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        多層控股結(jié)構(gòu)下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的信息披露

        2017-03-08 08:29:45鞠睿侯鳳
        現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息 2016年31期
        關(guān)鍵詞:合并財(cái)務(wù)報(bào)表

        鞠睿++侯鳳

        摘要:本文對(duì)合并報(bào)表的一些理論進(jìn)行研究、整理的基礎(chǔ)上,根據(jù)中國(guó)公司合并的一些相關(guān)準(zhǔn)則進(jìn)行多層控股下,對(duì)企業(yè)合并報(bào)表的信息披露涉及到的問(wèn)題進(jìn)行學(xué)習(xí),探究,初步建議推出多層控股關(guān)系層次化的合并報(bào)表信息披露制度,及異常財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的信息披露制度。

        關(guān)鍵詞:多層控股;合并財(cái)務(wù)報(bào)表;合并報(bào)表信息披露

        中圖分類號(hào):F275 文獻(xiàn)識(shí)別碼:A 文章編號(hào):1001-828X(2016)031-000-01

        一、合并理論

        1.母公司理論

        母公司理論認(rèn)為,母公司的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行拓展之后形成企業(yè)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表,多層控股企業(yè)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表,是為了滿足股東權(quán)益最大化,同時(shí)也為了滿足債權(quán)人的信息需求。相反,子公司的股東的權(quán)益卻無(wú)法得到很好的層護(hù)。

        該理論主要有以下幾個(gè)特點(diǎn),個(gè)別的股東股權(quán),在合并資產(chǎn)負(fù)債表中,作為一項(xiàng)負(fù)債列示;少數(shù)股東本期應(yīng)享有的所有者權(quán)益份額,在合并利潤(rùn)表中,作為一個(gè)費(fèi)用項(xiàng)目列示;合并過(guò)程中產(chǎn)生的商譽(yù),歸屬于合并企業(yè),與子公司的少數(shù)股東無(wú)關(guān)。

        2.實(shí)體理論

        實(shí)體理論觀點(diǎn)認(rèn)為,從經(jīng)濟(jì)的實(shí)質(zhì)出發(fā),合并企業(yè)組成的一個(gè)集團(tuán),是一個(gè)獨(dú)立的單元,在編制企業(yè)的合并報(bào)表時(shí),應(yīng)站在一個(gè)集團(tuán)的高度,以集團(tuán)為整體,服務(wù)于整個(gè)集團(tuán)的股東,這其中包括子公司的小股東。

        該理論主要有以下特點(diǎn),小股東的權(quán)益屬于全體的股東的一部分,兩者不可分割;企業(yè)集團(tuán)的收益,應(yīng)按照股東所享有的股權(quán)份額按比例分配。

        二、多層控股結(jié)構(gòu)

        本文的觀點(diǎn)認(rèn)為,股權(quán)結(jié)構(gòu)有兩種:1.簡(jiǎn)單的股權(quán)結(jié)構(gòu),簡(jiǎn)單的母子公司之間的單層控股結(jié)構(gòu);2.復(fù)雜的股權(quán)結(jié)構(gòu),除簡(jiǎn)單的股權(quán)結(jié)構(gòu)以外的結(jié)構(gòu)都是復(fù)雜股權(quán)結(jié)構(gòu)。本文重點(diǎn)探討研究復(fù)雜股權(quán)結(jié)構(gòu)下的多層控股企業(yè)集團(tuán)的合并財(cái)務(wù)報(bào)表問(wèn)題。

        多層控股結(jié)構(gòu)可以分為母公司、子公司、孫公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)(下圖一)和附屬關(guān)系結(jié)構(gòu)(下圖二)這兩種形式。對(duì)于母公司而言,這兩種結(jié)構(gòu),母公司通過(guò)直接、間接持股,都達(dá)到對(duì)孫公司的控制。

        圖一 母-子-孫結(jié)構(gòu) 圖二 附屬關(guān)系結(jié)構(gòu)

        三、多層控股下合并財(cái)務(wù)報(bào)表存在的問(wèn)題

        1.合并財(cái)務(wù)報(bào)表的信息披露問(wèn)題

        對(duì)于一個(gè)多層控股的企業(yè)集團(tuán)而言,其持股關(guān)系錯(cuò)綜復(fù)雜,如果該企業(yè)集團(tuán)在年度財(cái)務(wù)報(bào)表中詳細(xì)披露該錯(cuò)綜復(fù)雜的持股關(guān)系,債權(quán)人,債務(wù)人,政府機(jī)構(gòu)甚至是廣大的中小股東很難了解母公司對(duì)于子公司、孫公司的實(shí)際控制力的大小,也就無(wú)法準(zhǔn)確分析判斷財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性,進(jìn)而無(wú)法做有有效的投資預(yù)測(cè)。我國(guó)新頒布的企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表中規(guī)定合并企業(yè)需要在合并財(cái)務(wù)報(bào)表附注中,披露母體公司通過(guò)子公司擁有對(duì)被投資單位不足半數(shù)表決權(quán)但擁有其控制權(quán)的原因說(shuō)明。事實(shí)情況遠(yuǎn)遠(yuǎn)比理論要復(fù)雜得多,僅此一條要求,遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足報(bào)表使用者的需求,需要政策制定和頒布部門(mén)進(jìn)一步的探討與研究。

        2.合并財(cái)務(wù)報(bào)表業(yè)務(wù)關(guān)聯(lián)度不高

        從企業(yè)發(fā)展的歷程來(lái)看,企業(yè)從最初的逐步發(fā)展壯大,到上下游的縱向發(fā)展,再到與自身主營(yíng)業(yè)務(wù)相關(guān)的附屬產(chǎn)業(yè)的橫向發(fā)展,但隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,越來(lái)越多的企業(yè)從縱向發(fā)展、橫向發(fā)展到混合發(fā)展,跨度非常大,例如海航集團(tuán),剛開(kāi)始以海南航空股份有限公司為主營(yíng)業(yè)務(wù),隨著產(chǎn)業(yè)的擴(kuò)大,慢慢涉足投資,酒店,租賃等業(yè)務(wù),以母公司為主體編制企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),所有行業(yè)版塊的財(cái)務(wù)報(bào)表信息會(huì)在統(tǒng)一的合并財(cái)務(wù)報(bào)表中顯示,這會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)報(bào)表的信息披露的關(guān)聯(lián)度不高,信息質(zhì)量下降,進(jìn)行影響報(bào)表信息使用者做出合理的判斷、正確的決策。

        四、多層控股下合并報(bào)表的改進(jìn)意見(jiàn)

        1.深化信息披露制度

        由于多層控股關(guān)系下,母公司與子公司、孫公司因?yàn)殄e(cuò)綜復(fù)雜的關(guān)系,報(bào)表信息使用無(wú)法準(zhǔn)確了解這之間的關(guān)系,建議企業(yè)在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),在不涉及商業(yè)秘密的前提下,盡可能的對(duì)母公司-子公司-孫公司進(jìn)行一個(gè)詳細(xì)的股權(quán)信息披露,披露的信息大概包括如下,多層控股中,各公司之間的持股比例,控股層級(jí),控股的起始時(shí)間等,這樣方便報(bào)表信息使用者對(duì)該企業(yè)集團(tuán)有更深入一層的了解,進(jìn)而幫助他們做出相對(duì)較為準(zhǔn)備的投資決策。

        2.提高合并財(cái)務(wù)報(bào)表的信息關(guān)聯(lián)性

        該建議是針對(duì)那些混合多元化的企業(yè)集團(tuán)來(lái)說(shuō)的,由于該企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)板塊跨度大,業(yè)務(wù)之間的關(guān)聯(lián)性不高,會(huì)導(dǎo)致合并企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的信息質(zhì)量下降,這會(huì)對(duì)報(bào)表信息使用者帶來(lái)一定的影響,所以就要求混合多元企業(yè)集團(tuán)在編制年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí),在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中增添財(cái)務(wù)報(bào)表分部,分別為母公司分部、子公司分部、孫公司分部,對(duì)每個(gè)分部的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)進(jìn)行一個(gè)單獨(dú)列示,并在財(cái)務(wù)報(bào)表附注進(jìn)行一個(gè)詳細(xì)的信息披露,以便于報(bào)表信息使用者在相對(duì)充分了解該企業(yè)集團(tuán)之間的多層控股關(guān)系的前提下,對(duì)合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)有一個(gè)過(guò)濾,篩選,在研究合并財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)的基礎(chǔ)上,做出有利于自身的有效的投資決策。

        參考文獻(xiàn):

        [1]黃智剛.對(duì)新準(zhǔn)則下合并會(huì)計(jì)報(bào)表的合并范圍的思考[J].科技信息,2008(3):301-302.

        [2]何曉華,馬玉珍.多層控股關(guān)系下合并財(cái)務(wù)報(bào)表的改進(jìn)設(shè)想[J].會(huì)計(jì)之友,2009(2):46-47.

        [3]柴俊杰.復(fù)雜股權(quán)結(jié)構(gòu)下的合并報(bào)表問(wèn)題研究[D].蘭州商學(xué)院碩士論文,2009.

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