中圖分類號(hào)：F239 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004-4914（2025）07-109-02

一、引言

習(xí)近平總書記在二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，在強(qiáng)國(guó)建設(shè)、民族復(fù)興新征程上，審計(jì)擔(dān)負(fù)重要使命，要立足經(jīng)濟(jì)監(jiān)督定位，聚焦主責(zé)主業(yè)，更好發(fā)揮審計(jì)在推進(jìn)黨的自我革命中的獨(dú)特作用，聚焦推動(dòng)兜牢民生底線，緊盯人民群眾最關(guān)心最直接最現(xiàn)實(shí)的利益問題，推動(dòng)惠民富民政策落實(shí)。在新時(shí)代審計(jì)工作的背景下，研究型思維貫穿于審計(jì)工作的全流程的運(yùn)用，從項(xiàng)目立項(xiàng)、前期調(diào)查到現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施以及成果轉(zhuǎn)化，重要性日益凸顯，用研究型思維理念開展社會(huì)保障審計(jì)將有力提升監(jiān)督效能，筑牢社會(huì)保障體系的重要屏障。

二、主要背景

社會(huì)保障審計(jì)涵蓋了養(yǎng)老、醫(yī)療、住房、就業(yè)、社會(huì)救助等民生領(lǐng)域的審計(jì)監(jiān)督，主要是在法律法規(guī)和政策規(guī)定的指導(dǎo)下，對(duì)各級(jí)各部門貫徹執(zhí)行社會(huì)保障政策情況，以及各項(xiàng)社會(huì)保障資金管理使用情況進(jìn)行的審計(jì)監(jiān)督，肩負(fù)著推動(dòng)落實(shí)惠民政策、規(guī)范管理財(cái)政資金、兜牢民生底線、完善社會(huì)保障體系、促進(jìn)社會(huì)平安穩(wěn)定的重要任務(wù)。近些年，市縣審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施了一系列重點(diǎn)民生審計(jì)項(xiàng)目，通過審計(jì)監(jiān)督增進(jìn)了民生福祉，提高人民群眾幸福感，取得較為明顯成效。但在提升社會(huì)保障審計(jì)質(zhì)量等方面仍然存在短板與不足，與審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展的要求還存在較大的差距，需要進(jìn)一步思考和探索提升審計(jì)質(zhì)量的新方式和方法。

三、當(dāng)前在提升社會(huì)保障審計(jì)質(zhì)量方面的短板與不足

（一）社會(huì)保障審計(jì)監(jiān)督在基層實(shí)踐的廣度和深度不夠

由于社會(huì)保障資金量大、項(xiàng)目種類繁多、涉及面廣，現(xiàn)有的社會(huì)保障力量有限，造成社會(huì)保障審計(jì)監(jiān)督廣度不廣、深度不深，市縣審計(jì)機(jī)關(guān)由于專業(yè)人員缺乏，也未能對(duì)社會(huì)保障基金資金開展常態(tài)化審計(jì)，嚴(yán)重影響地方社會(huì)保障審計(jì)的高質(zhì)量發(fā)展。

（二）政策研究不夠深入、不夠透徹也是影響審計(jì)質(zhì)量的重要因素

社會(huì)保障工作涉及的政策性較強(qiáng)，審計(jì)人員對(duì)于社會(huì)保障政策系統(tǒng)性研究不足，將社會(huì)保障改革發(fā)展中的問題置于經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展大局下、運(yùn)用政治眼光審視和分析問題的能力不足，做實(shí)研究型審計(jì)不夠深入。

（三）數(shù)據(jù)間互不融合影響審計(jì)質(zhì)量

社會(huì)保障覆蓋人群大、涉及資金多，但由于采集回來的社會(huì)保障數(shù)據(jù)呈現(xiàn)海量、多源、異構(gòu)的問題，很難融會(huì)貫通，給分析工作帶來很大的阻力，直接影響了社會(huì)保障審計(jì)質(zhì)量。

四、以研究型思維促進(jìn)社會(huì)保障審計(jì)提質(zhì)增效的方法與重點(diǎn)

以研究型思維為引領(lǐng)，將研究型思維理念貫穿社會(huì)保障審計(jì)的全過程、各環(huán)節(jié)，把每個(gè)審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施過程作為一個(gè)深入調(diào)查研究的過程，把加強(qiáng)全鏈條全過程管控作為提升審計(jì)質(zhì)量的突破口，將研究型思維運(yùn)用到審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃制定、審前調(diào)查研究、審中過程管控、審后結(jié)果運(yùn)用各環(huán)節(jié)，落實(shí)到醫(yī)療保險(xiǎn)、困難群眾救助等領(lǐng)域的工作實(shí)踐。通過以研促審、研審結(jié)合的審計(jì)實(shí)踐，對(duì)審計(jì)全過程把控，作為提高審計(jì)質(zhì)量的重要途徑。

（一）精準(zhǔn)謀劃社會(huì)保障審計(jì)項(xiàng)目，提高立項(xiàng)科學(xué)性

深入開展研究型審計(jì)是實(shí)現(xiàn)新時(shí)代審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路，為做好新時(shí)代社會(huì)保障審計(jì)工作，審計(jì)機(jī)關(guān)要堅(jiān)持將研究型審計(jì)理念貫徹審計(jì)工作始終。建立常態(tài)化研究工作機(jī)制，結(jié)合社會(huì)保障審計(jì)職能深學(xué)實(shí)悟，常態(tài)化研究社會(huì)保障領(lǐng)域的工作職責(zé)、相關(guān)政策、資金和項(xiàng)目，切實(shí)加強(qiáng)政治理論、社會(huì)保障、惠民政策的研究學(xué)習(xí)，認(rèn)真研究社會(huì)保障事業(yè)的歷史沿革、發(fā)展現(xiàn)狀和改革方向，認(rèn)真“吃透”各項(xiàng)社會(huì)保障政策精神，不斷建立完善民生審計(jì)項(xiàng)目?jī)?chǔ)備庫(kù)和政策法規(guī)庫(kù)，為做實(shí)研究型立項(xiàng)打好基礎(chǔ)。在謀劃年度項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，堅(jiān)持把立項(xiàng)當(dāng)作課題充分研究，對(duì)本地區(qū)社會(huì)保障政策貫徹落實(shí)情況、重點(diǎn)民生資金和項(xiàng)目執(zhí)行情況進(jìn)行“大起底”，重點(diǎn)關(guān)注民生領(lǐng)域短板弱項(xiàng)，認(rèn)真選取重點(diǎn)地區(qū)、重點(diǎn)資金、重點(diǎn)領(lǐng)域?qū)嵤┍O(jiān)督，充分了解政策背景，基本確定審計(jì)重點(diǎn)和方法路徑，科學(xué)謀劃民生審計(jì)項(xiàng)目。

（二）加強(qiáng)研究做實(shí)社會(huì)保障審前調(diào)查了解，提高工作前瞻性

一是堅(jiān)持?jǐn)?shù)據(jù)先行。社會(huì)保險(xiǎn)領(lǐng)域是信息化推行較早的領(lǐng)域，常規(guī)的審計(jì)方法無法滿足審計(jì)項(xiàng)目要求，需要充分利用大數(shù)據(jù)思維和數(shù)據(jù)分析技術(shù)。堅(jiān)持大數(shù)據(jù)審計(jì)技術(shù)學(xué)習(xí)研究，提高運(yùn)用大數(shù)據(jù)查核問題、評(píng)價(jià)判斷、宏觀分析的能力，在準(zhǔn)備階段提前采集社會(huì)保障、醫(yī)保、民政、殘聯(lián)、鄉(xiāng)村振興、定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)相關(guān)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，完成數(shù)據(jù)清理、標(biāo)準(zhǔn)化，對(duì)各類社會(huì)保障基金的規(guī)模、趨勢(shì)進(jìn)行初步分析和判斷，確保審計(jì)實(shí)施有的放矢、一擊即中，為審計(jì)重點(diǎn)的確定提供有力的支撐。二是加強(qiáng)業(yè)務(wù)儲(chǔ)備。審前認(rèn)真梳理總結(jié)上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)以往審計(jì)案例、審計(jì)模型、審計(jì)思路等，以及以往審計(jì)查出問題清單，組織審計(jì)人員提前學(xué)習(xí)研究，充分掌握與社會(huì)保障方面相關(guān)的法律法規(guī)及政策，例如邀請(qǐng)醫(yī)保、社保基金征收、管理及使用部門人員就相關(guān)工作程序進(jìn)行講解，向基層經(jīng)辦部門了解業(yè)務(wù)流程和手續(xù)，做到心中有數(shù)，或者動(dòng)員審計(jì)人員多渠道多角度收集“身邊人、身邊事\"等疑點(diǎn)線索，在全面了解基本情況的基礎(chǔ)上確定審計(jì)重點(diǎn)和難點(diǎn)，做好審計(jì)前期調(diào)查工作。三是深入分析研判。基層審計(jì)機(jī)關(guān)往往受到審計(jì)力量、時(shí)間和技術(shù)等客觀因素的限制，為了提高工作效率、縮短工作時(shí)間、增強(qiáng)審計(jì)針對(duì)性和實(shí)效性，通過將數(shù)據(jù)分析疑點(diǎn)分類處理、區(qū)別對(duì)待等方式，確定并形成適用于自身審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)清單和實(shí)施方案，精準(zhǔn)把控項(xiàng)目審計(jì)方向和發(fā)現(xiàn)審計(jì)問題，實(shí)現(xiàn)審計(jì)預(yù)期目標(biāo)。

（三）加強(qiáng)社會(huì)保障審計(jì)項(xiàng)目現(xiàn)場(chǎng)實(shí)施，確保審計(jì)工作高質(zhì)高效

做好社會(huì)保障審計(jì)工作，就是為群眾辦實(shí)事的具體體現(xiàn)，立足審計(jì)監(jiān)督職責(zé)，要重點(diǎn)關(guān)注群眾利益是否有所保障，精準(zhǔn)揭示民生領(lǐng)域資金截留挪用、虛報(bào)冒領(lǐng)、欺詐騙保等問題，保障社會(huì)保障基金資金流向基層百姓。一是抓好社會(huì)保障審計(jì)切入口。審計(jì)機(jī)關(guān)必須緊扣“政治一政策一項(xiàng)目一資金\"主線加強(qiáng)研究，深入研究社會(huì)保障政策、資金、項(xiàng)目和業(yè)務(wù)特點(diǎn)及問題特征，洞悉社會(huì)保障領(lǐng)域可能存在的問題。以醫(yī)保基金審計(jì)為例，面對(duì)醫(yī)?；饘徲?jì)經(jīng)驗(yàn)匱乏、基層衛(wèi)生院系統(tǒng)管理運(yùn)用不到位、統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)失實(shí)等情況，可以通過傳統(tǒng)審計(jì)方法作為切入口，提取定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)原始財(cái)務(wù)賬本、病歷，采用重新統(tǒng)計(jì)分析的手段掌握藥品耗材真實(shí)的“進(jìn)銷存”記錄，與醫(yī)保報(bào)銷數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，分析出相關(guān)疑點(diǎn)數(shù)據(jù)并進(jìn)一步核實(shí)，揭示醫(yī)療機(jī)構(gòu)虛構(gòu)醫(yī)療服務(wù)、藥品耗材騙取醫(yī)保基金的問題。二是創(chuàng)新社會(huì)保障審計(jì)方法。當(dāng)前，審計(jì)機(jī)關(guān)借助大數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn)問題、解決問題已成為審計(jì)工作不可或缺的重要方式，通過大數(shù)據(jù)審計(jì)模式，可以迅速掌握審計(jì)事項(xiàng)的總體情況，篩除限制條件，確定關(guān)注重點(diǎn)，快速鎖定疑點(diǎn)數(shù)據(jù)。但僅依靠于大數(shù)據(jù)技術(shù)層面是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，無法進(jìn)行“兩條腿走路”，因此，必須把大數(shù)據(jù)技術(shù)與業(yè)務(wù)手段充分結(jié)合，才能發(fā)揮其強(qiáng)大的復(fù)合作用。例如在醫(yī)?；饘徲?jì)中，社會(huì)保障審計(jì)人員必須熟練掌握國(guó)家、省、市醫(yī)保各項(xiàng)政策規(guī)定和醫(yī)保報(bào)銷流程，掌握醫(yī)?！叭竽夸洝奔此幤纺夸?、診療項(xiàng)目目錄、醫(yī)用耗材目錄）進(jìn)一步了解醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目?jī)r(jià)格、醫(yī)療機(jī)構(gòu)對(duì)應(yīng)級(jí)別可用藥品、限制使用條件、級(jí)別收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、限制診療項(xiàng)目等具體規(guī)定，篩選出目錄中的特殊診療項(xiàng)目，與醫(yī)保報(bào)銷數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，結(jié)合大數(shù)據(jù)審計(jì)分析手段，精準(zhǔn)便捷地發(fā)現(xiàn)定點(diǎn)醫(yī)療機(jī)構(gòu)超級(jí)別違規(guī)用藥、違規(guī)分解住院、超標(biāo)準(zhǔn)收費(fèi)、重復(fù)收費(fèi)等疑點(diǎn)數(shù)據(jù)，查出涉及騙取、違規(guī)報(bào)銷醫(yī)?；鹣嚓P(guān)問題，通過業(yè)務(wù)知識(shí)和大數(shù)據(jù)手段的結(jié)合，進(jìn)一步提高審計(jì)的效率、維度、精度。三是增強(qiáng)審計(jì)人員業(yè)務(wù)水平。強(qiáng)化邊審邊學(xué)邊干的理念，建立定期匯報(bào)制度，在審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施階段，審計(jì)組成員定期匯報(bào)工作進(jìn)展，通過講事實(shí)、講問題、講法律依據(jù)、講處理建議等，提升審計(jì)人員敢于發(fā)言、善于發(fā)言的能力;在與被審計(jì)單位談話時(shí)，培養(yǎng)青年審計(jì)人員的談話技巧，提升從談話中能夠敏銳地發(fā)現(xiàn)有價(jià)值的問題線索的能力;加強(qiáng)審核把關(guān)，從發(fā)送查詢函、取證單，到編制工作底稿、撰寫審計(jì)報(bào)告，審計(jì)組長(zhǎng)必須逐級(jí)嚴(yán)格審核把關(guān)，審計(jì)文書必須做到事實(shí)描述清晰、邏輯思路縝密、語言平實(shí)易懂，不斷提升審計(jì)報(bào)告撰寫水平;堅(jiān)持實(shí)事求是，充分聽取被審計(jì)單位意見，加強(qiáng)與對(duì)方溝通，從而客觀公正對(duì)審計(jì)事項(xiàng)作出評(píng)價(jià)。

（四）加強(qiáng)挖掘提煉和經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，擴(kuò)展社會(huì)保障審計(jì)成果深層次運(yùn)用

健全完善審計(jì)成果運(yùn)用機(jī)制，強(qiáng)化審計(jì)成果轉(zhuǎn)化，著力發(fā)揮由點(diǎn)到面、防范風(fēng)險(xiǎn)的重要作用。一是梳理社會(huì)保障審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題共性清單。在審計(jì)項(xiàng)目結(jié)束后，根據(jù)各個(gè)審計(jì)項(xiàng)目發(fā)現(xiàn)問題的描述及證據(jù)資料、定性及處理法規(guī)、初步審計(jì)處理意見、現(xiàn)場(chǎng)整改情況、責(zé)任認(rèn)定等，以審計(jì)發(fā)現(xiàn)共性問題清單為載體，總結(jié)社會(huì)保障領(lǐng)域?qū)徲?jì)發(fā)現(xiàn)問題，對(duì)問題性質(zhì)、主要表現(xiàn)形式、產(chǎn)生根源、建議對(duì)策及措施等內(nèi)容進(jìn)行知識(shí)提煉，進(jìn)一步轉(zhuǎn)化經(jīng)驗(yàn)成果，為后續(xù)同類型的審計(jì)項(xiàng)目提供高效精準(zhǔn)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)。二是建立健全審計(jì)整改制度機(jī)制。堅(jiān)決落實(shí)習(xí)近平總書記關(guān)于一體推進(jìn)審計(jì)整改“下半篇文章\"與揭示問題“上半篇文章”打好審計(jì)整改“組合拳”的重要要求，以審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題的高質(zhì)量整改作為提升審計(jì)價(jià)值的核心，制定完善審計(jì)機(jī)關(guān)整改監(jiān)督管理相關(guān)制度規(guī)定，在相關(guān)社會(huì)保障審計(jì)報(bào)告出具后，同步形成審計(jì)整改清單，研究細(xì)化整改要求，并對(duì)未整改到位的問題加強(qiáng)跟蹤督促檢查，深化審計(jì)結(jié)果運(yùn)用，鞏固審計(jì)整改成效，通過研究型思維促進(jìn)社會(huì)保障審計(jì)監(jiān)督工作提質(zhì)增效。

五、結(jié)語

本文介紹了實(shí)施社會(huì)保障審計(jì)的背景，通過分析社會(huì)保障審計(jì)質(zhì)量方面的短板與不足，探討以研究型思維提高社會(huì)保障審計(jì)質(zhì)量的方法路徑。隨著新時(shí)代的到來，研究型審計(jì)將得到更加廣泛的應(yīng)用，審計(jì)人員要與時(shí)俱進(jìn)，不斷探索創(chuàng)新社會(huì)保障審計(jì)的技術(shù)方法，更加深入開展研究型審計(jì)，推動(dòng)社會(huì)保障事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

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（作者單位：河源市經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)中心廣東河源517000）

[作者簡(jiǎn)介：袁雅君（1991一），女，漢族，廣東河源人，碩士，中級(jí)審計(jì)師，研究方向：審計(jì)。]

（責(zé)編：趙毅）

審計(jì)工作的多維價(jià)值體系

一是，國(guó)家治理現(xiàn)代化的重要抓手。通過監(jiān)督重大政策執(zhí)行情況，確保黨和國(guó)家決策部署落地見效。構(gòu)建嚴(yán)格的監(jiān)督體系，推進(jìn)全面從嚴(yán)治黨縱深發(fā)展。2023年中央審計(jì)委員會(huì)數(shù)據(jù)顯示，近五年累計(jì)推動(dòng)完善制度2.1萬項(xiàng)，挽回經(jīng)濟(jì)損失超5000億元。

二是，企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的基石。確保財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)可靠性（如通過驗(yàn)證凈利潤(rùn) Σ=Σ 總收入-總成本運(yùn)算邏輯）。優(yōu)化內(nèi)部控制流程，典型案例顯示審計(jì)建議可使企業(yè)效益提升，增強(qiáng)市場(chǎng)公信力，審計(jì)完善的企業(yè)融資成本平均降低1.5個(gè)百分點(diǎn)。

三是，風(fēng)險(xiǎn)防控的前沿屏障。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的計(jì)算公式為：重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn) x 檢查風(fēng)險(xiǎn)。通過重要性水平設(shè)定（如0.5%-5% 凈利潤(rùn)標(biāo)準(zhǔn)）實(shí)現(xiàn)精準(zhǔn)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別。

四是，合規(guī)建設(shè)的核心推動(dòng)力。監(jiān)督“三重一大\"決策執(zhí)行，2024年國(guó)有企業(yè)審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題整改率達(dá) 92% 。