王宏宇++劉晨

【摘 要】 隨著高校管理體制的改革，高?；I資模式由單一的財(cái)政撥款轉(zhuǎn)化為多渠道籌集，由政府、學(xué)生（家庭）及社會(huì)共同承擔(dān)，在這種情況下他們承擔(dān)了教育成本就希望了解學(xué)校的成本信息，高校有必要進(jìn)行教育成本核算以便提供學(xué)校的成本信息。目前，準(zhǔn)確、有效地進(jìn)行高校教育成本核算已經(jīng)成為促進(jìn)高?？沙掷m(xù)健康發(fā)展的重要因素，而在核算教育成本方面，作業(yè)成本法彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本法的不足，在各高校應(yīng)用廣泛。鑒于此，文章主要應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行高校教育成本核算。

【關(guān)鍵詞】 高校； 教育成本核算； 作業(yè)成本法

中圖分類號(hào)：G40-054 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）26-0102-03

一、現(xiàn)行高校教育成本核算方法的缺陷

自2014年起，高校實(shí)行新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，但是新高校會(huì)計(jì)制度并沒有標(biāo)明有關(guān)教育成本核算的內(nèi)容與方法，所以我國高校在教育成本核算方面仍采用過去傳統(tǒng)的成本核算方法，如統(tǒng)計(jì)調(diào)查法、會(huì)計(jì)調(diào)整法。這些成本核算方法雖然成本低，但是核算結(jié)果卻不盡人意，不能準(zhǔn)確反映高校的教育成本，甚至在成本核算方面存在缺陷，具體表現(xiàn)在：

（一）間接成本分配方法不合理

對(duì)于高校發(fā)生的間接成本，運(yùn)用傳統(tǒng)的成本核算方法核算時(shí)，往往采用單一的標(biāo)準(zhǔn)將其分配到成本對(duì)象，造成成本核算結(jié)果不準(zhǔn)確。

（二）成本核算內(nèi)容不明確

傳統(tǒng)的成本核算方法往往是通過調(diào)整過去的統(tǒng)計(jì)調(diào)查資料來獲得教育成本數(shù)據(jù)，并沒有明確成本核算內(nèi)容，造成得到的成本數(shù)據(jù)不系統(tǒng)。

二、高校教育成本核算應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性

由于傳統(tǒng)成本法的缺陷和作業(yè)成本法在核算教育成本方面的優(yōu)越性，越來越多的學(xué)校在成本核算時(shí)采用作業(yè)成本法。目前，作業(yè)成本法在西方高校中應(yīng)用較廣泛，效果較好。研究發(fā)現(xiàn)，近年來歐洲的一些大學(xué)通過運(yùn)用作業(yè)成本法核算教育成本，不僅強(qiáng)化了內(nèi)部管理，而且優(yōu)化了資源配置。我國雖然在這方面起步比較晚，但隨著近年來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校在運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行教育成本核算方面也具備了良好的條件。

（一）高校教育成本中直接費(fèi)用少，間接費(fèi)用多

高校發(fā)生的行政支出、教輔支出等，一般無法直接歸集到特定的成本核算對(duì)象，都屬于間接成本，如果按照單一的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)這些支出進(jìn)行分配，則會(huì)造成計(jì)算結(jié)果不準(zhǔn)確，而作業(yè)成本法在對(duì)間接成本進(jìn)行分配時(shí)往往會(huì)選擇合適的標(biāo)準(zhǔn)，提高了計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（二）高校的作業(yè)類型比較固定

高校進(jìn)行的教育活動(dòng)周期性、重復(fù)性很強(qiáng)。每屆學(xué)生都是從新生入學(xué)開始到學(xué)生畢業(yè)結(jié)束。同一年級(jí)、專業(yè)的學(xué)生的培養(yǎng)過程基本都是相同的，即高校具有的作業(yè)比較穩(wěn)定。

（三）高校的軟件、硬件基礎(chǔ)比較好

隨著辦公自動(dòng)化的普及，學(xué)校的日常經(jīng)營活動(dòng)都是通過計(jì)算機(jī)完成的，這為作業(yè)成本法的實(shí)施提供了良好的硬件條件。此外，作業(yè)成本法的計(jì)算過程復(fù)雜，工作量大，對(duì)會(huì)計(jì)人員和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)要求高，而高校在這方面的軟件條件也已經(jīng)達(dá)到要求。

三、作業(yè)成本法下的高校教育成本核算實(shí)例——以A大學(xué)經(jīng)管學(xué)院為例

A大學(xué)是一所以本科生教育為主的普通全日制高校，共有院系15個(gè)，學(xué)生17 174人。本著簡化計(jì)算的原則，運(yùn)用作業(yè)成本法核算該校經(jīng)管學(xué)院學(xué)生教育成本，并且在確定資源項(xiàng)目時(shí)主要分析數(shù)額較大的項(xiàng)目。該院學(xué)生共計(jì)2 200名。

分析教育成本的內(nèi)容，教育成本可以分為直接成本和間接成本，而作業(yè)成本法主要是用于對(duì)間接成本的分配。對(duì)于經(jīng)管學(xué)院來說，直接成本主要包括經(jīng)管學(xué)院教師和管理人員工資及補(bǔ)助、班主任津貼等，它們可以直接歸屬于成本核算對(duì)象。間接成本是無法歸屬于成本對(duì)象的支出。如學(xué)校管理人員的工資及補(bǔ)助、辦公經(jīng)費(fèi)等。本年該學(xué)院的教師、管理人員的工資及補(bǔ)助金額13 484 234.8元，班主任津貼的總金額 6 777.16元，直接成本的總金額為13 491 011.96元。對(duì)于間接成本要用作業(yè)成本法分析。

作業(yè)成本法的思路是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。具體步驟如下：

（一）明確高校的教育資源項(xiàng)目

高校要進(jìn)行教育成本核算首先要明確教育資源的項(xiàng)目，明確哪些資源可以計(jì)入教育成本，哪些不可以計(jì)入，將不可以計(jì)入教育成本的資源費(fèi)用予以剔除。本文認(rèn)為可以計(jì)入教育成本的資源項(xiàng)目有：工資及補(bǔ)助費(fèi)（學(xué)校管理人員）、辦公經(jīng)費(fèi)、水電費(fèi)、維修費(fèi)等。

（二）確認(rèn)各類資源的資源動(dòng)因及金額

資源動(dòng)因是將資源分配到作業(yè)的依據(jù)，反映了作業(yè)對(duì)資源的消耗情況。在將高校的資源項(xiàng)目確認(rèn)完畢后，要對(duì)這些資源加以分析，確定其資源動(dòng)因。準(zhǔn)確有效的資源動(dòng)因是資源正確分配的前提。表1為A大學(xué)的資源動(dòng)因表。

（三）確定作業(yè)中心及作業(yè)動(dòng)因

在資源及資源動(dòng)因確定后，應(yīng)該確定A大學(xué)的作業(yè)中心，為了簡便起見，將A大學(xué)的作業(yè)中心確定為5個(gè)，如表2。

（四）將資源分配至作業(yè)中心

在作業(yè)中心確定完畢后，要將資源金額分配至作業(yè)中心，一般來說資源的分配分為以下三類：

1.直接分配至成本對(duì)象

像工資補(bǔ)助費(fèi)、辦公經(jīng)費(fèi)等可以直接分配至成本對(duì)象，無需通過作業(yè)中心，分配結(jié)果如表3。

2.直接分配到作業(yè)中心

像維修費(fèi)、折舊費(fèi)等支出可以直接計(jì)入相關(guān)作業(yè)中心，對(duì)于維修費(fèi)和折舊費(fèi)可以通過分析固定資產(chǎn)明細(xì)賬得到相應(yīng)的金額并將其分配到相關(guān)作業(yè)中心，分配結(jié)果如表4。

3.按儀表計(jì)量數(shù)分配至相關(guān)作業(yè)中心

對(duì)于水電費(fèi)可以根據(jù)儀表計(jì)量數(shù)進(jìn)行分配，現(xiàn)在電費(fèi)價(jià)格是每度0.5元，水費(fèi)每方2元。分配完畢后，將資源成本歸集到作業(yè)成本庫，如表5。

（五）將成本庫中的成本分配至成本對(duì)象

作業(yè)庫中的成本還要進(jìn)一步分配，應(yīng)將其分配到成本對(duì)象，分配如表6。

（六）計(jì)算教育總成本

在間接成本計(jì)算出來之后，將直接成本和間接成本歸集在一起，便可以得出A大學(xué)經(jīng)管學(xué)院這一年的教育成本，金額為14 107 452.89元。如果要得到每個(gè)學(xué)生的教育成本，還需要采用約當(dāng)學(xué)生人數(shù)法將教育成本在在校生和畢業(yè)生之間分配。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 林萬祥.成本會(huì)計(jì)研究[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2008：85-91.

[2] 林鋼，武雷.高等教育成本研究[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2008：237-245.

[3] 于莉萍，孫方方，靳鑫.論高校成本核算及其面臨的問題[J].管理觀察，2012（32）：96.

[4] 楊世忠，許江波，張丹.作業(yè)成本法在高校教育成本核算中的應(yīng)用研究[J].會(huì)計(jì)研究，2012（4）：14-19.

[5] 吳正杰.我國作業(yè)成本法應(yīng)用研究綜述及展望[J].會(huì)計(jì)之友，2013（30）：84-86.endprint

【摘 要】 隨著高校管理體制的改革，高?；I資模式由單一的財(cái)政撥款轉(zhuǎn)化為多渠道籌集，由政府、學(xué)生（家庭）及社會(huì)共同承擔(dān)，在這種情況下他們承擔(dān)了教育成本就希望了解學(xué)校的成本信息，高校有必要進(jìn)行教育成本核算以便提供學(xué)校的成本信息。目前，準(zhǔn)確、有效地進(jìn)行高校教育成本核算已經(jīng)成為促進(jìn)高校可持續(xù)健康發(fā)展的重要因素，而在核算教育成本方面，作業(yè)成本法彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本法的不足，在各高校應(yīng)用廣泛。鑒于此，文章主要應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行高校教育成本核算。

【關(guān)鍵詞】 高校； 教育成本核算； 作業(yè)成本法

中圖分類號(hào)：G40-054 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）26-0102-03

一、現(xiàn)行高校教育成本核算方法的缺陷

自2014年起，高校實(shí)行新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，但是新高校會(huì)計(jì)制度并沒有標(biāo)明有關(guān)教育成本核算的內(nèi)容與方法，所以我國高校在教育成本核算方面仍采用過去傳統(tǒng)的成本核算方法，如統(tǒng)計(jì)調(diào)查法、會(huì)計(jì)調(diào)整法。這些成本核算方法雖然成本低，但是核算結(jié)果卻不盡人意，不能準(zhǔn)確反映高校的教育成本，甚至在成本核算方面存在缺陷，具體表現(xiàn)在：

（一）間接成本分配方法不合理

對(duì)于高校發(fā)生的間接成本，運(yùn)用傳統(tǒng)的成本核算方法核算時(shí)，往往采用單一的標(biāo)準(zhǔn)將其分配到成本對(duì)象，造成成本核算結(jié)果不準(zhǔn)確。

（二）成本核算內(nèi)容不明確

傳統(tǒng)的成本核算方法往往是通過調(diào)整過去的統(tǒng)計(jì)調(diào)查資料來獲得教育成本數(shù)據(jù)，并沒有明確成本核算內(nèi)容，造成得到的成本數(shù)據(jù)不系統(tǒng)。

二、高校教育成本核算應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性

由于傳統(tǒng)成本法的缺陷和作業(yè)成本法在核算教育成本方面的優(yōu)越性，越來越多的學(xué)校在成本核算時(shí)采用作業(yè)成本法。目前，作業(yè)成本法在西方高校中應(yīng)用較廣泛，效果較好。研究發(fā)現(xiàn)，近年來歐洲的一些大學(xué)通過運(yùn)用作業(yè)成本法核算教育成本，不僅強(qiáng)化了內(nèi)部管理，而且優(yōu)化了資源配置。我國雖然在這方面起步比較晚，但隨著近年來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校在運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行教育成本核算方面也具備了良好的條件。

（一）高校教育成本中直接費(fèi)用少，間接費(fèi)用多

高校發(fā)生的行政支出、教輔支出等，一般無法直接歸集到特定的成本核算對(duì)象，都屬于間接成本，如果按照單一的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)這些支出進(jìn)行分配，則會(huì)造成計(jì)算結(jié)果不準(zhǔn)確，而作業(yè)成本法在對(duì)間接成本進(jìn)行分配時(shí)往往會(huì)選擇合適的標(biāo)準(zhǔn)，提高了計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（二）高校的作業(yè)類型比較固定

高校進(jìn)行的教育活動(dòng)周期性、重復(fù)性很強(qiáng)。每屆學(xué)生都是從新生入學(xué)開始到學(xué)生畢業(yè)結(jié)束。同一年級(jí)、專業(yè)的學(xué)生的培養(yǎng)過程基本都是相同的，即高校具有的作業(yè)比較穩(wěn)定。

（三）高校的軟件、硬件基礎(chǔ)比較好

隨著辦公自動(dòng)化的普及，學(xué)校的日常經(jīng)營活動(dòng)都是通過計(jì)算機(jī)完成的，這為作業(yè)成本法的實(shí)施提供了良好的硬件條件。此外，作業(yè)成本法的計(jì)算過程復(fù)雜，工作量大，對(duì)會(huì)計(jì)人員和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)要求高，而高校在這方面的軟件條件也已經(jīng)達(dá)到要求。

三、作業(yè)成本法下的高校教育成本核算實(shí)例——以A大學(xué)經(jīng)管學(xué)院為例

A大學(xué)是一所以本科生教育為主的普通全日制高校，共有院系15個(gè)，學(xué)生17 174人。本著簡化計(jì)算的原則，運(yùn)用作業(yè)成本法核算該校經(jīng)管學(xué)院學(xué)生教育成本，并且在確定資源項(xiàng)目時(shí)主要分析數(shù)額較大的項(xiàng)目。該院學(xué)生共計(jì)2 200名。

分析教育成本的內(nèi)容，教育成本可以分為直接成本和間接成本，而作業(yè)成本法主要是用于對(duì)間接成本的分配。對(duì)于經(jīng)管學(xué)院來說，直接成本主要包括經(jīng)管學(xué)院教師和管理人員工資及補(bǔ)助、班主任津貼等，它們可以直接歸屬于成本核算對(duì)象。間接成本是無法歸屬于成本對(duì)象的支出。如學(xué)校管理人員的工資及補(bǔ)助、辦公經(jīng)費(fèi)等。本年該學(xué)院的教師、管理人員的工資及補(bǔ)助金額13 484 234.8元，班主任津貼的總金額 6 777.16元，直接成本的總金額為13 491 011.96元。對(duì)于間接成本要用作業(yè)成本法分析。

作業(yè)成本法的思路是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。具體步驟如下：

（一）明確高校的教育資源項(xiàng)目

高校要進(jìn)行教育成本核算首先要明確教育資源的項(xiàng)目，明確哪些資源可以計(jì)入教育成本，哪些不可以計(jì)入，將不可以計(jì)入教育成本的資源費(fèi)用予以剔除。本文認(rèn)為可以計(jì)入教育成本的資源項(xiàng)目有：工資及補(bǔ)助費(fèi)（學(xué)校管理人員）、辦公經(jīng)費(fèi)、水電費(fèi)、維修費(fèi)等。

（二）確認(rèn)各類資源的資源動(dòng)因及金額

資源動(dòng)因是將資源分配到作業(yè)的依據(jù)，反映了作業(yè)對(duì)資源的消耗情況。在將高校的資源項(xiàng)目確認(rèn)完畢后，要對(duì)這些資源加以分析，確定其資源動(dòng)因。準(zhǔn)確有效的資源動(dòng)因是資源正確分配的前提。表1為A大學(xué)的資源動(dòng)因表。

（三）確定作業(yè)中心及作業(yè)動(dòng)因

在資源及資源動(dòng)因確定后，應(yīng)該確定A大學(xué)的作業(yè)中心，為了簡便起見，將A大學(xué)的作業(yè)中心確定為5個(gè)，如表2。

（四）將資源分配至作業(yè)中心

在作業(yè)中心確定完畢后，要將資源金額分配至作業(yè)中心，一般來說資源的分配分為以下三類：

1.直接分配至成本對(duì)象

像工資補(bǔ)助費(fèi)、辦公經(jīng)費(fèi)等可以直接分配至成本對(duì)象，無需通過作業(yè)中心，分配結(jié)果如表3。

2.直接分配到作業(yè)中心

像維修費(fèi)、折舊費(fèi)等支出可以直接計(jì)入相關(guān)作業(yè)中心，對(duì)于維修費(fèi)和折舊費(fèi)可以通過分析固定資產(chǎn)明細(xì)賬得到相應(yīng)的金額并將其分配到相關(guān)作業(yè)中心，分配結(jié)果如表4。

3.按儀表計(jì)量數(shù)分配至相關(guān)作業(yè)中心

對(duì)于水電費(fèi)可以根據(jù)儀表計(jì)量數(shù)進(jìn)行分配，現(xiàn)在電費(fèi)價(jià)格是每度0.5元，水費(fèi)每方2元。分配完畢后，將資源成本歸集到作業(yè)成本庫，如表5。

（五）將成本庫中的成本分配至成本對(duì)象

作業(yè)庫中的成本還要進(jìn)一步分配，應(yīng)將其分配到成本對(duì)象，分配如表6。

（六）計(jì)算教育總成本

在間接成本計(jì)算出來之后，將直接成本和間接成本歸集在一起，便可以得出A大學(xué)經(jīng)管學(xué)院這一年的教育成本，金額為14 107 452.89元。如果要得到每個(gè)學(xué)生的教育成本，還需要采用約當(dāng)學(xué)生人數(shù)法將教育成本在在校生和畢業(yè)生之間分配。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 林萬祥.成本會(huì)計(jì)研究[M].北京：機(jī)械工業(yè)出版社，2008：85-91.

[2] 林鋼，武雷.高等教育成本研究[M].北京：中國人民大學(xué)出版社，2008：237-245.

[3] 于莉萍，孫方方，靳鑫.論高校成本核算及其面臨的問題[J].管理觀察，2012（32）：96.

[4] 楊世忠，許江波，張丹.作業(yè)成本法在高校教育成本核算中的應(yīng)用研究[J].會(huì)計(jì)研究，2012（4）：14-19.

[5] 吳正杰.我國作業(yè)成本法應(yīng)用研究綜述及展望[J].會(huì)計(jì)之友，2013（30）：84-86.endprint

【摘 要】 隨著高校管理體制的改革，高?；I資模式由單一的財(cái)政撥款轉(zhuǎn)化為多渠道籌集，由政府、學(xué)生（家庭）及社會(huì)共同承擔(dān)，在這種情況下他們承擔(dān)了教育成本就希望了解學(xué)校的成本信息，高校有必要進(jìn)行教育成本核算以便提供學(xué)校的成本信息。目前，準(zhǔn)確、有效地進(jìn)行高校教育成本核算已經(jīng)成為促進(jìn)高?？沙掷m(xù)健康發(fā)展的重要因素，而在核算教育成本方面，作業(yè)成本法彌補(bǔ)了傳統(tǒng)成本法的不足，在各高校應(yīng)用廣泛。鑒于此，文章主要應(yīng)用作業(yè)成本法進(jìn)行高校教育成本核算。

【關(guān)鍵詞】 高校； 教育成本核算； 作業(yè)成本法

中圖分類號(hào)：G40-054 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1004-5937（2014）26-0102-03

一、現(xiàn)行高校教育成本核算方法的缺陷

自2014年起，高校實(shí)行新《高等學(xué)校會(huì)計(jì)制度》，但是新高校會(huì)計(jì)制度并沒有標(biāo)明有關(guān)教育成本核算的內(nèi)容與方法，所以我國高校在教育成本核算方面仍采用過去傳統(tǒng)的成本核算方法，如統(tǒng)計(jì)調(diào)查法、會(huì)計(jì)調(diào)整法。這些成本核算方法雖然成本低，但是核算結(jié)果卻不盡人意，不能準(zhǔn)確反映高校的教育成本，甚至在成本核算方面存在缺陷，具體表現(xiàn)在：

（一）間接成本分配方法不合理

對(duì)于高校發(fā)生的間接成本，運(yùn)用傳統(tǒng)的成本核算方法核算時(shí)，往往采用單一的標(biāo)準(zhǔn)將其分配到成本對(duì)象，造成成本核算結(jié)果不準(zhǔn)確。

（二）成本核算內(nèi)容不明確

傳統(tǒng)的成本核算方法往往是通過調(diào)整過去的統(tǒng)計(jì)調(diào)查資料來獲得教育成本數(shù)據(jù)，并沒有明確成本核算內(nèi)容，造成得到的成本數(shù)據(jù)不系統(tǒng)。

二、高校教育成本核算應(yīng)用作業(yè)成本法的可行性

由于傳統(tǒng)成本法的缺陷和作業(yè)成本法在核算教育成本方面的優(yōu)越性，越來越多的學(xué)校在成本核算時(shí)采用作業(yè)成本法。目前，作業(yè)成本法在西方高校中應(yīng)用較廣泛，效果較好。研究發(fā)現(xiàn)，近年來歐洲的一些大學(xué)通過運(yùn)用作業(yè)成本法核算教育成本，不僅強(qiáng)化了內(nèi)部管理，而且優(yōu)化了資源配置。我國雖然在這方面起步比較晚，但隨著近年來經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校在運(yùn)用作業(yè)成本法進(jìn)行教育成本核算方面也具備了良好的條件。

（一）高校教育成本中直接費(fèi)用少，間接費(fèi)用多

高校發(fā)生的行政支出、教輔支出等，一般無法直接歸集到特定的成本核算對(duì)象，都屬于間接成本，如果按照單一的標(biāo)準(zhǔn)對(duì)這些支出進(jìn)行分配，則會(huì)造成計(jì)算結(jié)果不準(zhǔn)確，而作業(yè)成本法在對(duì)間接成本進(jìn)行分配時(shí)往往會(huì)選擇合適的標(biāo)準(zhǔn)，提高了計(jì)算結(jié)果的準(zhǔn)確性。

（二）高校的作業(yè)類型比較固定

高校進(jìn)行的教育活動(dòng)周期性、重復(fù)性很強(qiáng)。每屆學(xué)生都是從新生入學(xué)開始到學(xué)生畢業(yè)結(jié)束。同一年級(jí)、專業(yè)的學(xué)生的培養(yǎng)過程基本都是相同的，即高校具有的作業(yè)比較穩(wěn)定。

（三）高校的軟件、硬件基礎(chǔ)比較好

隨著辦公自動(dòng)化的普及，學(xué)校的日常經(jīng)營活動(dòng)都是通過計(jì)算機(jī)完成的，這為作業(yè)成本法的實(shí)施提供了良好的硬件條件。此外，作業(yè)成本法的計(jì)算過程復(fù)雜，工作量大，對(duì)會(huì)計(jì)人員和計(jì)算機(jī)系統(tǒng)要求高，而高校在這方面的軟件條件也已經(jīng)達(dá)到要求。

三、作業(yè)成本法下的高校教育成本核算實(shí)例——以A大學(xué)經(jīng)管學(xué)院為例

A大學(xué)是一所以本科生教育為主的普通全日制高校，共有院系15個(gè)，學(xué)生17 174人。本著簡化計(jì)算的原則，運(yùn)用作業(yè)成本法核算該校經(jīng)管學(xué)院學(xué)生教育成本，并且在確定資源項(xiàng)目時(shí)主要分析數(shù)額較大的項(xiàng)目。該院學(xué)生共計(jì)2 200名。

分析教育成本的內(nèi)容，教育成本可以分為直接成本和間接成本，而作業(yè)成本法主要是用于對(duì)間接成本的分配。對(duì)于經(jīng)管學(xué)院來說，直接成本主要包括經(jīng)管學(xué)院教師和管理人員工資及補(bǔ)助、班主任津貼等，它們可以直接歸屬于成本核算對(duì)象。間接成本是無法歸屬于成本對(duì)象的支出。如學(xué)校管理人員的工資及補(bǔ)助、辦公經(jīng)費(fèi)等。本年該學(xué)院的教師、管理人員的工資及補(bǔ)助金額13 484 234.8元，班主任津貼的總金額 6 777.16元，直接成本的總金額為13 491 011.96元。對(duì)于間接成本要用作業(yè)成本法分析。

作業(yè)成本法的思路是產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。具體步驟如下：

（一）明確高校的教育資源項(xiàng)目

高校要進(jìn)行教育成本核算首先要明確教育資源的項(xiàng)目，明確哪些資源可以計(jì)入教育成本，哪些不可以計(jì)入，將不可以計(jì)入教育成本的資源費(fèi)用予以剔除。本文認(rèn)為可以計(jì)入教育成本的資源項(xiàng)目有：工資及補(bǔ)助費(fèi)（學(xué)校管理人員）、辦公經(jīng)費(fèi)、水電費(fèi)、維修費(fèi)等。

（二）確認(rèn)各類資源的資源動(dòng)因及金額

資源動(dòng)因是將資源分配到作業(yè)的依據(jù)，反映了作業(yè)對(duì)資源的消耗情況。在將高校的資源項(xiàng)目確認(rèn)完畢后，要對(duì)這些資源加以分析，確定其資源動(dòng)因。準(zhǔn)確有效的資源動(dòng)因是資源正確分配的前提。表1為A大學(xué)的資源動(dòng)因表。

（三）確定作業(yè)中心及作業(yè)動(dòng)因

在資源及資源動(dòng)因確定后，應(yīng)該確定A大學(xué)的作業(yè)中心，為了簡便起見，將A大學(xué)的作業(yè)中心確定為5個(gè)，如表2。

（四）將資源分配至作業(yè)中心

在作業(yè)中心確定完畢后，要將資源金額分配至作業(yè)中心，一般來說資源的分配分為以下三類：

1.直接分配至成本對(duì)象

像工資補(bǔ)助費(fèi)、辦公經(jīng)費(fèi)等可以直接分配至成本對(duì)象，無需通過作業(yè)中心，分配結(jié)果如表3。

2.直接分配到作業(yè)中心

像維修費(fèi)、折舊費(fèi)等支出可以直接計(jì)入相關(guān)作業(yè)中心，對(duì)于維修費(fèi)和折舊費(fèi)可以通過分析固定資產(chǎn)明細(xì)賬得到相應(yīng)的金額并將其分配到相關(guān)作業(yè)中心，分配結(jié)果如表4。

3.按儀表計(jì)量數(shù)分配至相關(guān)作業(yè)中心

對(duì)于水電費(fèi)可以根據(jù)儀表計(jì)量數(shù)進(jìn)行分配，現(xiàn)在電費(fèi)價(jià)格是每度0.5元，水費(fèi)每方2元。分配完畢后，將資源成本歸集到作業(yè)成本庫，如表5。

（五）將成本庫中的成本分配至成本對(duì)象

作業(yè)庫中的成本還要進(jìn)一步分配，應(yīng)將其分配到成本對(duì)象，分配如表6。

（六）計(jì)算教育總成本

在間接成本計(jì)算出來之后，將直接成本和間接成本歸集在一起，便可以得出A大學(xué)經(jīng)管學(xué)院這一年的教育成本，金額為14 107 452.89元。如果要得到每個(gè)學(xué)生的教育成本，還需要采用約當(dāng)學(xué)生人數(shù)法將教育成本在在校生和畢業(yè)生之間分配。

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