葛一青

摘 要：現(xiàn)實當中的企業(yè)合并不一定都是年初時合并，更實際的情況是在一年當中任何一天，本文就非同一控制下企業(yè)期中合并財務報表的編制做簡要的說明。

關鍵詞：期中合并；合并工作底稿；合并財務報表

非同一控制下的企業(yè)合并，合并財務報表編制的方法大致可以分成三種情況，一是控股權取得日合并報表的編制，二是在控股權取得日后首期合并財務報表的編制，三是在控股權取得日后連續(xù)各期合并財務報表的編制，這幾種情況編制合并財務報表的原理都是一樣的，都是在個別報表的基礎上，通過編制抵消調(diào)整分錄來形成合并財務報表，基本的程序也是一樣，母公司的長期股權投資與子公司的所有者權益項目的抵消，母公司的投資收益和子公司的利潤分配對應母公司的部分進行抵銷，這是一個內(nèi)部的分配，如果有少數(shù)股權的話，應該把子公司利潤當中對應少數(shù)股東的部分應該結(jié)轉(zhuǎn)為利潤表當中的少數(shù)股東的損益，并且在做這種抵消之前，都需要把母公司對子公司的投資從成本法轉(zhuǎn)換為權益法，在非同一控制的企業(yè)合并當中，需要進行一個從賬面價值到公允價值的調(diào)整處理，而且在以后首期報表和以后連續(xù)各期編制合并報表的時候也要做相應的調(diào)整。

假設：A公司和B公司是非同一控制下的企業(yè)，A公司20X9年7月1日購入B公司股份的80%，支付192萬元，假設合并日B公司資產(chǎn)負債賬面價值和公允價值相等。單位：萬元

那么控股權取得日抵消分錄：

借：實收資本 100 貸：長期股權投資 192

盈余公積 35 少數(shù)股東權益 48

未分配利潤 105

經(jīng)營到年底12月31日，首期合并財務報表的編制，建立在個別財務報表的基礎上，假設上半年和下半年實現(xiàn)的凈利潤相等。企業(yè)集團從7月1日才開始存在，所以只要把下半年實現(xiàn)的收入費用利潤納入到企業(yè)集團的合并報表中，取數(shù)的時候是直接來源于年度的利潤表，所以需要把合并前的收入費用先剔除，留下來的是合并日到年底這段時間的收入成本費用利潤，也可以直接在年報中把上半年的數(shù)減掉，12月31日合并報表工作底稿1：

本例中，合并日資產(chǎn)負債的賬面價值和公允價值相同，但需要從成本法到權益法的調(diào)整，如果采用權益法的話，按照享有對方凈利潤的份額來確認投資收益，從投資開始，對方實現(xiàn)的凈利潤的份額確認為投資收益25*0.8=20萬，投資收益應該調(diào)增8萬。長期股權投資下半年賬面價值沒有變化，但如果采用權益法，應該和被投資方所享有的權益份額相對應，如果投資收益少算8萬的話，也意味著長期股權投資的賬面價值也少算了8萬元。

調(diào)整分錄：

（1）借：長期股權投資 8貸：投資收益 8

（2）將子公司合并前不納入合并范圍的項目通過編制抵消分錄予以抵消

借：銷售收入 100 貸：成本費用 60 提取盈余公積5

期初未分配利潤 100 所得稅 15 未分配利潤15 期末未分配利潤105

（3）子公司的所有者權益項目和母公司的長期股權投資項目的抵消

借：實收資本100 貸：長期股權投資 200

盈余公積40 少數(shù)股東權益 50

資本公積0

期末未分配利潤 110

（4）借：投資收益20 貸：盈余公積 5

少數(shù)股東損益 5 應付股利 15

期初未分配利潤50 期末未分配利潤 55

（作者單位：連云港財經(jīng)高等職業(yè)技術學院）

參考文獻：

[1] 《高級財務會計》王竹泉編著 機械工業(yè)出版社

[2] 《注冊會計師》會計輔導教材