摘要：隨著高等教育的發(fā)展，特別是“雙一流”的建設(shè)，學(xué)校各學(xué)院所需要的空間、基礎(chǔ)設(shè)施等都有新的要求，這樣使得學(xué)校不得不投入多的維修改造費(fèi)用。本文從審計(jì)結(jié)算工作的角度，通過(guò)結(jié)算審計(jì)的過(guò)程發(fā)現(xiàn)送審資料不全、合同審核不夠嚴(yán)謹(jǐn)、竣工圖與實(shí)際施工情況不符等問(wèn)題，并提出加強(qiáng)對(duì)委托中介審計(jì)單位的管理、注重積累和整理好審計(jì)相關(guān)資料、選擇合適的審計(jì)方法等相應(yīng)的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：維修工程；工程結(jié)算；審計(jì)高校

DOI：10.12433/zgkjtz.20243030

一、高校維修工程項(xiàng)目的范圍和特點(diǎn)

（一）維修項(xiàng)目范圍

學(xué)校工程維修的范疇主要為教學(xué)、教輔、行政、后勤保障、學(xué)生宿舍、職工住房等區(qū)域局部的土建、拆除工程、裝飾裝修、場(chǎng)地綠化、道路硬化鋪設(shè)、水電改造和搶修，以及零星的配套附屬工程[1]。

（二）維修項(xiàng)目數(shù)量種類繁多

學(xué)校維修工程從教學(xué)樓的維修改造項(xiàng)目、屋面防水項(xiàng)目、道路修繕項(xiàng)目、電改工程項(xiàng)目到學(xué)生宿舍維修項(xiàng)目等，這些維修項(xiàng)目維修金額有時(shí)并不大，但維修的數(shù)量大，這些項(xiàng)目大到教學(xué)樓小到學(xué)生宿舍桌椅板凳等，種類繁多且數(shù)量大。

例如，某高校2023年維修項(xiàng)目共計(jì)報(bào)送審計(jì)的就有196項(xiàng)，項(xiàng)目明細(xì)類別統(tǒng)計(jì)如圖1所示。

圖1" 某高校2023年維修報(bào)送審計(jì)項(xiàng)目明細(xì)圖

（三）維修項(xiàng)目安排的集中性較強(qiáng)

學(xué)校維修工程在為了保障不影響學(xué)校正常的教學(xué)、科研和師生生活的情況下，維修工程會(huì)大量的安排在寒暑假期集中進(jìn)行，這樣就造成了項(xiàng)目實(shí)施完成的時(shí)間緊、任務(wù)重[2]。同時(shí)還需要各專業(yè)的相互配合，合理銜接，充分利用時(shí)間完成工程。

（四）維修項(xiàng)目的預(yù)算不準(zhǔn)確

學(xué)校維修工程在立項(xiàng)前一般都會(huì)有個(gè)估算或預(yù)算，但由于這些維修項(xiàng)目小，往往就缺乏相應(yīng)的正規(guī)的維修設(shè)計(jì)方案圖紙，導(dǎo)致預(yù)算不準(zhǔn)確，而且不利于施工過(guò)程管理，最后報(bào)上來(lái)的結(jié)算往往大于預(yù)算。

（五）維修工程管理人員不足

目前高校從事維修管理的專業(yè)工作人員一般都配備不足，有的可能只有1～2個(gè)人，也不會(huì)聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)幫助管理，這樣在大量維修工程同時(shí)進(jìn)行時(shí)，管理人員往往力不從心，沒(méi)辦法對(duì)每個(gè)項(xiàng)目都進(jìn)行跟蹤管理，這就導(dǎo)致維修工程的質(zhì)量等無(wú)法保障，同時(shí)簽證的準(zhǔn)確性也無(wú)法保障。

二、高校維修工程在審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題和原因分析

（一）主要問(wèn)題

1.送審資料不全

具體表現(xiàn)有：結(jié)算書無(wú)監(jiān)理基建處領(lǐng)導(dǎo)簽字蓋章；無(wú)開(kāi)工令；無(wú)驗(yàn)收資料、招投標(biāo)書；工程簽證無(wú)監(jiān)理、建設(shè)方現(xiàn)場(chǎng)管理人員領(lǐng)導(dǎo)簽字蓋章；工程簽證內(nèi)容描述不準(zhǔn)確；無(wú)施工圖或無(wú)竣工圖；無(wú)工程量計(jì)算式等。

2.合同審核不夠嚴(yán)謹(jǐn)

具體表現(xiàn)有：結(jié)算金額下浮范圍表述不清；變更部分采取的結(jié)算方式不符合清單計(jì)價(jià)規(guī)范，存在兩種結(jié)算方式；有些數(shù)據(jù)存在重大誤差等。如某校某樓變更部分下浮應(yīng)為8%，合同錯(cuò)為下浮80%等。

3.竣工圖與實(shí)際施工情況不符

工程竣工圖是編制結(jié)算的重要依據(jù)，但上報(bào)的竣工圖有的未按工程變更進(jìn)行實(shí)際繪制，只在施工圖蓋上竣工圖章，監(jiān)理和現(xiàn)場(chǎng)管理人員未經(jīng)審核就簽字送審，還有的無(wú)任何人簽字就送審。

4.變更、簽證資料不夠真實(shí)、全面

有的工程簽證與實(shí)際不符、出入較大，有的重復(fù)簽證，減少項(xiàng)目簽證未反映。如某校培訓(xùn)樓在審計(jì)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)部分室外電纜、部分燈具出現(xiàn)在兩次不同簽證中。

5.工程造價(jià)虛高

具體表現(xiàn)有：對(duì)投標(biāo)書中工程量與實(shí)際增減量的差額送審時(shí)只報(bào)增不報(bào)減；未按圖施工和規(guī)范施工的工程量在送審時(shí)未作減項(xiàng)送報(bào)；主材價(jià)格虛高，如某校培訓(xùn)樓配電柜等在審計(jì)過(guò)程發(fā)現(xiàn)價(jià)格報(bào)審價(jià)格高出市場(chǎng)價(jià)一倍多；虛報(bào)工程量；對(duì)重新進(jìn)行組價(jià)部分高套定額；對(duì)原清單部分已包含的內(nèi)容進(jìn)行重復(fù)計(jì)算。

（二）原因分析

1.施工單位僥幸心理作祟，采取一些不正當(dāng)競(jìng)爭(zhēng)的手段謀取最大利益。

2.建設(shè)單位項(xiàng)目可行性分析研究不夠，急于上馬但設(shè)計(jì)深度不足。

3.建設(shè)單位工程維修各項(xiàng)制度（如工程項(xiàng)目變更程序）等執(zhí)行不到位。

4.審計(jì)部門跟蹤監(jiān)管不到位。

5.小型維修項(xiàng)目沒(méi)有監(jiān)理，即使有的項(xiàng)目有監(jiān)理，監(jiān)理工程師的作用發(fā)揮也不到位。

6.基建管理人員施工現(xiàn)場(chǎng)管理不嚴(yán)。

7.對(duì)合同條款的審核不嚴(yán)格，不僅給工程結(jié)算審計(jì)帶來(lái)一定結(jié)算困難，影響結(jié)算的審核進(jìn)度，還會(huì)引起送審結(jié)算工程造價(jià)的虛高。

三、工程審計(jì)的重點(diǎn)、難點(diǎn)

首先，常用的材料規(guī)格、顏色、品種比較多，導(dǎo)致材料價(jià)格難以準(zhǔn)確把握。例如，在安裝工程項(xiàng)目中，主要材料占總價(jià)的70％～80%，其價(jià)格對(duì)造價(jià)的影響最為直接[3]。而安裝材料規(guī)格型號(hào)品種繁多， 同類產(chǎn)品的因材料材質(zhì)、規(guī)格和質(zhì)量不同，價(jià)格上的差異比較大，特別是新工藝材料的出現(xiàn)，有時(shí)在市場(chǎng)上難以直接詢問(wèn)到準(zhǔn)確的價(jià)格，如燈具、管材、配電箱、卡簧式接頭等。因此，對(duì)材料價(jià)格的審計(jì)在實(shí)際操作中困難重重，客觀、公正、獨(dú)立、準(zhǔn)確地確定這些常用材料的價(jià)格是安裝工程審計(jì)的重點(diǎn)。

其次，隱蔽工程中的水電線、管是否按圖紙和規(guī)范施工難以確定，部分工程量不好丈量。例如，沙、砼墊層、電纜工程量等。

最后，選擇合適的相近清單項(xiàng)目或定額也是工程審計(jì)的難點(diǎn)。例如，由于部分工程變更或采用了新工藝等，造成部分施工工藝或材料發(fā)生變化，帶來(lái)不明確的投標(biāo)清單項(xiàng)目或定額，施工方上報(bào)結(jié)算時(shí)采取套高不套低手段，提高工程造價(jià)，因此，審計(jì)人員要選擇合適的相近清單項(xiàng)目或定額，盡可能地減少人為因素的影響。

四、解決問(wèn)題的對(duì)策和思考

（一）學(xué)校審計(jì)部門應(yīng)加強(qiáng)對(duì)委托中介審計(jì)單位的管理

1.要求中介審計(jì)單位對(duì)隱蔽工程做到取證充分，現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)流程、用視頻或相機(jī)取證。對(duì)全過(guò)程跟蹤的較大維修項(xiàng)目，需現(xiàn)場(chǎng)全程旁站隱蔽工程的施工，避免進(jìn)行破壞性試驗(yàn)來(lái)尋找偷工減料線索。

2.要求中介審計(jì)單位對(duì)維修項(xiàng)目中常用的材料進(jìn)行留樣取證，同時(shí)主動(dòng)參加特殊材料、設(shè)備的詢價(jià)并提出審計(jì)建議。

3.要求中介審計(jì)單位對(duì)簽證的內(nèi)容準(zhǔn)確區(qū)分，對(duì)經(jīng)濟(jì)簽證的合理性進(jìn)行分析，并通過(guò)現(xiàn)場(chǎng)勘探進(jìn)行核查，提出審計(jì)建議。

4.要求中介審計(jì)單位切實(shí)做好三級(jí)復(fù)核

要求中介單位審核過(guò)程中嚴(yán)格實(shí)施三級(jí)審核程序，具體如表1所示。

5.做好年終考評(píng)工作。審計(jì)處在每年年終對(duì)入庫(kù)的中介單位進(jìn)行考評(píng)，考評(píng)專家由本單位和外單位的專家組成，考評(píng)結(jié)果在審計(jì)處網(wǎng)上予以公布，這樣更好地發(fā)揮中介單位的主觀能動(dòng)性。

（二）加強(qiáng)審計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)學(xué)習(xí)

工程審計(jì)人員只有不斷加強(qiáng)政治思想理論和業(yè)務(wù)知識(shí)的學(xué)習(xí)，不斷更新這些方面的知識(shí)、同時(shí)提高工程審計(jì)實(shí)務(wù)操作技能，理論聯(lián)系實(shí)際，才能較好地完成審計(jì)任務(wù)，方法如下：

1.審計(jì)人員可通過(guò)參加線上專業(yè)培訓(xùn)班，系統(tǒng)學(xué)習(xí)相關(guān)知識(shí)，如清單計(jì)價(jià)規(guī)則、施工規(guī)范、工程量計(jì)算規(guī)則、各種消耗量定額及包含的施工內(nèi)容等，熟練掌握工程審計(jì)各項(xiàng)規(guī)章制度、業(yè)務(wù)流程、業(yè)務(wù)知識(shí)。

2.審計(jì)人員也可通過(guò)參加線下內(nèi)審協(xié)會(huì)等部門組織的培訓(xùn)班，通過(guò)集中現(xiàn)場(chǎng)學(xué)習(xí)和交流，提出問(wèn)題，解決問(wèn)題，達(dá)到學(xué)習(xí)的目的。

3.審計(jì)人員還可通過(guò)組織去做得好的單位現(xiàn)場(chǎng)取經(jīng)，去之前可將學(xué)習(xí)提綱提前發(fā)至要去學(xué)習(xí)的單位，帶著目的去學(xué)習(xí)。

（三）及時(shí)、準(zhǔn)確總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)

審計(jì)人員要及時(shí)總結(jié)工程審計(jì)工作中的經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn)。準(zhǔn)確找出哪些地方工程量施工方容易多算或重復(fù)計(jì)算，哪些地方容易偷工減料，哪些項(xiàng)目容易高套定額子目等，并注意向同行虛心請(qǐng)教交流，找出規(guī)律，以減少失誤，提高工作效率。

（四）注重積累和整理好審計(jì)相關(guān)資料

在審計(jì)工作中要注重對(duì)已審項(xiàng)目的工作底稿、如配電箱的組價(jià)，各種材料價(jià)格、詢價(jià)資料、爭(zhēng)議討論的會(huì)議紀(jì)要以及與工程審計(jì)有關(guān)的資料進(jìn)行收集整理，以便在其他工程中參考和應(yīng)用。

（五）選擇合適的審計(jì)方法

在工程審計(jì)工作中要根據(jù)審計(jì)進(jìn)度要求、工程結(jié)算額的大小以及平時(shí)對(duì)工程的跟蹤情況，選擇適合的審計(jì)方法（如全面審計(jì)法、重點(diǎn)審計(jì)法）進(jìn)行審計(jì)，以保證審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。

（六）強(qiáng)化自身責(zé)任意識(shí)

工程審計(jì)人員除有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力還要有強(qiáng)烈的責(zé)任意識(shí)，才能做好工程審計(jì)工作。一是要腳踏實(shí)地，注重經(jīng)常深入施工現(xiàn)場(chǎng)踏勘，與現(xiàn)場(chǎng)管理人員交流，掌握第一手資料。二要認(rèn)真細(xì)致，一絲不茍，對(duì)結(jié)算中原投標(biāo)清單的綜合單價(jià)要認(rèn)真核對(duì)，對(duì)工程量要對(duì)照?qǐng)D紙和簽證等認(rèn)真計(jì)算，對(duì)簽證、變更資料的合規(guī)性認(rèn)真審核。三要遵守審計(jì)職業(yè)道德，要處處事事為學(xué)校著想，履行好自己的崗位職責(zé)。

（七）加強(qiáng)與基建等部門的溝通

審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)對(duì)工程審計(jì)中發(fā)現(xiàn)與基建管理有關(guān)的問(wèn)題及時(shí)與基建部門領(lǐng)導(dǎo)溝通，可通過(guò)聯(lián)系函等方式提出審計(jì)建議如工程簽證、變更，材料認(rèn)價(jià)等問(wèn)題，督促其規(guī)范管理程序和監(jiān)督機(jī)制。

（八）主動(dòng)參與合同的審簽工作

審計(jì)人員應(yīng)主動(dòng)參與對(duì)施工合同的審核工作，對(duì)施工合同的規(guī)范性、可靠性、完備性以及適用性進(jìn)行嚴(yán)格的審查[4]，特別是涉及審計(jì)結(jié)算的條款，保證施工合同內(nèi)容的完整性以及合同內(nèi)容在語(yǔ)言組織上的嚴(yán)謹(jǐn)性。特別對(duì)施工合同工程變更、材料價(jià)格調(diào)整，工程價(jià)款結(jié)算等與工程結(jié)算有關(guān)的條款進(jìn)行認(rèn)真審核，為工程竣工結(jié)算審計(jì)提供重要的法律依據(jù)。

（九）堅(jiān)持按審計(jì)程序和規(guī)定辦事

一是按審計(jì)程序和規(guī)定審核送審資料是否齊全，手續(xù)是否完備；送審程序是否規(guī)范，竣工結(jié)算書監(jiān)理、基建處是否審核簽字蓋章；竣工圖是否與實(shí)際相符；變更、簽證資料是否真實(shí)、全面，特別是未完成工程是否有簽證或說(shuō)明；工程量真實(shí)性如何，有無(wú)重復(fù)計(jì)算；清單綜合單價(jià)是否與投標(biāo)相符，投標(biāo)沒(méi)有的項(xiàng)目組價(jià)定額套項(xiàng)是否正確；材料價(jià)格的調(diào)整確定是否符合合同規(guī)定和市場(chǎng)價(jià)格；人工費(fèi)調(diào)整是否按上級(jí)規(guī)定執(zhí)行等。二是要注意總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，抓住工程項(xiàng)目審計(jì)的重點(diǎn)。三是要注意項(xiàng)目組內(nèi)部的協(xié)調(diào)，防止交叉項(xiàng)目重復(fù)計(jì)算。四是整理和保管好審計(jì)資料，完善各種審計(jì)手續(xù)，做好保密工作。

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（作者單位：武漢科技大學(xué)）