定企業(yè)營改增工作計劃，明確各個部門的職能，制定相關管理條例和規(guī)章細則，在涉稅方面組織統(tǒng)一培訓，使大家對“營改增”的內容和增值稅進項稅額的抵扣有一個更明確的認識，降低發(fā)生稅務風險的可能。在所涉及到的三個部門中，采購、銷售部門要做到通過市場調查和經驗總結選擇實力雄厚的供應商，尋找優(yōu)秀的客戶群，識別他們的稅務身份，在與供應商或者客戶的溝通過程中，注意合同的結算方式，注意增值稅專用發(fā)票的取得，提高商業(yè)上的議價能力，對于供貨商要求其不得轉嫁增值稅提高進價，對于客戶我們則盡量說服其分擔增值稅接受價格上調。而財務部門要對具體的財務操作擔負起應有的責任，在財務結算、發(fā)票管理等方面做到有效管理，高效運行，并在其他部門的工作涉及到財務問題的時候，提供好咨詢工作。

2、重新梳理業(yè)務做好規(guī)劃

對于作為一般納稅人的酒店業(yè)，其在住宿、餐飲、會議服務等不同業(yè)務方面所適用的增值稅銷項稅率各不相同。例如：住宿稅率為6%，餐飲細分為在酒店內消費稅率6%、非堂食外賣則稅率為17%，會議分為會議服務稅率6%、場地租賃11%。面對這種復雜的分類，財務部門應該在營改增之前，對整個酒店的業(yè)務進行全面梳理，對相應的稅率、計算方法有一個明確的公示，對銷售業(yè)務的賬目進行重新細分。比如，會議服務、會議室場地租賃等業(yè)務的稅率不同，那么就要明確在銷售合同中對業(yè)務進行更細致的拆分，否則只能執(zhí)行從高適用的原則。而對于增值稅進項稅率，不同業(yè)務的可抵扣增值稅稅率也是不同的。例如：采購食品原材料的稅率為17%，糧食農產品稅率為13%，廣告費、咨詢費等現代服務業(yè)稅率為6%。依據“營改增”的管理規(guī)定，對企業(yè)各項成本費用的明細清單進行重新編制，要求采購部對現有供應商進行全面摸底，逐個確認稅率，前期用于估算可抵扣進項稅額的比例，分析對酒店收益的影響，后期有利于計算出進項稅額的正確結果。

3、建立財務人員系統(tǒng)培訓體系

隨著“營改增”的進行，企業(yè)在財務、稅收管理方面對財務人員也有了更高的要求，為了適應這種新局面，開展對相關人員的知識培訓是十分必要的。在培訓中，要加強對“營改增”的認識，提高相關人員的稅務風險意識，加深對增值稅發(fā)票類型、增值稅系統(tǒng)及操作流程的了解，加深對各種業(yè)務相關稅率的了解，掌握收入確認的準則，不含稅收入的計算等等，使涉及到“營改增”的相關人員能夠在稅費制度改革中未雨綢繆、占據主動，為企業(yè)“營改增”的順利過度提供技術保證。

四、結束語

隨著酒店業(yè)“營改增”腳步的逐漸推進，企業(yè)對“營改增”的認識也更加深入，對其影響也更加了解。我們應在“營改增”的過程中積極應對，通過對業(yè)務分工的更加專業(yè)化，對外包服務建設的加強，嚴格選擇供應商，加強采購規(guī)范，選擇合適的設備采購和裝修時間，建立相關財務人員的系統(tǒng)培訓體系等相關措施，做好企業(yè)“營改增”的過渡工作，最大程度享受“營改增”所帶來的好處。

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