鄧敏

摘 要：隨著經(jīng)濟全球化發(fā)展，市場經(jīng)濟不斷地向世界經(jīng)濟運營軌道轉(zhuǎn)移，那么企業(yè)在逐步規(guī)范管理控制制度的同時，還要對于行為規(guī)范不斷地完善。但是近些年來通過內(nèi)部控制制度的審計結(jié)果表明，一些問題已經(jīng)對企業(yè)的長期發(fā)展規(guī)劃產(chǎn)生了負面影響。本論文針對企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計原則、理念與思路進行探討。

關(guān)鍵詞：企業(yè)內(nèi)部控制制度；設(shè)計原則；設(shè)計理念；設(shè)計思路

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，內(nèi)部控制是重要的管理方式。著重研究企業(yè)內(nèi)部控制制度的設(shè)計原則和理念，并制定行之有效的發(fā)展思路成為了值得關(guān)注的重要環(huán)節(jié)。

一、企業(yè)管理中內(nèi)部控制制度的重要性

1.提高會計信息質(zhì)量，確保企業(yè)資產(chǎn)有效運行

經(jīng)濟全球化發(fā)展，中國的企業(yè)經(jīng)濟形勢也在發(fā)生著變化。特別是中國加入世界貿(mào)易組織后，會計信息的失真現(xiàn)象所帶來的經(jīng)濟弊端逐漸凸顯出來。調(diào)整和完善內(nèi)部控制制度，可以保證企業(yè)資產(chǎn)的安全性和完整性，以在a一定程度上提高會計信息質(zhì)量。與此同時，在執(zhí)行要求內(nèi)部控制制度的時候，要嚴格按照有關(guān)法律法規(guī)執(zhí)行，以有效地運行企業(yè)的各項規(guī)章制度。

2.適應(yīng)社會經(jīng)濟發(fā)展需要，提高市場競爭力

完善內(nèi)部控制制度是為了提高社會經(jīng)濟發(fā)展的適應(yīng)性。企業(yè)要深化改革，就要對于內(nèi)容控制制度以適當調(diào)整，以在保障資產(chǎn)完整性和各項法律法規(guī)有效執(zhí)行的前提下，促進經(jīng)營管理效率的提高。企業(yè)管理者要提高內(nèi)部控制意識，不僅要在思想上接受它，而且還要將其中的各項元素落實到程序、方法當中，以發(fā)揮其時效性，促進了企業(yè)在激烈的市場競爭中健康、快速地可持續(xù)發(fā)展。

二、企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計原則

企業(yè)內(nèi)控設(shè)計原則包括普遍性原則、特殊性原則、成本效益原則、信息化原則、系統(tǒng)化原則。

1.普遍性原則

企業(yè)的發(fā)展要考慮到大環(huán)境的影響，即遵循普遍性原則，主要包括社會經(jīng)濟、政治法律、自然環(huán)境等等。企業(yè)在制定內(nèi)控制度的時候，要依據(jù)法律法規(guī)，并以此作為要求內(nèi)控制度的基本前提。

2.特殊性原則

企業(yè)的內(nèi)控制度要具有適應(yīng)性和可操作性，就要從企業(yè)的實際出發(fā)設(shè)計企業(yè)內(nèi)控制度。那么在內(nèi)部控制制度制定之前，要對企業(yè)進行綜合性考察，包括企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)、項目、流程以及管理具體方案等等，都將成為企業(yè)特殊性原則的重要參考，以構(gòu)建具有立體結(jié)構(gòu)的內(nèi)控體系。

3.成本效益原則

企業(yè)要獲得最大的經(jīng)濟效益，降低成本是較為有效的途徑。將成本效益原則貫穿于企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計過程中，要選擇正確的控制點，使控制具有選擇性。當控制點達到一定數(shù)量的時候，企業(yè)效率的提高達到邊際，就會呈現(xiàn)出遞減的趨勢，此時，企業(yè)效益由于僵化的體制而致使企業(yè)運行效率下降，所以，要掌握好最佳控制點的數(shù)量。

4.信息化原則

企業(yè)內(nèi)控系統(tǒng)具有自動糾偏功能，這就是信息反饋的作用。搭建信息化管理平臺，制定內(nèi)控信息化模式是非常必要的，使處于控制過程的企業(yè)經(jīng)濟活動，可以根據(jù)反饋信息進行調(diào)整。那么在內(nèi)控制度的設(shè)計上，設(shè)計流程，工作職能和職責的分工都要根據(jù)反饋信息進行設(shè)計，在暢通控制信息傳遞渠道的同時，還要確保信息使用的正確性。

5.系統(tǒng)化原則

企業(yè)內(nèi)控制度屬于是整體控制的綜合行為。其作為一個系統(tǒng)，在實施內(nèi)控制度設(shè)計的時候，就要從系統(tǒng)化的角度出發(fā)，根據(jù)企業(yè)的整體需要對于內(nèi)控制度進行調(diào)整和完善。此外，系統(tǒng)內(nèi)容的子系統(tǒng)之間只有在均衡的狀態(tài)下相互作用，才能夠發(fā)揮個性表現(xiàn)的同時，促進整體性發(fā)展。可見，促使系統(tǒng)的整體共性的發(fā)揮，就要促使其中的子系統(tǒng)在分工與協(xié)作上，更具有協(xié)調(diào)性，以實現(xiàn)內(nèi)控制度的目標。

三、企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計理念

企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計是為了有效地控制管理者決策以及即將面臨的各種風險，以獲得最大化的企業(yè)價值。那么在企業(yè)內(nèi)控制度設(shè)計理念上，要從不同的視角審視其價值意義。

1.目標視角

我國企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計普遍是從管理者的角度來思考，并不會將其作為一項系統(tǒng)，從更高的視角來審視問題，因此要對于企業(yè)治理結(jié)構(gòu)進行完善，就要從目標視角確定企業(yè)內(nèi)控活動。在目標明確的情況下，企業(yè)就會在設(shè)計內(nèi)控制度的過程中，圍繞著企業(yè)目標開展各項內(nèi)控活動，包括企業(yè)的項目、組織結(jié)構(gòu)以及企業(yè)的其業(yè)務(wù)流程等等，都會被建立起必然的聯(lián)系，形成有機整體，以相互作用、相互牽制。

2.激勵視角

企業(yè)的經(jīng)營活動需要依賴于企業(yè)員工的積極努力。企業(yè)內(nèi)部控制，就是要對企業(yè)員工的行為形成約束，以規(guī)范化管理，那么在設(shè)計企業(yè)內(nèi)控制度的時候，從激勵視角制定內(nèi)控目標并將各種激勵元素納入到內(nèi)控執(zhí)行過程中，不僅可以提高執(zhí)行力，而且還會產(chǎn)生長期效應(yīng)。

3.風險視角

市場經(jīng)濟瞬息萬變，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中為了規(guī)避風險，就要風評估險。企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計，就是為了分析目標實現(xiàn)過程中所遭遇的意外以及各種可能發(fā)生的錯誤。從風險視角分析問題，可以實施有效的風險管理。

4.決策視角

面臨企業(yè)發(fā)展過程中所面臨的風險以及各種不確定因素，企業(yè)管理者要確保決策的有效性，就要從決策視角審視問題，提高企業(yè)價值的潛在性。企業(yè)要規(guī)避風險，就要將不確定性納入到?jīng)Q策管理當中，以完善約束機制。

四、企業(yè)內(nèi)控設(shè)計思路

企業(yè)內(nèi)控設(shè)計思路包括兩部分，即總體設(shè)計思路和單項設(shè)計思路。

1.總體設(shè)計思路

內(nèi)控制度的設(shè)計要確保企業(yè)組織運行的時效性，就要考慮企業(yè)控制的目標、環(huán)境以及控制方式，以營造良好的內(nèi)控工作環(huán)境。內(nèi)控制度的基本單位是內(nèi)控項目，涵蓋了會計、管理、業(yè)務(wù)、法規(guī)等幾個方面的控制。當企業(yè)存在多個控制項目的時候，就要建立由組織、流程和項目構(gòu)成的立體框架。

內(nèi)控制度本身就是一個動態(tài)的系統(tǒng)，那么在內(nèi)控制度的設(shè)計中，就要建立動態(tài)設(shè)計思路。首先，要計量內(nèi)控制度的執(zhí)行狀況，與內(nèi)控制度比較，并根據(jù)測試結(jié)果做出判斷。如果結(jié)果超出了可控范圍，則要分析偏差，將糾偏方案制定出來。

2.單項設(shè)計思路

（1） 部門設(shè)計

分析部門在項目流程中所處的環(huán)節(jié)，并分析執(zhí)行工作任務(wù)中的風險系數(shù)，將控制點確定下來。根據(jù)控制點將控制活動確定下來，將績效考核標準制定出來，具體分工部門所需要承擔的責任和權(quán)利。實施部門內(nèi)部的信息交換，以通過信息溝通方式迅速而準確地獲得必要的信息。

（2） 項目設(shè)計

項目設(shè)計需要跨越不同的部門，那么設(shè)計內(nèi)控制度就要設(shè)計到部門的層級、相互之間的聯(lián)系以及業(yè)務(wù)流程。那么在制定的過程中，就要按照測試標準履行操作程序。

（3）按流程設(shè)計

設(shè)計企業(yè)內(nèi)控制度時，要將與業(yè)務(wù)流程中的各項工作環(huán)節(jié)之間建立起銜接，并將作業(yè)鏈建立起來，將投入和產(chǎn)出都進行量化。每一個作業(yè)環(huán)節(jié)都有作業(yè)標準，需要在每一項作業(yè)中都得以落實。對于每項作業(yè)任務(wù)組合，都要制定出任務(wù)指標，落實到執(zhí)行成員。

五、結(jié)語

綜上所述，完善企業(yè)內(nèi)部控制，直接關(guān)乎到企業(yè)的經(jīng)濟利益。由于企業(yè)內(nèi)部控制不嚴而導(dǎo)致執(zhí)行力度不夠，就會大致財務(wù)管理混亂，會計信息失真而影響企業(yè)決策的有效性。那么，要做好企業(yè)控制工作，就要從企業(yè)的宏觀利益出發(fā)，確定控制目標，按照信息化、系統(tǒng)化原則，結(jié)合企業(yè)自身運營特點以及外界環(huán)境狀況提出設(shè)計思路，以有效地控制企業(yè)決策和企業(yè)風險。

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