趙向紅+陳瑞

摘 要：近年來，我國開始關(guān)注納稅籌劃問題，然而有關(guān)納稅籌劃怎樣進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避的研究尚顯不足。本文通過對于納稅籌劃中風(fēng)險(xiǎn)管理意識、流程的可操作性、風(fēng)險(xiǎn)管理人員的總體素質(zhì)、部門之間的溝通、征納關(guān)系、內(nèi)部控制制度、稅務(wù)代理的專業(yè)化等幾個(gè)方面，闡述了企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理當(dāng)前存在的問題，并給出了具有針對性和可操作性的建議，本文的成果有助于提升納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的水平，具有比較好的理論價(jià)值與實(shí)踐意義。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃;風(fēng)險(xiǎn)管理;現(xiàn)存問題;解決策略

一、引言

納稅籌劃管理體系最初出現(xiàn)于上個(gè)世紀(jì)三十年代的歐美等發(fā)達(dá)國家，隨著研究的進(jìn)展和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的豐富，到了上世紀(jì)五十年代，納稅籌劃已經(jīng)發(fā)展成為一項(xiàng)專業(yè)化和實(shí)踐性極強(qiáng)的管理體系。近年來，我國的市場經(jīng)濟(jì)進(jìn)程已經(jīng)逐步深入，市場條件日趨完善，隨著經(jīng)濟(jì)全球化趨勢的日益增強(qiáng)，我國的相關(guān)領(lǐng)域開始關(guān)注納稅籌劃問題，并取得了一些不錯(cuò)的研究成果與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。但是值得指出的是，雖然我國已經(jīng)開始著手進(jìn)行相關(guān)的研究，但是有關(guān)納稅籌劃怎樣進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別、風(fēng)險(xiǎn)評估和風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避這方面的研究尚顯不足。所以，怎樣實(shí)現(xiàn)對納稅籌劃進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)的評價(jià)和應(yīng)對是一個(gè)亟待解決的問題。

二、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理現(xiàn)狀分析

1.未能形成足夠的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)體系，也未能充分意識到納稅籌劃管理的重要性。在現(xiàn)實(shí)中，有不少公司在涉及到納稅籌劃的時(shí)候，常常過于注重納稅籌劃所帶來的直接經(jīng)濟(jì)利益，有些公司還將納稅籌劃理解為能為公司節(jié)約稅收的具體額度值，并以資金節(jié)約的比率來評價(jià)納稅籌劃方案的可行性。這些公司往往沒有意識到納稅籌劃的另一面——風(fēng)險(xiǎn)因素，因此也就沒能配置專門的風(fēng)險(xiǎn)管理部門或者負(fù)責(zé)人來實(shí)施納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)評估、預(yù)警及規(guī)避。

2.未能形成一套行之有效的納稅發(fā)現(xiàn)管理流程。與歐美國家相比，在我國的各大企業(yè)和科研院所普遍沒能及時(shí)地進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)踐和理論研究，因此客觀地說目前比較缺乏納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理流程的具體實(shí)施步驟與方案，不少已經(jīng)發(fā)表的納稅風(fēng)險(xiǎn)研究成果在深度上和廣度上均難以滿足實(shí)際應(yīng)用的需求。具體來講，在一個(gè)公司中，怎樣進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的階段性實(shí)施，在每一個(gè)具體的實(shí)施流程中應(yīng)該進(jìn)行什么樣的具體工作，選擇何種客觀的評估算法及體系進(jìn)行納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的識別與規(guī)避，以及如何結(jié)合具體的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)源進(jìn)行針對性的應(yīng)對等等，均未能進(jìn)行足夠深入的研究，甚至在一些研究領(lǐng)域中尚存學(xué)術(shù)理論和實(shí)踐方法上的爭議。

3.納稅風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)際操作人員的專業(yè)素養(yǎng)和主體性亟待提升。風(fēng)險(xiǎn)的識別與規(guī)避是一項(xiàng)涉及面很廣的系統(tǒng)性工程，對執(zhí)行人員具有較高的專業(yè)要求，不但應(yīng)具備多樣化的專業(yè)背景，還應(yīng)具有足夠的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。由于我國發(fā)展納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的時(shí)期較短，因此符合上述要求的專業(yè)人員遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足當(dāng)前企業(yè)的要求。在企業(yè)中，風(fēng)險(xiǎn)管理工作者的主體性指的是工作人員是否在風(fēng)險(xiǎn)識別與規(guī)避中起到充分的主導(dǎo)作用，其角色是否處于風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控的主動(dòng)地位。這些因素均對企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)工作有效性造成影響。而目前的情況卻是：兼具企業(yè)生產(chǎn)運(yùn)營背景和扎實(shí)風(fēng)險(xiǎn)管理經(jīng)驗(yàn)的工作者更是少之又少。從業(yè)者整體素質(zhì)難以滿足要求，這種現(xiàn)狀也是納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理發(fā)展的短板和障礙。

三、企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理策略

1.應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)管理體系和方法納入到納稅籌劃工作里，在公司中形成對風(fēng)險(xiǎn)管理重要性的一致認(rèn)識，從而最終將納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對納入進(jìn)公司的企業(yè)文化中。應(yīng)該意識到，只有公司中所有納稅籌劃的管理者能夠認(rèn)同納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對的緊迫性和重要性，才能在全公司范圍之內(nèi)形成風(fēng)險(xiǎn)管理的氛圍，將對納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)意識完全內(nèi)化為一種企業(yè)的行為模式和工作風(fēng)格，在公司之中使全體員工將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理視為自身份內(nèi)的工作，在意識到風(fēng)險(xiǎn)管理重要性的同時(shí)，使之能夠完善部署、充分發(fā)揮作用。

2.進(jìn)一步支持學(xué)界與企業(yè)對納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行深入廣泛的研究，從而增強(qiáng)在企業(yè)中普及納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)評估方法和管理手段的可行性。針對我國的納稅風(fēng)險(xiǎn)發(fā)展現(xiàn)狀和實(shí)際需求，應(yīng)該支持相關(guān)部門增強(qiáng)人力資源和研究環(huán)境的配置，從而盡快取得具有創(chuàng)新意義的納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的理論成果與實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。通過緊密結(jié)合風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)的理論、方法與企業(yè)納稅籌劃面臨的實(shí)際風(fēng)險(xiǎn)，構(gòu)建具有較高實(shí)用度的企業(yè)納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的具體方法和實(shí)施辦法，從而為企業(yè)開發(fā)出具有較強(qiáng)操作性的納稅籌劃的風(fēng)險(xiǎn)評估與規(guī)避策略。

3.強(qiáng)化和提升企業(yè)納稅籌劃人員風(fēng)險(xiǎn)管理的專業(yè)素養(yǎng)。企業(yè)應(yīng)該將納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理視為一門系統(tǒng)性極強(qiáng)的學(xué)科，風(fēng)險(xiǎn)管理工作者必須要有足夠的專業(yè)知識與素養(yǎng)才能勝任。這些知識包括與企業(yè)類型相關(guān)的專業(yè)知識、風(fēng)險(xiǎn)評估和規(guī)避知識、企業(yè)運(yùn)營知識等等，通過對這些知識對自身的武裝，并加以熟練運(yùn)用，提升風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。在進(jìn)行相關(guān)人力資源的配置時(shí)，實(shí)現(xiàn)應(yīng)結(jié)合力設(shè)置人員聘任和錄用的標(biāo)準(zhǔn)，著重考察其納稅籌劃的專業(yè)背景以及風(fēng)險(xiǎn)管理的優(yōu)勢和經(jīng)驗(yàn)。其次，也應(yīng)積極進(jìn)行公司人員的培養(yǎng)和提升，使其在現(xiàn)有工作的基礎(chǔ)上，能夠結(jié)合企業(yè)需求來努力掌握風(fēng)險(xiǎn)管理相關(guān)知識，勝任稅務(wù)籌劃的崗位要求。

四、結(jié)束語

為了能夠制定出具有針對性的應(yīng)對和規(guī)避納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)的有效策略，只有對企業(yè)的具體特點(diǎn)和納稅籌劃所采取的實(shí)際方案進(jìn)行通盤考慮，才能制定科學(xué)有效的風(fēng)險(xiǎn)管理體系，從而不斷發(fā)現(xiàn)和改善納稅籌劃中有可能出現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)的薄弱環(huán)節(jié)，提升納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)管理的水平。

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