朱君妮

摘 要：全球經(jīng)濟(jì)一體化以及我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，一方面為企業(yè)發(fā)展壯大提供了優(yōu)越的外部條件，另一方面也使企業(yè)發(fā)展面臨著復(fù)雜的戰(zhàn)略選擇。從全球范圍來看，企業(yè)并購是企業(yè)發(fā)展壯大的重要手段。我國的企業(yè)并購起步較晚，卻發(fā)展迅速。本文從企業(yè)并購會計(jì)的理論出發(fā)，論述了企業(yè)并購會計(jì)工作的重要性，并對現(xiàn)行企業(yè)并購會計(jì)方法進(jìn)行了分析；然后結(jié)合我國企業(yè)并購的現(xiàn)狀，分析我國企業(yè)并購面臨的相關(guān)問題；最后對我國企業(yè)并購會計(jì)如何合理有效地執(zhí)行提出建議，以期對企業(yè)并購會計(jì)研究起到一定的參考作用。

關(guān)鍵詞：企業(yè)并購；企業(yè)并購會計(jì)；實(shí)施；完善

一、 引言

企業(yè)并購是企業(yè)從自愿與有償?shù)脑瓌t出發(fā)兼并收購其他企業(yè)。企業(yè)并購不僅是十分重要的投資行為，同時也是實(shí)現(xiàn)企業(yè)重要戰(zhàn)略目標(biāo)的有用途徑。除此以外，企業(yè)并購還是進(jìn)行企業(yè)資源重新配置的有效手段。

從企業(yè)并購目前的發(fā)展?fàn)顩r來看，國際上各國企業(yè)的并購活動比較頻繁，而且跨國企業(yè)并購數(shù)量也在增加。就我國而言，隨著科技的發(fā)展，企業(yè)間交流的不增加，我國的企業(yè)并購也處在一個高速發(fā)展的過程中。首先我國的并購立法逐漸完善。近幾年來，在我國企業(yè)并購問題上，我國有多部與并購相關(guān)的法規(guī)出臺；其次，企業(yè)并購活動保持發(fā)展，逐漸影響到我國的整體經(jīng)濟(jì)；再次，我國企業(yè)并購活動中的涉外并購活動數(shù)量正在增加，我國企業(yè)也漸漸邁出了海外并購的步伐；最后，并購的融資手段呈現(xiàn)多樣化的方向發(fā)展。

二、 企業(yè)并購的概況

1.企業(yè)并購的分類

根據(jù)國際會計(jì)準(zhǔn)則的定義，企業(yè)并購是指通過一個企業(yè)與另一個企業(yè)的結(jié)合或獲得對另一個企業(yè)凈資產(chǎn)和經(jīng)營活動的控制權(quán)，而將各單獨(dú)的個體合成一個經(jīng)濟(jì)實(shí)體。企業(yè)并購按照法律形式的不同可以劃分為以下幾種主要類型：

吸收并購。指企業(yè)通過發(fā)行股票或支付現(xiàn)金等方式實(shí)現(xiàn)對其他企業(yè)的收購。這個過程結(jié)束后，并購方在原有法律上的地位保持不變，而被并購方作為并購方所包含的一部分會失去法人資格。被并購企業(yè)可繼續(xù)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動。

對創(chuàng)立合并而言，其目的是參與方的聯(lián)合從而成立一個新的企業(yè)，在這個過程中用新企業(yè)的股份交換各公司原有股份。并購結(jié)束后，參與并購各方均失去原有的法人資格。

控股合并。指的是并購企業(yè)通過發(fā)行股票或債券以及付現(xiàn)來獲取被并購企業(yè)所有的或部分擁有的具有表決權(quán)的股份。這一過程結(jié)束后，參與并購的各方依舊保持原有的法律實(shí)體參與企業(yè)的經(jīng)營。

2.企業(yè)并購有關(guān)會計(jì)方法分析

（1）購買法

購買法是按并購企業(yè)購買被并購企業(yè)的方式進(jìn)行會計(jì)處理，即是把企業(yè)并購過程視為并購企業(yè)取得被并購企業(yè)凈資產(chǎn)的資產(chǎn)交易行為。在此狀況下，并購企業(yè)購進(jìn)被并購企業(yè)取得資產(chǎn)的同時承擔(dān)負(fù)債。購買法是按并購時的公允價值計(jì)量被并購企業(yè)的凈資產(chǎn)，將購買時付出的成本超過公允價值的部分確認(rèn)為商譽(yù)。在購買法下進(jìn)行企業(yè)并購會計(jì)處理時，并購方按購買價記錄長期股權(quán)投資。

（2）權(quán)益法

權(quán)益結(jié)合法是指將企業(yè)并購視為股票交換造成的企業(yè)股權(quán)融合，從而形成所有者權(quán)益聯(lián)合的并購會計(jì)處理方法。也可視為多個企業(yè)在并購后所形成的企業(yè)資產(chǎn)貢獻(xiàn)。企業(yè)并購結(jié)束后新企業(yè)中原有股東股權(quán)相對保持不變。權(quán)益結(jié)合法下被并購公司的收益包括并購產(chǎn)生的會計(jì)期間的所有收益項(xiàng)目。

三、 我國企業(yè)并購會計(jì)相關(guān)問題分析

1.我國企業(yè)并購會計(jì)處理選擇依據(jù)

我國企業(yè)并購的會計(jì)方法應(yīng)從更全面的角度選擇。一方面，將國際準(zhǔn)則和我國實(shí)情結(jié)合。我國2006年會計(jì)準(zhǔn)則在會計(jì)信息的決策有用性和企業(yè)并購會計(jì)透明度等方面明顯加強(qiáng)了重視，對財務(wù)報表數(shù)據(jù)使用的影響以及我國會計(jì)處理差異的彌補(bǔ)都是極為關(guān)鍵的。另外一方面，在并購會計(jì)方法的選擇和使用上，應(yīng)當(dāng)從實(shí)際狀況進(jìn)行考慮。因我國市場不完善，將其分為非同一控制下與同一控制下的企業(yè)并購。再從具體內(nèi)容來看，購買法和權(quán)益結(jié)合法這兩種企業(yè)并購會計(jì)方法不僅要選擇，更需一邊使用一邊完善。

2.我國企業(yè)并購市場現(xiàn)狀

我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展正在關(guān)鍵的轉(zhuǎn)型時期，中、東、西部的發(fā)展模式各有不同，各地的企業(yè)發(fā)展也各有特色。企業(yè)并購這一經(jīng)濟(jì)活動并不局限于某一地區(qū)，而是跨地區(qū)甚至是跨國的，上市公司等參與企業(yè)并購活動的企業(yè)制度還不合理和完善，部分企業(yè)為了防止因虧損而導(dǎo)致的摘牌，采取操縱利潤的方式保住自身。它們通過企業(yè)并購使被并購方原有的利潤歸入這些上市企業(yè)，在這些情況下，虛假信息的存在使得企業(yè)并購會計(jì)信息的使用者最終蒙受損失，還會讓企業(yè)形象大打折扣并導(dǎo)致相關(guān)企業(yè)從市場競爭中出局。

3.我國企業(yè)并購會計(jì)的會計(jì)信息質(zhì)量分析

就購買法的會計(jì)信息可靠性而言，由于購買法使用公允價值，因而需要在確定標(biāo)準(zhǔn)等關(guān)系到公允價值確定的合理性上加以研究和把握。購買法下的會計(jì)信息相關(guān)性的保障在于購買法所提供的會計(jì)信息要與企業(yè)經(jīng)營緊密聯(lián)系，盡可能在其可靠性基礎(chǔ)上為決策者的決策提供有用信息。

權(quán)益結(jié)合法下的會計(jì)信息可靠性相對購買法較高，這是因?yàn)闄?quán)益結(jié)合法以歷史成本來衡量和反應(yīng)企業(yè)并購活動結(jié)束后的企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，該工作的順利完成和可靠性的保障也需要會計(jì)工作中對歷史成本的確認(rèn)計(jì)量工作的準(zhǔn)確。此外，權(quán)益結(jié)合法可以通過股權(quán)支付形式擴(kuò)張，相對而言操作性強(qiáng)。權(quán)益結(jié)不進(jìn)行商譽(yù)的確認(rèn)，所以不能像購買法那樣有助于信息使用者了解并購企業(yè)后可能帶來的協(xié)同效應(yīng)。從實(shí)質(zhì)重于形式角度，權(quán)益結(jié)合法下會計(jì)信息需要相關(guān)會計(jì)人員從企業(yè)并購會計(jì)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)出發(fā)，同時避免過度堅(jiān)持該要求及操縱利潤等虛假行為。

四、我國企業(yè)并購會計(jì)在適應(yīng)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展方面的建議

1.我國企業(yè)并購會計(jì)應(yīng)加快適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展

隨著我國經(jīng)濟(jì)建設(shè)的不斷進(jìn)步，我國的企業(yè)并購從國內(nèi)的企業(yè)之間的并購整合發(fā)展到國際上的企業(yè)并購，這體現(xiàn)了在社會主義市場經(jīng)濟(jì)下，我國的企業(yè)蓬勃發(fā)展。不僅如此，并購工作涉及的行業(yè)范圍逐漸變得廣泛，參與并購的企業(yè)涉及的行業(yè)不斷增加，同一個企業(yè)所參與的行業(yè)種類也在多元化發(fā)展。

2.我國企業(yè)并購會計(jì)借鑒整合工作的優(yōu)化

我國企業(yè)并購會計(jì)的實(shí)施發(fā)展十分需要優(yōu)秀理論的指導(dǎo)，而優(yōu)秀理論的產(chǎn)生需要與國際上的各國經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行深入交流，我國的并購會計(jì)相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則在借鑒國際先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)并結(jié)合我國具體國情以外，還需要注意企業(yè)并購會計(jì)借鑒整合以及研究出成果的時效性。世界經(jīng)濟(jì)迅猛發(fā)展，各國都會遇到并購活動，特別是一些發(fā)達(dá)國家企業(yè)并購會計(jì)工作的規(guī)范和實(shí)施往往能走在世界的前列。

3.我國企業(yè)并購會計(jì)中對信息處理應(yīng)當(dāng)及時有效

會計(jì)工作的質(zhì)量好壞在很大程度上會受到原始信息的處理的影響。原始信息是會計(jì)工作的基礎(chǔ)，從中提煉我們需要的信息。從這點(diǎn)出發(fā)，我國企業(yè)并購會計(jì)的實(shí)施涉及到的被并購企業(yè)的會計(jì)信息收集和處理工作應(yīng)當(dāng)及時有效，避免收集信息和分析信息的過程拖沓和隨意。這樣就要求參與企業(yè)并購的會計(jì)人員要具備端正態(tài)度和高效的工作習(xí)慣。

五、總結(jié)

我國企業(yè)并購會計(jì)從無到有，走過了許多年，但受限于我國企業(yè)并購市場的不發(fā)達(dá)和不完善， 2006年制定的會計(jì)準(zhǔn)則等規(guī)范都不能將我國的企業(yè)并購會計(jì)工作直接和國際先進(jìn)標(biāo)準(zhǔn)聯(lián)系起來，這對我國企業(yè)并購會計(jì)工作的實(shí)施發(fā)展不利。同時，隨著產(chǎn)權(quán)交易制度的完善和資產(chǎn)評估業(yè)的健全發(fā)展，公允價值的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)會不斷明確，準(zhǔn)確性也會逐步提高。在這種并購會計(jì)成熟發(fā)展的情勢下，我國會在同國際接軌的過程中，選擇恰當(dāng)?shù)牟①彆?jì)方法提高企業(yè)并購會計(jì)處理水準(zhǔn)?？傊?，我國的企業(yè)并購會計(jì)中會計(jì)方法的選擇、會計(jì)工作實(shí)施的完善、會計(jì)信息質(zhì)量的提高和會計(jì)信息披露等問題仍需完善。（作者單位：重慶交通大學(xué)）