黃旸楊　何建梅

摘要：高校內(nèi)部審計(jì)是高校治理體系中的重要組成部分。調(diào)查研究作為黨的傳家寶，如何把它運(yùn)用到審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展的過(guò)程中，有效推動(dòng)高校內(nèi)審工作高質(zhì)量發(fā)展，是一個(gè)值得研究的課題。以A高校預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)項(xiàng)目為例，探討調(diào)查研究在推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展中的有效途徑和重要作用。研究發(fā)現(xiàn)，對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)、發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、審計(jì)建議開(kāi)展調(diào)查研究，才能科學(xué)確定審計(jì)重點(diǎn)、揭示深層次的體制機(jī)制原因、提出切實(shí)可行的整改措施，從而推動(dòng)高校改革深化、推進(jìn)審計(jì)整改落實(shí)。

關(guān)鍵詞：調(diào)查研究；高校；內(nèi)部審計(jì)；高質(zhì)量發(fā)展

0 引言

調(diào)查研究是黨在長(zhǎng)期斗爭(zhēng)中形成的優(yōu)良傳統(tǒng)。1930年毛澤東同志在《反對(duì)本本主義》中提出“沒(méi)有調(diào)查，沒(méi)有發(fā)言權(quán)”的著名論斷[1]。1961年在黨的八屆九中全會(huì)上，毛澤東同志號(hào)召全黨“大興調(diào)查研究之風(fēng)，一切從實(shí)際出發(fā)” [2]。黨的十八大以來(lái)，習(xí)近平總書(shū)記多次強(qiáng)調(diào)各級(jí)要加強(qiáng)調(diào)查研究。2022年12月，在中央政治局民主生活會(huì)上，習(xí)近平總書(shū)記又一次指出“要大興調(diào)查研究之風(fēng)，多到分管領(lǐng)域的基層一線(xiàn)去，多到困難多、群眾意見(jiàn)集中、工作打不開(kāi)局面的地方去，體察實(shí)情、解剖麻雀，全面掌握情況，做到心中有數(shù)。[3]” 2023年3月，中共中央辦公廳印發(fā)《關(guān)于在全黨大興調(diào)查研究的工作方案》，明確“黨中央決定，在全黨大興調(diào)查研究，作為在全黨開(kāi)展的主題教育的重要內(nèi)容，推動(dòng)全面建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化國(guó)家開(kāi)好局起好步”[4]。

審計(jì)監(jiān)督是黨和國(guó)家八大監(jiān)督體系之一，高校內(nèi)部審計(jì)是高校治理體系中的重要組成部分，目標(biāo)是推進(jìn)學(xué)校各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)決策科學(xué)化、內(nèi)部各級(jí)管理規(guī)范化、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)防控常態(tài)化[5]。推進(jìn)高校內(nèi)審工作高質(zhì)量發(fā)展，必然要求內(nèi)部審計(jì)心懷“國(guó)之大者”[6]。建設(shè)教育強(qiáng)國(guó)，龍頭是高等教育。高校以立德樹(shù)人為根本任務(wù)，以為黨育人、為國(guó)育才為根本目標(biāo)，目的是培養(yǎng)一代又一代德智體美勞全面發(fā)展的社會(huì)主義建設(shè)者和接班人。高校內(nèi)部審計(jì)工作應(yīng)緊緊圍繞立德樹(shù)人根本任務(wù)，為提高人才自主培養(yǎng)質(zhì)量提供高質(zhì)量的審計(jì)監(jiān)督服務(wù)，提出切實(shí)可行的審計(jì)建議。

高校內(nèi)部審計(jì)的主要工作方式是開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目，主要審計(jì)方法包括查閱資料、訪(fǎng)談座談、盤(pán)點(diǎn)資產(chǎn)、重新計(jì)算等。調(diào)查研究作為黨的傳家寶，如何把它運(yùn)用到審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)展的過(guò)程中，有效提升審計(jì)項(xiàng)目的成效，是一個(gè)值得研究的課題。當(dāng)前高校內(nèi)部審計(jì)中金額最大、覆蓋面最廣的項(xiàng)目是預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“預(yù)決算審計(jì)”），是對(duì)學(xué)校預(yù)算管理、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算績(jī)效，以及學(xué)校年度財(cái)務(wù)報(bào)告、決算報(bào)告開(kāi)展的審計(jì)。本文以某高校預(yù)決算審計(jì)項(xiàng)目為例，探討調(diào)查研究在推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展中的有效途徑和重要作用，助力內(nèi)審更好地為高校人才培養(yǎng)中心工作服務(wù)。

1 文獻(xiàn)綜述

國(guó)內(nèi)學(xué)界從理論和實(shí)務(wù)兩方面對(duì)在審計(jì)中運(yùn)用調(diào)查研究方法進(jìn)行研究。在理論方面，李林興和汪濤[7]認(rèn)為，審計(jì)部門(mén)要重視調(diào)查研究，善于調(diào)查研究，要在思想認(rèn)識(shí)上求“深”、在調(diào)研思路上求“新”、在調(diào)查走訪(fǎng)上求“真”、在常態(tài)長(zhǎng)效上求“實(shí)”、在問(wèn)題落實(shí)上求“效”。羅建國(guó)[8]指出，必須將研究型審計(jì)理念貫穿審計(jì)工作全過(guò)程各環(huán)節(jié)，貫通閉合審前、審中、審后研究鏈條。審前階段要做到研究先行；審中階段要做到研究統(tǒng)籌；審后階段要做到研究評(píng)估。周慶西[9]認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)人員在工作中，要注重搞調(diào)查研究，有助于堅(jiān)持實(shí)事求是、促進(jìn)問(wèn)題解決和審計(jì)人員成才。張偉耀等[10]認(rèn)為，電力企業(yè)需要從促進(jìn)審計(jì)工作高質(zhì)量發(fā)展的戰(zhàn)略高度，以問(wèn)題為導(dǎo)向，運(yùn)用研究思維、堅(jiān)持系統(tǒng)觀念、創(chuàng)新審計(jì)模式，將調(diào)查研究與審計(jì)工作相結(jié)合，從而推動(dòng)研究型審計(jì)的有效實(shí)施。

在實(shí)務(wù)方面，學(xué)者和審計(jì)從業(yè)者從各行業(yè)的案例出發(fā)，總結(jié)調(diào)查研究方法在各類(lèi)型審計(jì)項(xiàng)目中的應(yīng)用和取得的審計(jì)成效。劉俊[11]介紹了十堰市審計(jì)局始終堅(jiān)持把審計(jì)調(diào)研工作作為破解審計(jì)難題、提升審計(jì)質(zhì)效、服務(wù)宏觀決策的重要路徑，根植審計(jì)一線(xiàn)，突出調(diào)研成果價(jià)值。文華宜等[12]以社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)為例，認(rèn)為在審計(jì)內(nèi)容上應(yīng)精準(zhǔn)發(fā)力，通過(guò)調(diào)研、試審等深入細(xì)致研究審計(jì)對(duì)象。郎有山[13]以銅陵市煙草公司物流運(yùn)行審計(jì)為例，通過(guò)研究型審計(jì)理念在審計(jì)全過(guò)程中具體探索和實(shí)踐應(yīng)用，總結(jié)歸納出“54321”工作法。該項(xiàng)目創(chuàng)新采用沉浸式審計(jì)方法，讓審計(jì)人員成為業(yè)務(wù)過(guò)程的執(zhí)行者，與送貨員同出車(chē)同下車(chē)同送貨，沉浸式了解整個(gè)送貨流程，打通審計(jì)最后1米，增強(qiáng)審計(jì)對(duì)象認(rèn)同感和親和度，減少審計(jì)阻力，提升審計(jì)效率。黃輝等[14]以某村鎮(zhèn)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例，將研究型審計(jì)理念融入傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目，以S同志任職期間執(zhí)行重大經(jīng)濟(jì)決策事項(xiàng)為切入點(diǎn)，通過(guò)實(shí)地親自走訪(fǎng)，為揭示真相提供更有力的證據(jù)。蔡莉[15]以某國(guó)有企業(yè)T集團(tuán)為例，分析國(guó)有企業(yè)研究型內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)涵、特征、必要性，提出研究型內(nèi)部審計(jì)“靶向檢查—精準(zhǔn)診斷—實(shí)施治療—鞏固療效”的應(yīng)用路徑。

2 A高校2020年度預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)

2．1 案例簡(jiǎn)介

2．1．1 學(xué)校概況

A高校是一所包括文理醫(yī)工等學(xué)科的“雙一流”綜合性大學(xué)，到2020年底有學(xué)院55個(gè)，職能部門(mén)36個(gè)，專(zhuān)任教師3 800人，在校學(xué)生5萬(wàn)多人。近年來(lái)，該校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)逐年增長(zhǎng)，2020年預(yù)算收入為90億元。該校重視師資隊(duì)伍建設(shè)，大力引進(jìn)高層次人才。

2．1．2 學(xué)校預(yù)算管理體制

該校年度預(yù)算總經(jīng)費(fèi)按用途不同可分為經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)和專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。經(jīng)常性經(jīng)費(fèi)是指用于日常性開(kāi)支的經(jīng)費(fèi)，一般每年均有預(yù)算撥款，管理常規(guī)化；專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)是指用于某項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)工作的經(jīng)費(fèi)，一般只有申請(qǐng)預(yù)算的當(dāng)年有撥款。專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)按其所支持的大學(xué)職能分為五大類(lèi)別，分別是人才培養(yǎng)、科學(xué)研究、教師隊(duì)伍建設(shè)、國(guó)際合作交流、條件保障，見(jiàn)圖1。在這五大類(lèi)別下，再細(xì)分各項(xiàng)明細(xì)類(lèi)別進(jìn)行管理。專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)因各有特點(diǎn)，是預(yù)算管理的重點(diǎn)內(nèi)容。

該校建立“學(xué)校預(yù)算管理部門(mén)—專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)主管部門(mén)—校內(nèi)預(yù)算單位”三級(jí)預(yù)算管理體制，見(jiàn)表1。學(xué)校預(yù)算管理部門(mén)負(fù)責(zé)管理全校預(yù)算工作。各領(lǐng)域的職能部門(mén)是分管業(yè)務(wù)范圍內(nèi)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的主管部門(mén)，負(fù)責(zé)制定所分管專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的相關(guān)管理制度，以及組織所分管專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算申報(bào)、預(yù)算調(diào)整，督促預(yù)算執(zhí)行等。例如：設(shè)備管理部門(mén)是設(shè)備采購(gòu)、維修等專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算主管部門(mén)；教務(wù)部門(mén)是本科生、研究生各項(xiàng)教學(xué)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算主管部門(mén)。校內(nèi)各院系、職能部門(mén)、直屬單位等由學(xué)校預(yù)算統(tǒng)一撥款的單位均為校內(nèi)預(yù)算單位。

2．1．3 學(xué)校采購(gòu)管理體制

該校設(shè)立采購(gòu)管理辦公室，負(fù)責(zé)全校所有貨物、服務(wù)和工程的采購(gòu)。學(xué)校建立統(tǒng)一采購(gòu)和分散采購(gòu)相結(jié)合的采購(gòu)機(jī)制。對(duì)單價(jià)或批量采購(gòu)在30萬(wàn)元以下的貨物、服務(wù)或工程，由各單位自行采購(gòu)；對(duì)單價(jià)或批量采購(gòu)在30萬(wàn)元及以上的貨物、服務(wù)或工程，由學(xué)校采購(gòu)管理辦公室統(tǒng)一采購(gòu)。同時(shí)規(guī)定，各單位在一個(gè)財(cái)政年度內(nèi)，將同一經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目下的同一品目的貨物、服務(wù)或工程，多次采購(gòu)累計(jì)金額超過(guò)30萬(wàn)元的，原則上屬于規(guī)避學(xué)校統(tǒng)一采購(gòu)。

2．1．4 開(kāi)展預(yù)決算審計(jì)總體情況

A高校內(nèi)部審計(jì)部門(mén)是預(yù)決算審計(jì)的實(shí)施主體，每年自主開(kāi)展一次預(yù)決算審計(jì)。審計(jì)內(nèi)容包括全校預(yù)決算管理情況、預(yù)算編制與執(zhí)行、調(diào)整與調(diào)劑、預(yù)算績(jī)效評(píng)價(jià)、決算情況等。在現(xiàn)有審計(jì)資源基礎(chǔ)上，為逐步實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋，審計(jì)部門(mén)在每年對(duì)校級(jí)預(yù)決算管理全面審計(jì)的基礎(chǔ)上，對(duì)五大類(lèi)別的專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)實(shí)行輪審機(jī)制。對(duì)審計(jì)人員來(lái)說(shuō)，確定當(dāng)年預(yù)決算審計(jì)的重點(diǎn)是一項(xiàng)富有挑戰(zhàn)性的工作。每年學(xué)校教學(xué)、科研等各個(gè)領(lǐng)域的重點(diǎn)工作紛繁復(fù)雜，到底哪個(gè)領(lǐng)域可能存在較大風(fēng)險(xiǎn)，往往難以梳理出頭緒。

2．2 2020年預(yù)決算審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施具體情況

2021年，內(nèi)部審計(jì)部門(mén)落實(shí)研究型審計(jì)思維，對(duì)2020年A高校預(yù)決算審計(jì)項(xiàng)目運(yùn)用調(diào)查研究，從審前調(diào)查、審計(jì)實(shí)施到審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)，各階段全過(guò)程開(kāi)展調(diào)查研究，取得良好成效。

2．2．1 審前調(diào)研關(guān)鍵領(lǐng)域風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，確定審計(jì)重點(diǎn)更精準(zhǔn)

在編制審計(jì)方案、確定審計(jì)重點(diǎn)之前，審計(jì)組首先來(lái)到學(xué)校預(yù)算管理部門(mén)、決算管理部門(mén)開(kāi)展調(diào)研座談，了解全校各預(yù)算單位在2020年預(yù)算管理和決算管理過(guò)程中的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)。審計(jì)人員獲悉，2020年學(xué)校本科生培養(yǎng)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)有較大幅度的增長(zhǎng)，并且在管理模式上進(jìn)行了改革。教師隊(duì)伍建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)在使用開(kāi)支范圍和標(biāo)準(zhǔn)方面，老師反映較為強(qiáng)烈，普遍認(rèn)為學(xué)校制度規(guī)定的開(kāi)支范圍不恰當(dāng)、開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn)過(guò)低，不符合工作實(shí)際，導(dǎo)致專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)難以使用。

接著，審計(jì)組決定到兩項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的主管部門(mén)分別深入調(diào)研。本科生培養(yǎng)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的主管部門(mén)是教務(wù)部門(mén)。經(jīng)了解，2020年本科生培養(yǎng)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理模式由個(gè)人負(fù)責(zé)制改革為學(xué)院負(fù)責(zé)制，學(xué)院統(tǒng)籌使用的新模式帶來(lái)各種新問(wèn)題。緊接著，審計(jì)組馬不停蹄又來(lái)到人事部門(mén)開(kāi)展調(diào)研。人事部門(mén)是教師隊(duì)伍建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的主管部門(mén)，管理人員反映有不少學(xué)院的老師對(duì)該專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理制度提出意見(jiàn)。

經(jīng)過(guò)調(diào)研，審計(jì)組認(rèn)為，本科生培養(yǎng)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和教師隊(duì)伍建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理和使用在2020年存在較大風(fēng)險(xiǎn)，擬將當(dāng)年預(yù)決算審計(jì)的審計(jì)重點(diǎn)確定為上述兩項(xiàng)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。經(jīng)向?qū)W校分管審計(jì)的校長(zhǎng)匯報(bào)，得到校長(zhǎng)大力肯定和支持。

2．2．2 審中調(diào)研政策制度執(zhí)行堵點(diǎn)，推動(dòng)學(xué)校制度更優(yōu)化

在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，審計(jì)人員在以往常規(guī)的查閱資料、訪(fǎng)談、實(shí)地觀察、重新計(jì)算、實(shí)地盤(pán)點(diǎn)等審計(jì)方法的基礎(chǔ)上，綜合運(yùn)用調(diào)查研究方法，深入了解校內(nèi)師生在執(zhí)行學(xué)校制度過(guò)程中的難點(diǎn)、堵點(diǎn)，從而推動(dòng)學(xué)校專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理制度進(jìn)一步完善。

為更好地了解各二級(jí)院系在執(zhí)行本科生培養(yǎng)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)和教師隊(duì)伍建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理制度過(guò)程中的具體情況，審計(jì)人員先后組織召開(kāi)了文理醫(yī)工各學(xué)科師生座談會(huì)，收集各方面意見(jiàn)。

對(duì)本科生培養(yǎng)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，師生集中反映了兩個(gè)方面的問(wèn)題。第一是管理模式的改變導(dǎo)致經(jīng)費(fèi)使用存在規(guī)避學(xué)校統(tǒng)一采購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。2020年以前，本科生培養(yǎng)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)采用個(gè)人負(fù)責(zé)制。即由各學(xué)院有意向申請(qǐng)經(jīng)費(fèi)的教師申請(qǐng)項(xiàng)目，立項(xiàng)成功之后，學(xué)校為每位項(xiàng)目負(fù)責(zé)人專(zhuān)門(mén)設(shè)置一個(gè)項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)號(hào)，將經(jīng)費(fèi)撥到每位教師的經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目中，供教師使用。2020年開(kāi)始，本科生培養(yǎng)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)采用學(xué)院負(fù)責(zé)制。每個(gè)學(xué)院申請(qǐng)一個(gè)專(zhuān)項(xiàng)，學(xué)校為各個(gè)學(xué)院設(shè)置獨(dú)立的經(jīng)費(fèi)項(xiàng)目，核算該學(xué)院專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的所有收支。學(xué)院分管教學(xué)副院長(zhǎng)為經(jīng)費(fèi)審批人。由學(xué)院統(tǒng)籌院內(nèi)教師的開(kāi)支。在這種管理模式下，同一財(cái)政年度里，同一學(xué)院采購(gòu)?fù)黄纺炕蛲活?lèi)別的貨物或服務(wù)，累計(jì)金額很容易達(dá)到學(xué)校的統(tǒng)一采購(gòu)限額，但各位老師背對(duì)背采購(gòu)，學(xué)院也未對(duì)采購(gòu)事項(xiàng)進(jìn)行統(tǒng)籌管理，實(shí)際操作中并未實(shí)施學(xué)校統(tǒng)一采購(gòu)。例如，某學(xué)院共有50位教師，其中有40位在2020年都使用本科生培養(yǎng)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)采購(gòu)筆記本電腦，筆記本電腦在財(cái)政部發(fā)布的《政府采購(gòu)品目分類(lèi)目錄》中屬于同一品目。假設(shè)每臺(tái)筆記本電腦平均單價(jià)為8 000元，那么該專(zhuān)項(xiàng)當(dāng)年采購(gòu)筆記本電腦累計(jì)達(dá)32萬(wàn)元，超過(guò)了該校的統(tǒng)一采購(gòu)限額30萬(wàn)元。但因?yàn)楦魑唤處煵磺宄撘?guī)定，或是即使清楚規(guī)定，但教師是先后采購(gòu)的，學(xué)院無(wú)法進(jìn)行統(tǒng)籌管理，導(dǎo)致這批采購(gòu)存在規(guī)避學(xué)校統(tǒng)一采購(gòu)的風(fēng)險(xiǎn)。

第二，管理模式的改變導(dǎo)致專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)預(yù)算執(zhí)行率不理想。采用學(xué)院負(fù)責(zé)制之后，專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)使用的查詢(xún)權(quán)限由學(xué)院掌握，老師沒(méi)有查詢(xún)權(quán)限，使用權(quán)利與管理責(zé)任分離，不利于項(xiàng)目預(yù)算執(zhí)行按計(jì)劃推進(jìn)。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，2020年，該校超過(guò)一半的學(xué)院，專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的預(yù)算執(zhí)行率均低于前一年度。

對(duì)教師隊(duì)伍建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)，師生反映，學(xué)校對(duì)該專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的管理制度存在不符合工作實(shí)際的問(wèn)題。該制度限制將專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)用于開(kāi)支發(fā)放人員勞務(wù)費(fèi)。而教師隊(duì)伍建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)一個(gè)重要的用途就是引進(jìn)人才工作的相關(guān)開(kāi)支，如教職員工到國(guó)內(nèi)外招聘人才的差旅費(fèi)、人才到學(xué)院參加面試或洽談的差旅費(fèi)、評(píng)審會(huì)的相關(guān)開(kāi)支等。評(píng)審會(huì)需要邀請(qǐng)專(zhuān)家參加，必定需要開(kāi)支專(zhuān)家評(píng)審費(fèi)。但制度限制開(kāi)支人員勞務(wù)費(fèi)，導(dǎo)致專(zhuān)家評(píng)審費(fèi)不能從此類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)支出，需要另找經(jīng)費(fèi)，不符合引進(jìn)人才工作的實(shí)際情況，在某種程度上反而阻礙了學(xué)校的事業(yè)發(fā)展。

2．2．3 審后調(diào)研被審計(jì)單位意見(jiàn)，提出審計(jì)建議更可行

現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)結(jié)束后，在審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)階段，審計(jì)人員在書(shū)面征求意見(jiàn)的基礎(chǔ)上，增加了現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研的環(huán)節(jié)，再次來(lái)到教務(wù)部門(mén)和人事部門(mén)，與他們現(xiàn)場(chǎng)征求意見(jiàn)，就審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和審計(jì)建議交換意見(jiàn)。對(duì)優(yōu)化本科生培養(yǎng)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理模式，由學(xué)院負(fù)責(zé)制優(yōu)化為“個(gè)人負(fù)責(zé)、院系監(jiān)管”的審計(jì)建議，教務(wù)部門(mén)沒(méi)有意見(jiàn)，很快同意進(jìn)一步改革管理模式，現(xiàn)場(chǎng)簽署了書(shū)面反饋意見(jiàn)表。對(duì)修訂學(xué)校制度、允許教師隊(duì)伍建設(shè)專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)開(kāi)支人員勞務(wù)費(fèi)的審計(jì)建議，人事部門(mén)仍表示擔(dān)憂(yōu)，原因是擔(dān)心放開(kāi)之后開(kāi)支難以控制，可能導(dǎo)致學(xué)院開(kāi)支各種不合理的人員經(jīng)費(fèi)。審計(jì)人員耐心溝通，建議可以通過(guò)學(xué)校財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)進(jìn)行有效的控制，最終雙方達(dá)成共識(shí)。審計(jì)調(diào)研情況見(jiàn)表2。

3 調(diào)查研究在推動(dòng)高校內(nèi)部審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展中的途徑和成效

從上述A高校的案例可以看出，將調(diào)查研究的方法運(yùn)用到高校內(nèi)部審計(jì)工作中，有助于審計(jì)人員從體制機(jī)制、制度建設(shè)的層面發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，提出完善管理體制機(jī)制切實(shí)可行的審計(jì)建議，在一定程度上對(duì)推動(dòng)高校內(nèi)審高質(zhì)量發(fā)展具有重要意義。

3．1 審前開(kāi)展調(diào)查研究，精準(zhǔn)確定審計(jì)重點(diǎn)

審前準(zhǔn)備是審計(jì)項(xiàng)目的重要基礎(chǔ)。審計(jì)人員通常會(huì)查閱被審計(jì)單位的基本情況、以往年度該單位或領(lǐng)導(dǎo)人員接受審計(jì)的相關(guān)情況和審計(jì)結(jié)果、上級(jí)或主管部門(mén)監(jiān)督檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，以及行業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀等相關(guān)資料，為審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施做好準(zhǔn)備。

本案例中，A高校內(nèi)審部門(mén)在審前通過(guò)向預(yù)算和決算管理部門(mén)、專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)主管部門(mén)調(diào)研，對(duì)涉及的重大政策、學(xué)校當(dāng)年預(yù)決算管理、經(jīng)費(fèi)管理使用的改革要求、發(fā)展方向和可能存在的重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域做到了然于胸，從而幫助審計(jì)人員科學(xué)精準(zhǔn)地確定當(dāng)年的審計(jì)重點(diǎn)關(guān)注內(nèi)容。通過(guò)調(diào)查研究，審計(jì)人員從學(xué)校管理部門(mén)的層面更全面地了解當(dāng)年學(xué)校事業(yè)的發(fā)展背景、內(nèi)外部環(huán)境和風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域；同時(shí)，調(diào)查研究也拉近了審計(jì)人員與校內(nèi)其他管理部門(mén)的距離，有利于消除二者的隔閡，讓其他管理部門(mén)感受到內(nèi)部審計(jì)也是校內(nèi)部門(mén)，不是高高在上的，而是為防范學(xué)校經(jīng)濟(jì)活動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)服務(wù)的，為保護(hù)師生利益服務(wù)的。這樣，審計(jì)人員才能在調(diào)查研究中了解到真問(wèn)題，在審計(jì)工作中解決真問(wèn)題，真解決問(wèn)題。因此，高校各類(lèi)專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目，如預(yù)算執(zhí)行與決算審計(jì)、內(nèi)部控制審計(jì)、科研經(jīng)費(fèi)審計(jì)、資產(chǎn)審計(jì)等，在審前階段開(kāi)展調(diào)查研究，有利于審計(jì)人員精準(zhǔn)確定審計(jì)重點(diǎn)內(nèi)容，迅速抓住關(guān)鍵風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域。

3．2 審中深入院系調(diào)研，傾聽(tīng)“急難愁盼”問(wèn)題

在往常的審計(jì)外勤現(xiàn)場(chǎng)，審計(jì)人員通常接觸最多的是學(xué)校職能部門(mén)、學(xué)院和實(shí)驗(yàn)室的管理人員，較少與院系師生進(jìn)行交流，導(dǎo)致審計(jì)報(bào)告紙上談兵，不接地氣。

本案例中，審計(jì)人員采用召開(kāi)師生座談會(huì)的形式，與院系師生面對(duì)面，了解師生對(duì)學(xué)校專(zhuān)項(xiàng)經(jīng)費(fèi)管理模式和開(kāi)支范圍的意見(jiàn)，從體制機(jī)制層面發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、提出建議、推動(dòng)學(xué)校制度體系更合理，促進(jìn)學(xué)校在合法合規(guī)的前提下更好地引進(jìn)師資人才，更高效地開(kāi)展本科生自主培養(yǎng)工作。這是審計(jì)工作為學(xué)校立德樹(shù)人根本任務(wù)服務(wù)的更高層次體現(xiàn)。審計(jì)不再只是簡(jiǎn)單地發(fā)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)問(wèn)題、督促退款，而是深入基層、走進(jìn)院系、親近師生，傾聽(tīng)?zhēng)熒凹彪y愁盼”問(wèn)題，通過(guò)深入了解情況，總結(jié)各院系的共性問(wèn)題，從學(xué)校管理體制機(jī)制上查找問(wèn)題根源，提出審計(jì)建議，助力學(xué)校管理機(jī)制創(chuàng)新，促進(jìn)學(xué)校制度合理化，更大限度激發(fā)老師們和科研工作者干事創(chuàng)業(yè)的積極性。審計(jì)人員沿著“政治—政策—項(xiàng)目—資金”主線(xiàn)，從資金的流向、項(xiàng)目的管理和執(zhí)行去揭示政策性問(wèn)題，并從政治高度解推動(dòng)管理體制機(jī)制的改革，發(fā)揮了審計(jì)為學(xué)校事業(yè)發(fā)展大局服務(wù)的獨(dú)特作用。

同時(shí)，在調(diào)研過(guò)程中，審計(jì)人員還可以為院系師生宣講審計(jì)制度、解讀審計(jì)案例、解答經(jīng)費(fèi)使用困惑，將服務(wù)與調(diào)研融合，既獲得第一手資料，又發(fā)揮預(yù)警作用，一舉兩得。

3．3 審后現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研審計(jì)建議，審計(jì)整改更有保障

被審計(jì)單位是對(duì)業(yè)務(wù)最熟悉的主體，對(duì)審計(jì)建議的可行性能提出建設(shè)性意見(jiàn)。審計(jì)人員與被審計(jì)單位當(dāng)面調(diào)研溝通審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題和審計(jì)建議，相比書(shū)面征求意見(jiàn)，更有利于把問(wèn)題產(chǎn)生的原因背景、具體情況、制度依據(jù)、后果影響講清楚講透徹，把采取哪些審計(jì)整改措施討論明白，這樣才能確保審計(jì)建議切實(shí)可行，保障審計(jì)整改“下半篇文章”有效推進(jìn)；同時(shí)，當(dāng)面征求意見(jiàn)效率更高。

本案例中，在審計(jì)報(bào)告征求意見(jiàn)階段，審計(jì)人員創(chuàng)新地進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研征求意見(jiàn)，教務(wù)部門(mén)非?？焖偾艺\(chéng)懇地接受了審計(jì)意見(jiàn)，當(dāng)場(chǎng)就簽署了反饋意見(jiàn)表，比書(shū)面征求意見(jiàn)更加高效。人事部門(mén)雖然剛開(kāi)始有不同意見(jiàn)，但經(jīng)過(guò)審計(jì)人員的耐心溝通，并提出解決的辦法，也能夠很快達(dá)成共識(shí)。這一方面得益于審計(jì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題的精準(zhǔn)、審計(jì)證據(jù)的充分、審計(jì)建議的可行，另一方面源于現(xiàn)場(chǎng)調(diào)研的效果，使得審計(jì)人員能深入了解人事部門(mén)的考慮和擔(dān)憂(yōu)，并出真招、實(shí)招解決問(wèn)題。

4 結(jié)語(yǔ)

習(xí)近平總書(shū)記在二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議上強(qiáng)調(diào)，做好新時(shí)代新征程審計(jì)工作，要如雷貫耳，堅(jiān)持依法審計(jì)，做實(shí)研究型審計(jì)，發(fā)揚(yáng)斗爭(zhēng)精神，增強(qiáng)斗爭(zhēng)本領(lǐng)，打造經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的“特種部隊(duì)”[16]。把調(diào)查研究運(yùn)用到高校內(nèi)審項(xiàng)目實(shí)施全過(guò)程，就是貫徹研究型審計(jì)理念的一種嘗試。作為高校的內(nèi)部審計(jì)人員，應(yīng)撲下身子、沉到一線(xiàn)，多到師生當(dāng)中去，才能真正了解實(shí)情。開(kāi)展審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，在立項(xiàng)階段對(duì)項(xiàng)目立項(xiàng)開(kāi)展調(diào)查研究，才能科學(xué)確定審計(jì)重點(diǎn)；在實(shí)施階段對(duì)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題開(kāi)展調(diào)查研究，才能揭示深層次的體制機(jī)制原因；在報(bào)告階段對(duì)審計(jì)建議開(kāi)展調(diào)查研究，才能提出切實(shí)可行的整改措施，推動(dòng)高校改革深化、推進(jìn)審計(jì)整改落實(shí)。研究型審計(jì)是推動(dòng)新時(shí)代審計(jì)事業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的必由之路[17]，調(diào)查研究必然在推動(dòng)高校內(nèi)審高質(zhì)量發(fā)展中發(fā)揮重要作用。

參考文獻(xiàn)

[1]毛澤東．反對(duì)本本主義[M]．北京：人民出版社，1964．

[2]毛澤東．大興調(diào)查研究之風(fēng)（一九六一年一月十三日）[J].新湘評(píng)論，2013（17）：58-59．

[3]新華社．中共中央政治局召開(kāi)民主生活會(huì)習(xí)近平主持會(huì)議并發(fā)表重要講話(huà)[EB/OL]．（2022-12-27）［2023-09-26］．https：//www．gov．cn/xinwen/2022-12/27/content_5733852．htm？eqid=8d1cf06b0002923d000000036464a868．

[4]新華社．中共中央辦公廳印發(fā)《關(guān)于在全黨大興調(diào)查研究的工作方案》[EB/OL]．（2023-03-19）［2023-09-26］．https：//www．gov．cn/zhengce/2023-03/19/content_5747463．htm．

[5]劉娜．新時(shí)代高校內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制探究[J]．財(cái)務(wù)管理研究，2021（5）：91-95．

[6]李鳳雛．切實(shí)履行加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法定職責(zé)[N]．中國(guó)審計(jì)報(bào)．2023-02-22（5）．

[7]李林興，汪濤．弘揚(yáng)求真務(wù)實(shí)精神大興調(diào)查研究之風(fēng)[J]．審計(jì)月刊，2018（9）：55．

[8]羅建國(guó)．強(qiáng)化審計(jì)調(diào)查研究推深做實(shí)研究型審計(jì)[J]．審計(jì)觀察，2022（2）：68-71．

[9]周慶西．調(diào)查研究是審計(jì)人員的基本功[J]．中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2023（5）：1．

[10]張偉耀，徐金富，鄧雄．高質(zhì)量發(fā)展背景下電力企業(yè)研究型審計(jì)的實(shí)施路徑[J]．經(jīng)濟(jì)研究導(dǎo)刊，2023（1）：107-109．

[11]劉?。盐找?guī)律靶向發(fā)力堅(jiān)持用調(diào)查研究引領(lǐng)審計(jì)高質(zhì)量發(fā)展[J]．審計(jì)月刊，2021（5）：32-33．

[12]文華宜，莊作欽，劉鴻儒，等．研究型審計(jì)的探索與實(shí)踐：以社會(huì)保險(xiǎn)基金審計(jì)為例[J]．審計(jì)研究，2022（1）：25-31．

[13]郎有山．“54321”開(kāi)展研究型審計(jì)助推物流運(yùn)行提質(zhì)增效：銅陵市煙草公司物流運(yùn)行審計(jì)案例[J]．中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2023（4）：67-74．

[14]黃輝，許杏，季紅連，等．“研”之有理“究”出成效：以某村鎮(zhèn)銀行經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)為例[J]．中國(guó)內(nèi)部審計(jì)，2023（7）：71-75．

[15]蔡莉．國(guó)有企業(yè)研究型內(nèi)部審計(jì)的路徑探析：以T集團(tuán)公司為例[J]．財(cái)務(wù)管理研究，2022（10）：34-38．

[16]新華社．習(xí)近平主持召開(kāi)二十屆中央審計(jì)委員會(huì)第一次會(huì)議[EB/OL]．（2023-05-23）［2023-09-26］．https：//www．gov．cn/yaowen/liebiao/202305/content_6875819．htm？slh=true&eqid=a61f288d00040ad0000000026492a51a．

[17]文峰．基于政策導(dǎo)向的研究型審計(jì)[J]．財(cái)務(wù)管理研究，2023（6）：134-139．

[18]閆夏秋．審計(jì)機(jī)關(guān)成立四十周年國(guó)家審計(jì)事業(yè)經(jīng)驗(yàn)與展望[J]．財(cái)務(wù)管理研究，2023（9）：101-106．

收稿日期：2023-09-26

作者簡(jiǎn)介：

黃旸楊，女，1979年生，碩士研究生，高級(jí)審計(jì)師，注冊(cè)會(huì)計(jì)師、國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師，主要研究方向：高校內(nèi)部審計(jì)、公立醫(yī)院財(cái)務(wù)管理、內(nèi)部審計(jì)。

何建梅，女，1982年生，博士研究生，講師，主要研究方向：ESG與企業(yè)治理。