摘要：近年來，民營醫(yī)院面臨的經營挑戰(zhàn)不斷加大，如何通過優(yōu)化內部控制，提升經營風險抵御能力成為值得研究的課題。首先，通過理論分析探討了民營醫(yī)院內部控制的涵義、目標及要素；其次，結合內控五要素對HN醫(yī)院內部控制現(xiàn)狀進行分析，并對其內控失效的原因進行歸納總結；最后，針對性地提出改善民營醫(yī)院內部控制的若干建議。

關鍵詞：內部控制；民營醫(yī)院；控制機制

0 引言

近年來內外部經濟環(huán)境復雜多變，國內民營醫(yī)院既面臨業(yè)務量下跌、醫(yī)療收入急劇下滑的困境，又面臨醫(yī)院運營成本居高不下的難題，大量民營醫(yī)院的生存發(fā)展遭受嚴峻挑戰(zhàn)。內部控制制度的制定及執(zhí)行效果對于民營醫(yī)院通過內部控制規(guī)范經營行為、降低經營風險至關重要。當前民營醫(yī)院內部控制普遍存在內部控制環(huán)境較差、風險評估體系不完善、控制活動無法有效地執(zhí)行、存在著信息交流不暢、內部監(jiān)督機制不健全以及缺乏專業(yè)人才等問題[1-2]。本文基于上述背景對民營醫(yī)院內部控制展開研究，在理論分析的基礎上結合案例研究，以期為民營醫(yī)院構建更完善的內部控制制度及更好地執(zhí)行內部控制提供相應借鑒思路。

1 民營醫(yī)院內部控制的涵義、目標和要素

1．1 民營醫(yī)院內部控制的涵義、目標

關于內部控制的涵義，美國COSO委員會將內部控制定義為一個過程，該過程受到全體人員（包括董事會、管理層和其他人員）的影響，其目標是為實現(xiàn)公司經營的效果與效率、財務報告的可靠性、合規(guī)性提供合理保證。我國財政部等五部委在《企業(yè)內部控制基本規(guī)范》[3]中對內部控制的定義為：“內部控制是由企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工實施的，旨在實現(xiàn)控制目標的過程?！?/p>

本文認為，民營醫(yī)院內部控制是指民營醫(yī)院為確保實現(xiàn)自身的發(fā)展戰(zhàn)略[4]，保障醫(yī)院資產的安全完整，保障自身財務會計報告真實準確，規(guī)范并提升自身經營活動的經濟性、效率性及效果性而在組織內部開展的動態(tài)實現(xiàn)自我約束、規(guī)劃、評價及糾正的控制過程。

民營醫(yī)院作為性質特殊的營利性機構，其內部控制目標既要與傳統(tǒng)企業(yè)類似，如追求成本效益及經營效率，也要借鑒公立醫(yī)院公益性的考量，樹立良好的聲譽，積極履行社會責任[5]。本文認為，民營醫(yī)院內部控制的目標主要包括以下5個方面：

（1）合理保證醫(yī)院經營合法合規(guī)。民營醫(yī)院作為依法設立的經營主體，理應在日常運營過程中遵守國家法律，在內部控制設計中應當貫徹執(zhí)行合法經營的規(guī)章制度，確保醫(yī)院依法合規(guī)運作。同時，醫(yī)院應根據自身的經營特點及未來發(fā)展規(guī)劃，設計并執(zhí)行規(guī)范化、清晰化的內部運作流程，推動醫(yī)院按照戰(zhàn)略路徑實現(xiàn)穩(wěn)健發(fā)展。

（2）合理保證資產安全和高效利用。資產是醫(yī)院賴以生存與發(fā)展的基礎[6]，民營醫(yī)院的資產不僅包括高價值的醫(yī)療器械、廠房等固定資產，還包括所有內部工作的醫(yī)療從業(yè)者。針對廠房設備等資產，需要建立和完善資產管理制度，實行嚴格的資產管理體系；對于醫(yī)院的員工，需要設立合理的薪酬制度及晉升通道，激發(fā)員工的積極性，促進經營效率的提升。

（3）合理保證財務信息真實完整。民營醫(yī)院需要嚴格貫徹執(zhí)行《企業(yè)會計準則》，切實加強自身的財務管理工作。確保真實、準確地記錄下民營醫(yī)院財務會計數(shù)據和內部相關信息，通過成本、物資、資產等模塊與財務模塊相結合，實現(xiàn)會計信息系統(tǒng)和會計核算有效融合，提高會計數(shù)據的準確度，保證會計報表和有關信息的真實和完整。

（4）持續(xù)提升專業(yè)醫(yī)療服務水平。民營醫(yī)院的核心競爭力在于提供高水平專業(yè)化的醫(yī)療服務，為使患者得到更好的服務，必須加強對自身的管理，以達到改善醫(yī)療質量的目的。民營醫(yī)院可以通過做好醫(yī)院物資采購、合同管理工作，提高重大醫(yī)療設備的利用率；開展員工定期內部培訓等多種控制活動，提升醫(yī)療服務水平及經營效率，優(yōu)化醫(yī)院整體資源配置，更高效地提升整體經營質量，增強經營風險抵抗能力。

（5）樹立良好的醫(yī)德醫(yī)風。醫(yī)德是指醫(yī)務人員與患者、醫(yī)務人員之間，以及與社會之間關系的行為準則，是醫(yī)務人員必須具備的基本思想道德素質。醫(yī)風是醫(yī)療衛(wèi)生機構的一種風氣，是其職業(yè)操守意識的具體表現(xiàn)。古往今來，人們將醫(yī)德醫(yī)風好的醫(yī)院比喻為“杏林”，將醫(yī)務工作者比喻為“白衣天使”，由此可見醫(yī)風醫(yī)德對于醫(yī)院的重要性。在激烈的市場競爭中，民營醫(yī)院要贏得群眾的口碑，更要依靠良好的醫(yī)德醫(yī)風。民營醫(yī)院要把醫(yī)德和醫(yī)風建設融入日常工作，從而在提高醫(yī)院綜合發(fā)展的同時實現(xiàn)醫(yī)院的良好效益。

1．2 民營醫(yī)院內部控制的要素

目前，我國民營醫(yī)療機構以社會出資的營利性醫(yī)療機構為主，作為以營利為目的的醫(yī)療機構，應當遵循《中國企業(yè)內部控制基本規(guī)范》，其要素主要包括5個方面：

（1）內部環(huán)境。民營醫(yī)院的內部環(huán)境既包括醫(yī)院文化、醫(yī)院能力、醫(yī)院資源及治理結構等重要內容，也包含民營醫(yī)院的運營理念、指導思想、工作作風及職責劃分等方面。在內部控制建設與執(zhí)行等各個層次上，都會受內部環(huán)境的影響與約束，內部環(huán)境是企業(yè)內部文化與物質環(huán)境的總和。

（2）風險評估。在民營醫(yī)院實施內控的過程中，風險評估是至關重要的一環(huán)。民營醫(yī)院風險評估是指結合自身發(fā)展戰(zhàn)略在搜集匯總相關信息的基礎上分析評估對自身既定發(fā)展規(guī)劃可能產生不利影響的各類風險。該過程既包括準確識別內部組織架構、職業(yè)勝任能力、財務安全等內部風險，也包括識別外部競爭環(huán)境、監(jiān)管政策等方面的外部風險。

（3）控制活動?？刂苹顒邮侵该駹I醫(yī)院針對前述風險評估實施過程中識別出的內外部風險，設計相應的預防措施，有效地減少各項風險，保障內部控制目標的實現(xiàn)。具體來說控制活動主要包括管理層面及業(yè)務層面兩個維度，管理層面的控制活動例如財務信息系統(tǒng)控制、預算控制、財產安全保護控制等，而業(yè)務層面控制活動則主要包括績效考評、不相容職務分離、授權審批、內部交叉復核等。

（4）信息與溝通。民營醫(yī)院需要對日常經營各環(huán)節(jié)重要節(jié)點的信息進行采集，營造重要信息在各業(yè)務層級及時有效傳播的工作氛圍，提升整體經營效率，同時也需要定期通過電話回訪、問卷調查等方式獲取諸如患者滿意度、醫(yī)院口碑等外部信息進行整合分析，及時發(fā)現(xiàn)潛在風險并向管理層及董事會反饋。

（5）內部監(jiān)督。民營醫(yī)院內部監(jiān)督是指對醫(yī)院的內部控制進行有效、合理、健全的監(jiān)管。民營醫(yī)院內部需要建立明確的內部監(jiān)督管理制度，委派經驗豐富的人士擔任內審機構負責人，對民營醫(yī)院的日常經營進行全局性、持續(xù)性和專門性的監(jiān)管，鼓勵內外部人士積極舉報，定期出具內審報告，評價內部控制的有效性，并提出整改建議。

2 HN醫(yī)院內部控制現(xiàn)狀的案例分析

2．1 案例簡介

2．1．1 HN醫(yī)院簡介

HN醫(yī)院成立于2004年，是一家集醫(yī)療、保健、科研及教學為一體的大型現(xiàn)代化三級甲等婦產?？漆t(yī)院。醫(yī)院年均門診量50多萬人次?，F(xiàn)有員工1 500人，其中碩士、博士30余人；高級職稱以上100余人，中級職稱 223人；擁有省級專委會副主委以上10人，省級學術技術帶頭人及后備人選20余人。核心業(yè)務科室為婦科、產科、生殖醫(yī)學科及兒科，其中產科、婦科和兒科為海南省級臨床重點專科。

2．1．2 治理結構

HN醫(yī)院治理結構是實行醫(yī)院院長負責制，在院長領導下設3個分管副院長：經營副院長，主要負責醫(yī)院財務、后勤等部門；常務副院長（醫(yī)療副院長），主要負責醫(yī)院所有醫(yī)療業(yè)務科室及醫(yī)務部、護理部等部門；行政副院長，主要負責醫(yī)院院辦、人資部等部門。HN醫(yī)院基本職能部門見圖1。

2．1．3 主要財務與業(yè)績指標

1．HN醫(yī)院的資產情況

HN醫(yī)院自2004年創(chuàng)立，歷經數(shù)年的運營，目前總資產體量已經超過26億元。在資產構成中，以流動資產為主，2021年絕對金額達17．24億元，占比63．92%。具體到流動資產內部，以貨幣資金、應收醫(yī)療款及其他應收款為主，上述應收款賬期均在1年以內，流動性較好。在非流動資產構成上，以醫(yī)院自身固定資產及在建工程為主，2021年合計占比達23．93%。具體數(shù)據見表1。

2．HN醫(yī)院的負債情況

HN 醫(yī)院2020年、2021年的負債以流動負債為主，分別為3．44億元、3．95億元，其中應付賬款及短期借款占比較大，2020年和2021年的資產負債率分別為18．60%和17．50%，資產負債率較低，且負債絕對金額較小，能夠由公司貨幣現(xiàn)金覆蓋，表明整體償債風險小。具體數(shù)據見表2。

3． HN醫(yī)院的所有者權益情況

在HN醫(yī)院的所有者權益中占比最高的是固定基金，2021年高達78．34%；其次是專用基金，占比18．09%。具體數(shù)據見表3。

4． HN醫(yī)院的收支情況

從醫(yī)院的收支狀況看，HN醫(yī)院的收入主要來自提供醫(yī)療服務收入和藥品銷售收入。成本方面，則主要由商品及服務采購構成，員工的薪酬及福利等支出為輔。具體數(shù)據見表4。

2．2 HN醫(yī)院內部控制的現(xiàn)狀和問題

2．2．1 HN醫(yī)院內部控制現(xiàn)狀

1．內部環(huán)境

HN醫(yī)院最高決策機構為由投資人及內部選舉的成員構成的院長經營管理委員會，其負責制定醫(yī)院的經營規(guī)劃、投資并購決策、管理層任免等重大事項，經審議后傳達給下級各部門執(zhí)行落地。由前述HN醫(yī)院治理結構可知，HN醫(yī)院院長下設3名副院長，分管運營、醫(yī)療及行政。

2．風險評估

雖然HN醫(yī)院業(yè)務不斷擴展，但HN醫(yī)院始終未建立內控風險防范制度，在風險識別、風險評估等方面做得不夠充分，在風險處置方面存在一定的滯后性。例如醫(yī)院缺少風險預警系統(tǒng)、風險報告系統(tǒng)、風險管理目標，醫(yī)院管理層對風險管理的認識不足等。在醫(yī)院的每個業(yè)務過程中，風險都會存在，只有對風險進行有效的梳理、評估和預警，才能在風險發(fā)生時及時發(fā)現(xiàn)并加以控制。

3．控制活動

（1）資金管理控制活動。HN醫(yī)院為了保障醫(yī)院的資金安全，控制現(xiàn)金流正?；厥?，制定了諸如《醫(yī)院現(xiàn)金管理制度》等資金管理辦法。此外，為防止醫(yī)院資金流轉過程中存在漏洞，HN醫(yī)院還利用大數(shù)據技術對醫(yī)院的資金流動保持嚴密監(jiān)控。

（2）籌資管理控制。HN醫(yī)院主要的籌資渠道為銀行借款，但融資的資金能否實現(xiàn)預期收益并未設定相應的指標，致使募集資金的使用效益有待提升。

（3）資產管理控制。HN醫(yī)院的資產管理對象主要是各類固定資產、存貨及人力資源。針對固定資產，HN醫(yī)院雖制定了詳盡的物資控制措施和制度，但在制度落實上仍有一些偏差。對于人力資源，HN醫(yī)院雖有公開招聘制度，但入職人員以“關系戶”為主，存在較大管理漏洞。

（4）醫(yī)療服務控制。HN醫(yī)院的主要經濟收入來源為醫(yī)療服務收入和藥品銷售收入。在實際工作中，部分醫(yī)護人員業(yè)務風險意識淡薄，各項醫(yī)院操作流程雖已上墻但在實際工作中仍存在沒有嚴格執(zhí)行的情況。

4．信息與溝通

HN醫(yī)院的基礎信息系統(tǒng)比較完善，但在信息溝通體系上卻存在一些問題。截至2021年末，HN醫(yī)院已經建成并運行了HIS系統(tǒng)、用友財務系統(tǒng)、薪酬考核系統(tǒng)、成本核算系統(tǒng)等控制系統(tǒng)。但是，HN醫(yī)院在對上述信息化數(shù)據利用及共享上仍有較大提升空間，如：患者的信息共享程度較低，各科室在獲取患者信息方面不夠標準化，導致各系統(tǒng)都要錄入患者信息數(shù)據，煩瑣且易出錯。在醫(yī)院內部信息方面，各科室間的信息溝通不暢通，各科室領導各自為政的情況也時有發(fā)生。

5．內部監(jiān)督

HN醫(yī)院未能充分認識內部監(jiān)督的重要性，在內部審計紀檢部門這一至關重要的內部監(jiān)督機構人員設置上，為節(jié)省開支，人員編制方面僅設置1人。該工作人員每日需要應對日常的紀檢審計工作，專項稽查次數(shù)較少。在專項監(jiān)察工作中，存在人力資源不足、審計權限受限、監(jiān)管力度不足等問題，致使醫(yī)院高層領導在重大監(jiān)察問題方面的知曉率不高、整改不力。

2．2．2 HN內部控制機制失靈的原因分析

1．內部控制意識欠佳

首先，HN醫(yī)院的院領導比較重視經濟效益，工作重點僅在醫(yī)療業(yè)務方面。伴隨HN醫(yī)院的業(yè)務發(fā)展呈現(xiàn)快速發(fā)展的趨勢，其業(yè)績掩蓋了內部控制的缺陷，管理層對內部控制欠缺可能導致的風險一無所知。

其次，HN醫(yī)院內部控制制度的制訂不合理。HN醫(yī)院內部控制制度存在從其他民營醫(yī)院盲目照抄的情況，這樣的內部控制制度建設，既與醫(yī)院內控管理的初衷相抵觸，又沒有達到實際的內控管理效果，更與實際工作流程脫節(jié)，無法起到有效的內控監(jiān)督作用。

最后，在內部控制制度執(zhí)行方面，具體執(zhí)行部門形同虛設，造成了內控對醫(yī)院的管理效果收效甚微。相關部門的工作人員也存在不嚴格遵守內控制度的現(xiàn)象，內控工作流于形式，沒有做到切實履行。

2．風險應對能力待提高

HN醫(yī)院管理層風險意識淡薄。在日常管理工作中，HN醫(yī)院沒有設定明確的風險管理目標，也沒有給各個部門分配相應的風險控制指標，更沒有倡導各個部門的風險控制意識，總體來說， HN醫(yī)院對風險的掌控能力不強。

HN醫(yī)院沒有建立完備的風險評價體系。當醫(yī)院出現(xiàn)醫(yī)療糾紛時，由于HN醫(yī)院沒有建立風險評估的相關制度，也沒有對醫(yī)療風險基金進行提取，若出現(xiàn)大額的醫(yī)療賠償時容易發(fā)生財務風險。同時， HN醫(yī)院也缺少一種有效的投資評估系統(tǒng)。在大型醫(yī)療設備的購置、大型建設項目投資中，由于缺乏對投資可行性相關指標的綜合評價，導致投資風險的發(fā)生。

3．資產效益評價不足

經向醫(yī)院后勤資產處了解，HN醫(yī)院存在外購固定資產驗收合格后閑置浪費的問題。由于固定資產外購入庫后必須計提折舊，而固定資產的閑置又使其沒有產生效益，造成HN醫(yī)院的資產減值損失無法用相關收入彌補，因此 HN醫(yī)院的收支余額出現(xiàn)了一定的下滑。對于高價值的醫(yī)療設備，HN醫(yī)院事前未進行審慎分析研究，未對投資項目進行凈現(xiàn)金流分析及使用效益分析，盲目采購后設備閑置導致HN醫(yī)院資金使用效率低下。造成上述現(xiàn)象的原因在于HN醫(yī)院管理層對經營風險的認識不足，盲目與其他醫(yī)院競爭設備條件，同時也未建立內部控制措施對重大固定資產購置行為實施“三重一大”，也未能建立固定資產持續(xù)監(jiān)督與評價機制，未能將固定資產使用效益責任落實到人。

4．采購程序不完善

藥品采購作為醫(yī)院采購的重要部分，HN醫(yī)院未在藥品采購中進行招標。在醫(yī)藥采購中，只遵循價格孰低的采購原則。采購的藥品看上去很便宜，但卻未重視其品質。HN醫(yī)院采購的藥品雖然符合國家的要求，但與普通的公立醫(yī)院相比，還有一定差距。此外HN醫(yī)院在采購大型醫(yī)療器械時，由于缺乏科學的預算和規(guī)劃，未能嚴格執(zhí)行公開比價采購流程，導致采購價格虛高，設備參數(shù)未達預期等問題。

5．編制預算科學性有待加強

HN醫(yī)院在預算編制時，編制時間常常很緊張，導致編制預算的前期工作準備不全面，編制的預算報告質量不高，究其原因主要是財務部門與其他科室之間缺乏有效的溝通交流，導致各個科室在接到預算編制的通知后，對預算資料的填表比較隨意。同時，醫(yī)院各部門對所編制的預算是否能夠執(zhí)行存在疑慮，造成對預算編制態(tài)度的不夠嚴謹。

從內部控制角度來看，HN醫(yī)院高層管理人員對預算編制的重視程度不夠，各科室、部門的人員也缺乏對預算編制的認識，沒有把預算工作作為一項重要工作來處理，導致整體預算的低效。從預算管理的角度來看，HN醫(yī)院沒有制定預算編制的目標和標準，沒有對預算編制工作人員進行規(guī)范化培訓。此外HN醫(yī)院的預算編制采用傳統(tǒng)的增量預算編制法，在新的年度預算時僅對上年度預算數(shù)據進行簡單的加減。隨著民營醫(yī)院的競爭日趨激烈，HN醫(yī)院采取傳統(tǒng)的預算編制方法難以適應醫(yī)院發(fā)展和醫(yī)療市場的變化，更難達到成本控制的目的。

3 民營醫(yī)院內部控制機制的優(yōu)化對策

3．1 不斷優(yōu)化民營醫(yī)院內部控制環(huán)境

民營醫(yī)院內部控制是醫(yī)院管理的重要一環(huán)，需要在良好的內部控制環(huán)境下進行。為不斷優(yōu)化民營醫(yī)院內部控制環(huán)境，可以采取以下措施：第一，完善內部控制組織架構。合理的組織架構可以有效保障民營醫(yī)院內部控制的實施，明確的崗位職責在醫(yī)院內部控制效果中發(fā)揮著舉足輕重的作用。可在設立風險管理委員會和內部審計委員會的基礎上，監(jiān)督其內部控制的執(zhí)行情況，二者的工作重點為民營醫(yī)院資產的完整性、會計信息的真實性及績效管理等。第二，加強民營醫(yī)院內部控制的認識。通過提升對內部控制的認識，加強全院職工對內部控制制度的了解和支持，使其得到有效的執(zhí)行。培訓、會議傳達、知識競賽、講座等形式都是有效的宣傳手段。第三，完善民營醫(yī)院的人力資源政策。根據自身特點等，科學合理地配置和管理現(xiàn)有人力資源，不斷完善人力資源政策。在崗位設置方面，堅持按需設崗，明確每個崗位的職責；在人員晉升方面，設立公開、透明的選拔機制，對業(yè)務能力突出，工作表現(xiàn)優(yōu)異的員工給予培訓學習的機會。

3．2 強化民營醫(yī)院風險評估活動

民營醫(yī)院普遍存在風險管理不到位的問題，需要加強自身風險評估。具體而言可通過以下方式：第一，完善風險評估的組織架構。由醫(yī)院風險管理委員會牽頭制定各科室的風險控制目標，明確各主體的職責權限，定期開展風險評估，形成評估報告上交董事會。第二，建立合適的風險評估機制。民營醫(yī)院需結合自身業(yè)務特點，制定風險評估機制并予以落實，不能照搬其他醫(yī)院，流于形式。第三，優(yōu)化風險管理流程。民營醫(yī)院應通過風險發(fā)生前、風險發(fā)生中、風險發(fā)生后3個節(jié)點把控民營醫(yī)院的風險管理。在風險發(fā)生前，民營醫(yī)院應當強化風險識別、評估與預警工作；在風險進行中，民營醫(yī)院應根據風險來源不同，將風險劃分為外部風險與內部風險，其中外部風險含有法律風險、政策風險、技術風險、患者道德風險等；在風險發(fā)生后，此時由于風險可能已造成巨大損失，民營醫(yī)院可借助預先設計的風險轉化機制將損失盡可能降到最低。

3．3 優(yōu)化民營醫(yī)院信息與溝通機制

民營醫(yī)院內部需要構建暢通的信息溝通渠道才能提升自身經營效率。第一，民營醫(yī)院應當優(yōu)化自身經營信息的溝通環(huán)節(jié)，具體可以通過構建科學合理的信息交流方式，明確民營醫(yī)院信息的傳遞手段、方式和范圍，以及在傳遞期間相關單位的職責。在信息的傳輸上，要確保各科室能夠清楚、準確地理解自己所承擔的工作和職責，將上級下達的工作任務傳達給相應的人員，并監(jiān)督跟蹤；在系統(tǒng)權限配置上，要根據實際工作需求，對工作權限進行合理設定，并對工作職責和權限進行固化，防止對不兼容的工作崗位進行授權。第二，醫(yī)院需要建立內部控制信息管理平臺，涵蓋預算、收支、項目管理、采購業(yè)務、合同管理、資產管理，實現(xiàn)對各個系統(tǒng)數(shù)據的必要鏈接，在部分和全面的管理控制工作之間達到高度的協(xié)調，有效擴展管理范圍，提高管理能力，保證信息及時和準確傳遞，減少通信開支。建立醫(yī)院內部控制管理信息平臺，對業(yè)務流程的經營活動進行了規(guī)范，有效地控制各類業(yè)務風險，為實現(xiàn)醫(yī)院運營效益目標提供重要依據。

3．4 加強民營醫(yī)院的控制活動

優(yōu)化民營醫(yī)院的控制活動，可以從預算管理、經營資產管理、采購管理、資金管理方面入手。第一，民營醫(yī)院需要嚴格規(guī)范預算制定及執(zhí)行制度，財務部門在編制年度預算時，需要協(xié)調召開預算編制大會，由各科室根據實際需要上報本年預算及上年預算執(zhí)行情況，匯總后結合經營戰(zhàn)略制定年度預算。后續(xù)還應按季度定期對預算執(zhí)行情況進行績效評價和動態(tài)調整。第二，民營醫(yī)院需要加強對自身經營資產的管理。尤其是高價值醫(yī)療器械，采購前需要進行可行性分析，采購時需要公開招標，日常使用過程中需要定期保持控制。第三，民營醫(yī)院也要加強采購及資金管理。醫(yī)院應當設立專職藥品采購部門，動態(tài)跟蹤藥品的庫存情況，避免浪費。對于資金的管理，不僅需要關注收款的及時性，更要關注重大資金支出的合理性，考核資金使用的效益。

3．5 完善民營醫(yī)院的內部監(jiān)督制度

民營醫(yī)院管理層需要加深對內部監(jiān)督制度重要性程度的認識，對內部監(jiān)督工作投入足夠的資源。具體而言可以從以下4個方面入手：第一，組建內控督導工作小組[7]，選派富有經驗且崗位互不相容的專業(yè)人士擔任組員，對醫(yī)院經營各關鍵環(huán)節(jié)進行監(jiān)控；第二，加強內控重點環(huán)節(jié)監(jiān)督，對于藥品物資及醫(yī)療器械采購環(huán)節(jié)，由內控督導小組復核審查，定期開展資產盤點；第三，加強內審人員引進與培訓，設立內審委員會并引進專業(yè)人才定期對醫(yī)院財務收支進行審計監(jiān)督；第四，建立反舞弊機制，設立公眾舉報郵箱，鼓勵員工積極反映舞弊線索，及時對反饋的舞弊線索進行審計調查，形成書面報告并提交董事會。

4 結語

在復雜多變的競爭環(huán)境下，重視、加強并完善內部控制有助于民營醫(yī)院提升經營效率，增強綜合競爭力。本文首先對民營醫(yī)院內部控制的涵義、目標及要素進行了理論分析；其次結合HN民營醫(yī)院開展案例研究，結合內控五要素分析了HN醫(yī)院內部控制的現(xiàn)狀并歸納了HN醫(yī)院內控失效的具體原因；最后綜合理論分析及案例研究的成果，提出相應優(yōu)化對策。主要結論如下：

（1）民營醫(yī)院內部控制能夠增強其經營抗風險能力，其目標為保證醫(yī)院經營合法合規(guī)、資產安全和高效利用、財務信息真實完整、提升專業(yè)醫(yī)療服務水平、良好醫(yī)德醫(yī)風的建立，其構成要素包括內部環(huán)境、風險評估、控制活動、信息和溝通、內部監(jiān)督5個方面。

（2）民營醫(yī)院內部控制機制失效的原因包括內控意識欠佳、風險應對能力待提高、資產效益評價不足、采購程序不完善及科學編制預算有待加強等。針對上述問題，本文建議從優(yōu)化內部控制環(huán)境、強化風險評估程序、優(yōu)化信息與溝通機制、加強內部控制活動及完善內部監(jiān)督制度5個方面入手，不斷改進民營醫(yī)院的內部控制，提升自身的經營競爭力。

參考文獻

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收稿日期：2023-11-01

作者簡介：

孫芹，女，1978年生，碩士研究生，高級會計師，主要研究方向：司法會計與審計理論。