韓軍

[摘 要]隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入和現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善，多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)和債權(quán)結(jié)構(gòu)代替了政府投資一統(tǒng)天下的格局，這就要求政府通過(guò)稅收政策法規(guī)、貨幣政策等手段來(lái)實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的宏觀調(diào)控。因此，企業(yè)如何維護(hù)自身的權(quán)益，合理合法規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)中獨(dú)立就顯得尤為重要。而稅務(wù)會(huì)計(jì)師作為一門新興的學(xué)科與專業(yè)應(yīng)運(yùn)而生，稅務(wù)會(huì)計(jì)是指以稅收法律、法規(guī)和會(huì)計(jì)制度為依據(jù)，以貨幣為計(jì)量單位，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的理論和方法，對(duì)納稅單位的涉稅活動(dòng)所引起的資金運(yùn)動(dòng)進(jìn)行反映和監(jiān)督，維護(hù)國(guó)家和納稅人的合法權(quán)益的專業(yè)會(huì)計(jì)?，F(xiàn)就結(jié)合我公司的實(shí)際情況談?wù)劧悇?wù)會(huì)計(jì)師在中小企業(yè)的作用及意義。

[關(guān)鍵詞]稅務(wù)會(huì)計(jì)師；企業(yè)；納稅籌劃

[DOI]10.13939/j.cnki.zgsc.2016.33.165

我公司是一家化工制造企業(yè)，年銷售收入維持在8000萬(wàn)元左右。我公司涉及的稅種主要有增值稅、企業(yè)所得稅等。

1 我公司增值稅的納稅籌劃

由于我公司為化學(xué)農(nóng)藥制造企業(yè)，享受低稅率政策，增值稅按照13%的稅率計(jì)算繳納。同時(shí)由于考慮到單純的農(nóng)資貿(mào)易公司享受增值稅免稅政策，經(jīng)認(rèn)真的納稅籌劃，我公司隨后將原來(lái)的銷售部單獨(dú)拿出了成立了一個(gè)銷售公司，這樣公司生產(chǎn)出來(lái)的產(chǎn)品通過(guò)轉(zhuǎn)移定價(jià)先以一個(gè)較低的價(jià)格銷售給銷售公司，然后銷售公司再以市場(chǎng)價(jià)格銷售，而這時(shí)銷售公司銷售的產(chǎn)品就享受到了增值稅免稅的優(yōu)惠政策，而母公司由于轉(zhuǎn)移定價(jià)其產(chǎn)品增值額有限，故稅負(fù)得到了較大的降低，在稅法合理合規(guī)的范圍內(nèi)通過(guò)納稅籌劃將公司的稅負(fù)降到了較低程度，稅務(wù)會(huì)計(jì)師在公司的作用顯而易見(jiàn)。

我公司原來(lái)的外貿(mào)出口業(yè)務(wù)由于渠道有限，大部分是通過(guò)外貿(mào)公司進(jìn)行代理出口，全年的代理出口銷售收入約維持在4000萬(wàn)元左右，而此部分形成的增值稅的銷項(xiàng)稅為4000×13%=520萬(wàn)元，該部分需要全部計(jì)算繳納增值稅。經(jīng)納稅籌劃后，公司積極開拓直接出口貿(mào)易，該4000萬(wàn)元的間接貿(mào)易收入基本形成直接貿(mào)易，由此不但實(shí)現(xiàn)了增值稅的出口免銷項(xiàng)稅，而且還享受到了5%～9%的退稅額（農(nóng)藥原藥退稅率9%，農(nóng)藥制劑退稅率5%），同時(shí)增加了公司產(chǎn)品在國(guó)際市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)力和知名度，為公司的良性發(fā)展提供了堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

通過(guò)以上的納稅籌劃，目前我公司的增值稅稅負(fù)率相對(duì)較低，這樣一方面減少公司資金壓力，另一方面，該部分資金就可以更好的應(yīng)用到正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中去。

2 我公司所得稅納稅籌劃

2.1 業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)的納稅籌劃

本年度我公司累計(jì)實(shí)現(xiàn)銷售收入8000萬(wàn)元，“管理費(fèi)用”中列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)150萬(wàn)元，“營(yíng)業(yè)費(fèi)用”中列支廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)1250萬(wàn)元，稅前會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額為100萬(wàn)元?，F(xiàn)將納稅籌劃分析如下：

業(yè)務(wù)招待費(fèi)若按發(fā)生額150萬(wàn)的60%扣除，則超過(guò)了稅法規(guī)定的銷售收入的5‰，根據(jù)孰低原則，只能扣除40萬(wàn)元（8000萬(wàn)元×5‰）。企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)共1250萬(wàn)元，超過(guò)當(dāng)年銷售收入的15%，兩者取其低，故只能扣除1200萬(wàn)元。公司總計(jì)應(yīng)納稅所得額為260萬(wàn)元（100萬(wàn)元+110萬(wàn)元+50萬(wàn)元）。應(yīng)納所得稅39萬(wàn)元（260萬(wàn)元×15%，我公司享受西部大開發(fā)政策，所得稅按照15%計(jì)算繳納）。由于我公司成立了銷售公司，該籌劃方案相對(duì)的就變得簡(jiǎn)單了。

首先母公司將產(chǎn)品以7500萬(wàn)元的價(jià)格銷售給銷售公司，銷售公司再以8000萬(wàn)元的價(jià)格對(duì)外銷售，母公司與銷售公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)分別為90萬(wàn)元和60萬(wàn)元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分別為900萬(wàn)元、350萬(wàn)元。而母公司的稅前利潤(rùn)為40萬(wàn)元，銷售公司的稅前利潤(rùn)為 60萬(wàn)元。兩公司分別繳納企業(yè)所得稅。對(duì)母公司來(lái)說(shuō)當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除37.5萬(wàn)元（7500 萬(wàn)元×5‰）；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生900萬(wàn)元，未超過(guò)銷售收入的15%。則母公司合計(jì)應(yīng)納稅所得額為92.5萬(wàn)元（40萬(wàn)元+90萬(wàn)元-37.5萬(wàn)元），應(yīng)納企業(yè)所得稅13.875萬(wàn)元（92.5萬(wàn)元×15%）。

銷售公司當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)可扣除36萬(wàn)元，未超過(guò)銷售收入的5‰；廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)合計(jì)發(fā)生350 萬(wàn)元，未超過(guò)銷售收入的15%。則銷售公司合計(jì)應(yīng)納稅所得額為84萬(wàn)元（60萬(wàn)元+24萬(wàn)元），應(yīng)納企業(yè)所得稅12.6萬(wàn)元（84萬(wàn)元×15%）。

因此，則整個(gè)公司總共應(yīng)納企業(yè)所得稅為26.475萬(wàn)元（13.875萬(wàn)元+12.6萬(wàn)元），相較于納稅籌劃前節(jié)省所得稅12.525萬(wàn)元（39萬(wàn)元-26.475萬(wàn)元）。

2.2 押金的納稅籌劃

由于我公司的產(chǎn)品定價(jià)屬于到貨價(jià)。公司從5～7個(gè)物流公司中選取相對(duì)實(shí)力較強(qiáng)的物流公司作為合作伙伴，讓其繳納一定的押金。全年下來(lái)押金約為50萬(wàn)元左右，如果該部分押金（超過(guò)一年期限）不進(jìn)行積極的納稅籌劃，那么到所得稅清算時(shí)，該部分就需要計(jì)算銷售收入并繳納增值稅、所得稅了。增值稅銷項(xiàng)稅則為50/1.17×17%=7.26萬(wàn)元，所得稅則為50/1.17×15%=6.41萬(wàn)元。經(jīng)過(guò)認(rèn)真的籌劃，我公司將該部分押金以運(yùn)輸費(fèi)的名義退還給客戶，而在欠客戶運(yùn)輸費(fèi)的賬面上始終保持該50萬(wàn)運(yùn)輸費(fèi)（實(shí)際是押金）不進(jìn)行結(jié)算，這樣就將押金轉(zhuǎn)換為貨款，不但保證了公司貨物的風(fēng)險(xiǎn)的免除，而且還避免了公司繳納的增值稅、所得稅造成的資金流失。

3 對(duì)納稅籌劃的認(rèn)識(shí)

稅務(wù)會(huì)計(jì)是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段后，從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中分離出來(lái)的。它是介于稅收學(xué)與會(huì)計(jì)學(xué)之間的一門新興的邊緣學(xué)科，是融國(guó)家稅收制度和會(huì)計(jì)核算為一體的一種特種專業(yè)會(huì)計(jì)。

3.1 稅務(wù)會(huì)計(jì)的特點(diǎn)

第一，稅收法規(guī)的制約性。稅務(wù)會(huì)計(jì)以國(guó)家現(xiàn)行稅收法規(guī)為準(zhǔn)繩，這是它區(qū)別于其他專業(yè)會(huì)計(jì)的一個(gè)最重要特點(diǎn)。

第二，涉稅對(duì)象的特定性。稅務(wù)會(huì)計(jì)的核算內(nèi)容是納稅人在納稅活動(dòng)過(guò)程中所表現(xiàn)的有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，稅務(wù)會(huì)計(jì)只對(duì)這部分內(nèi)容進(jìn)行連貫的、系統(tǒng)的核算和監(jiān)督。

第三，核算目的的明確性。稅務(wù)會(huì)計(jì)核算的目的主要是保證國(guó)家稅收，嚴(yán)格遵守國(guó)家的稅收法律及其有關(guān)規(guī)定，不使稅收流失；但同時(shí)又要維護(hù)納稅人的合法權(quán)益。

第四，產(chǎn)生差異的協(xié)調(diào)性。稅務(wù)會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在收入費(fèi)用確認(rèn)、資產(chǎn)計(jì)價(jià)或使用處置、減值準(zhǔn)備的計(jì)提等方面存在顯著的差異。然而兩者之間計(jì)算出來(lái)的會(huì)計(jì)利潤(rùn)之間的差異，可以根據(jù)其產(chǎn)生的原因進(jìn)行調(diào)節(jié)。因此，稅務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的調(diào)整。

第五，籌劃性。企業(yè)通過(guò)稅務(wù)會(huì)計(jì)履行納稅義務(wù)，同時(shí)還應(yīng)體現(xiàn)納稅人權(quán)利，減輕稅負(fù)，努力實(shí)現(xiàn)企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。為此，稅務(wù)會(huì)計(jì)還具有事先的籌劃性。

3.2 稅務(wù)會(huì)計(jì)在企業(yè)中的作用及意義

第一，依法納稅。企業(yè)只有依法履行納稅義務(wù)，才能合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，防范稅務(wù)違法行為。因此，依法納稅是企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)和作用。

第二，提供有用的與稅務(wù)有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。稅務(wù)會(huì)計(jì)的作用是向納稅會(huì)計(jì)信息使用者提供有助于納稅決策的會(huì)計(jì)信息。納稅會(huì)計(jì)信息的使用者首先是各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)；其次是企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者、投資人、債權(quán)人等；最后是社會(huì)公眾，他們通過(guò)企業(yè)提供的稅務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告，了解企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況，以及對(duì)社會(huì)的貢獻(xiàn)額、誠(chéng)信度和社會(huì)責(zé)任感。

第三，稅收籌劃。稅收支出是企業(yè)的一項(xiàng)成本費(fèi)用，通過(guò)科學(xué)地進(jìn)行稅收籌劃，可以使企業(yè)選擇合理的稅負(fù)，充分享受稅收優(yōu)惠，降低經(jīng)營(yíng)成本。

4 結(jié) 論

總之，設(shè)立企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)，是規(guī)范企業(yè)行為，促進(jìn)企業(yè)增強(qiáng)法律意識(shí)，降低納稅風(fēng)險(xiǎn)，防止和減少稅款流失，提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)的重要措施，是強(qiáng)化征納雙方的管理意識(shí)和競(jìng)爭(zhēng)意識(shí)的有效途徑，是會(huì)計(jì)改革和稅制改革，適應(yīng)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀現(xiàn)實(shí)性需要。

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