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        多層控股結(jié)構(gòu)下合并財務(wù)報表的信息披露

        2017-03-08 08:29:45鞠睿侯鳳
        現(xiàn)代經(jīng)濟信息 2016年31期
        關(guān)鍵詞:合并財務(wù)報表

        鞠睿++侯鳳

        摘要:本文對合并報表的一些理論進行研究、整理的基礎(chǔ)上,根據(jù)中國公司合并的一些相關(guān)準(zhǔn)則進行多層控股下,對企業(yè)合并報表的信息披露涉及到的問題進行學(xué)習(xí),探究,初步建議推出多層控股關(guān)系層次化的合并報表信息披露制度,及異常財務(wù)數(shù)據(jù)的信息披露制度。

        關(guān)鍵詞:多層控股;合并財務(wù)報表;合并報表信息披露

        中圖分類號:F275 文獻識別碼:A 文章編號:1001-828X(2016)031-000-01

        一、合并理論

        1.母公司理論

        母公司理論認(rèn)為,母公司的財務(wù)報表進行拓展之后形成企業(yè)的合并財務(wù)報表,多層控股企業(yè)編制合并財務(wù)報表,是為了滿足股東權(quán)益最大化,同時也為了滿足債權(quán)人的信息需求。相反,子公司的股東的權(quán)益卻無法得到很好的層護。

        該理論主要有以下幾個特點,個別的股東股權(quán),在合并資產(chǎn)負(fù)債表中,作為一項負(fù)債列示;少數(shù)股東本期應(yīng)享有的所有者權(quán)益份額,在合并利潤表中,作為一個費用項目列示;合并過程中產(chǎn)生的商譽,歸屬于合并企業(yè),與子公司的少數(shù)股東無關(guān)。

        2.實體理論

        實體理論觀點認(rèn)為,從經(jīng)濟的實質(zhì)出發(fā),合并企業(yè)組成的一個集團,是一個獨立的單元,在編制企業(yè)的合并報表時,應(yīng)站在一個集團的高度,以集團為整體,服務(wù)于整個集團的股東,這其中包括子公司的小股東。

        該理論主要有以下特點,小股東的權(quán)益屬于全體的股東的一部分,兩者不可分割;企業(yè)集團的收益,應(yīng)按照股東所享有的股權(quán)份額按比例分配。

        二、多層控股結(jié)構(gòu)

        本文的觀點認(rèn)為,股權(quán)結(jié)構(gòu)有兩種:1.簡單的股權(quán)結(jié)構(gòu),簡單的母子公司之間的單層控股結(jié)構(gòu);2.復(fù)雜的股權(quán)結(jié)構(gòu),除簡單的股權(quán)結(jié)構(gòu)以外的結(jié)構(gòu)都是復(fù)雜股權(quán)結(jié)構(gòu)。本文重點探討研究復(fù)雜股權(quán)結(jié)構(gòu)下的多層控股企業(yè)集團的合并財務(wù)報表問題。

        多層控股結(jié)構(gòu)可以分為母公司、子公司、孫公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)(下圖一)和附屬關(guān)系結(jié)構(gòu)(下圖二)這兩種形式。對于母公司而言,這兩種結(jié)構(gòu),母公司通過直接、間接持股,都達到對孫公司的控制。

        圖一 母-子-孫結(jié)構(gòu) 圖二 附屬關(guān)系結(jié)構(gòu)

        三、多層控股下合并財務(wù)報表存在的問題

        1.合并財務(wù)報表的信息披露問題

        對于一個多層控股的企業(yè)集團而言,其持股關(guān)系錯綜復(fù)雜,如果該企業(yè)集團在年度財務(wù)報表中詳細(xì)披露該錯綜復(fù)雜的持股關(guān)系,債權(quán)人,債務(wù)人,政府機構(gòu)甚至是廣大的中小股東很難了解母公司對于子公司、孫公司的實際控制力的大小,也就無法準(zhǔn)確分析判斷財務(wù)報表數(shù)據(jù)的真實性,進而無法做有有效的投資預(yù)測。我國新頒布的企業(yè)合并財務(wù)報表中規(guī)定合并企業(yè)需要在合并財務(wù)報表附注中,披露母體公司通過子公司擁有對被投資單位不足半數(shù)表決權(quán)但擁有其控制權(quán)的原因說明。事實情況遠遠比理論要復(fù)雜得多,僅此一條要求,遠遠不能滿足報表使用者的需求,需要政策制定和頒布部門進一步的探討與研究。

        2.合并財務(wù)報表業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度不高

        從企業(yè)發(fā)展的歷程來看,企業(yè)從最初的逐步發(fā)展壯大,到上下游的縱向發(fā)展,再到與自身主營業(yè)務(wù)相關(guān)的附屬產(chǎn)業(yè)的橫向發(fā)展,但隨著經(jīng)濟的發(fā)展,越來越多的企業(yè)從縱向發(fā)展、橫向發(fā)展到混合發(fā)展,跨度非常大,例如海航集團,剛開始以海南航空股份有限公司為主營業(yè)務(wù),隨著產(chǎn)業(yè)的擴大,慢慢涉足投資,酒店,租賃等業(yè)務(wù),以母公司為主體編制企業(yè)合并財務(wù)報表時,所有行業(yè)版塊的財務(wù)報表信息會在統(tǒng)一的合并財務(wù)報表中顯示,這會導(dǎo)致會計報表的信息披露的關(guān)聯(lián)度不高,信息質(zhì)量下降,進行影響報表信息使用者做出合理的判斷、正確的決策。

        四、多層控股下合并報表的改進意見

        1.深化信息披露制度

        由于多層控股關(guān)系下,母公司與子公司、孫公司因為錯綜復(fù)雜的關(guān)系,報表信息使用無法準(zhǔn)確了解這之間的關(guān)系,建議企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時,在不涉及商業(yè)秘密的前提下,盡可能的對母公司-子公司-孫公司進行一個詳細(xì)的股權(quán)信息披露,披露的信息大概包括如下,多層控股中,各公司之間的持股比例,控股層級,控股的起始時間等,這樣方便報表信息使用者對該企業(yè)集團有更深入一層的了解,進而幫助他們做出相對較為準(zhǔn)備的投資決策。

        2.提高合并財務(wù)報表的信息關(guān)聯(lián)性

        該建議是針對那些混合多元化的企業(yè)集團來說的,由于該企業(yè)集團業(yè)務(wù)板塊跨度大,業(yè)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)性不高,會導(dǎo)致合并企業(yè)財務(wù)報表的信息質(zhì)量下降,這會對報表信息使用者帶來一定的影響,所以就要求混合多元企業(yè)集團在編制年度合并財務(wù)報表時,在合并財務(wù)報表中增添財務(wù)報表分部,分別為母公司分部、子公司分部、孫公司分部,對每個分部的財務(wù)報表數(shù)據(jù)進行一個單獨列示,并在財務(wù)報表附注進行一個詳細(xì)的信息披露,以便于報表信息使用者在相對充分了解該企業(yè)集團之間的多層控股關(guān)系的前提下,對合并財務(wù)報表數(shù)據(jù)有一個過濾,篩選,在研究合并財務(wù)報表數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,做出有利于自身的有效的投資決策。

        參考文獻:

        [1]黃智剛.對新準(zhǔn)則下合并會計報表的合并范圍的思考[J].科技信息,2008(3):301-302.

        [2]何曉華,馬玉珍.多層控股關(guān)系下合并財務(wù)報表的改進設(shè)想[J].會計之友,2009(2):46-47.

        [3]柴俊杰.復(fù)雜股權(quán)結(jié)構(gòu)下的合并報表問題研究[D].蘭州商學(xué)院碩士論文,2009.

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