吳成文

【摘要】經(jīng)濟全球化下港口企業(yè)競爭日趨激烈，要想保持競爭力需要運用科學手段降本增效。文章首先對港口企業(yè)作業(yè)成本法進行概述，然后以MAS港口為研究對象分析港口企業(yè)成本管理的現(xiàn)狀與問題，進而探討如何在港口企業(yè)進行作業(yè)成本法的設計與實施，最后探討港口企業(yè)實施作業(yè)成本法的保障措施。

【關鍵詞】作業(yè)成本法；港口企業(yè)；成本管理

【中圖分類號】F275

隨著經(jīng)濟全球化的加深，港口行業(yè)在快速發(fā)展的同時競爭也更加激烈，如何提高競爭力、提升利潤空間成為一個重要課題。2019年交通運輸部出臺的《關于建設世界一流港口指導意見》中，提出要革新企業(yè)管理理論與方法，加強智慧港口建設[1]。作業(yè)成本法作為一種能夠獲取準確產(chǎn)品成本且能為戰(zhàn)略決策提供信息支持的新方法，有助于港口企業(yè)提高成本管理能力、強化業(yè)財融合，提高管理效率，實現(xiàn)降本增效提質(zhì)。基于此，選擇以MAS港口企業(yè)為研究對象，通過對企業(yè)進行實地調(diào)研和深入研究，探討作業(yè)成本法在港口企業(yè)的應用，并針對各類問題提出解決措施。

一、港口企業(yè)作業(yè)成本法概述

（一）作業(yè)成本法含義

作業(yè)成本法是基于作業(yè)計算成本的方法，通過將企業(yè)運營過程中消耗的資源按動因劃分至作業(yè)，再將每一個作業(yè)成本按照作業(yè)動因劃分到成本對象的方式，計算產(chǎn)品成本。作業(yè)成本法在消耗資源和產(chǎn)出產(chǎn)品之間加入了“作業(yè)環(huán)節(jié)”，產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源。作業(yè)成本法下核算對象變?yōu)樽鳂I(yè)，能夠幫助管理者獲得更為相關的決策成本信息[2]。

（二）作業(yè)成本法構成

作業(yè)成本法下，資源、作業(yè)、作業(yè)中心、成本庫、成本動因、作業(yè)鏈與價值鏈是主要構成要素。資源是指企業(yè)生產(chǎn)作業(yè)或者產(chǎn)品時耗費的成本和費用，在港口企業(yè)中，資源還包括維修機械設備所需的材料、燃料、折舊、職工工資等費用。作業(yè)是企業(yè)實際發(fā)生的對資源產(chǎn)生消耗的生產(chǎn)活動，并提供產(chǎn)品或者服務。作業(yè)中心則是將相關性高、程序性相關的某些作業(yè)歸為一類，一般包含成本信息、資源消耗情況、作業(yè)執(zhí)行情況。成本動因是作業(yè)量化的體現(xiàn)和資源分配的依據(jù)，是針對那些因為該事項發(fā)生將導致成本發(fā)生且具有相同性質(zhì)的某一類重要的事項。貨幣投入到各個作業(yè)或者作業(yè)中心便成了成本庫。此外，作業(yè)與作業(yè)之間的邏輯關系形成作業(yè)鏈，附屬在作業(yè)鏈上的價值信息形成價值鏈。

（三）作業(yè)成本法實施步驟

作業(yè)成本法首先需要確認資源，在資源賬戶中匯總生產(chǎn)產(chǎn)品耗費的各類資源；第二步需要確認作業(yè)并劃分作業(yè)中心，在同一線工人和技術人員深入交流基礎上，選擇一個作業(yè)點，將同它聯(lián)系密切且為同一個目標作出貢獻的作業(yè)點視為一個作業(yè)中心；第三步需要根據(jù)資源動因?qū)①Y源劃分到作業(yè)中心，每個作業(yè)中心形成成本庫，其中直接費用直接計入產(chǎn)品成本，間接費用計入作業(yè)中心；第四步需要選擇作業(yè)動因并計算作業(yè)動因分配率；最后計算產(chǎn)品成本[3]。

二、港口企業(yè)成本管理現(xiàn)狀分析

（一）MAS港口企業(yè)基本情況

MAS港口企業(yè)是隸屬于安徽某集團的一個全資企業(yè)，主要從事煤炭、糧食、石油、集裝箱、汽車等產(chǎn)品的裝卸、運輸、存儲、搬運等業(yè)務。隨著港口貨物運輸量不斷增加，MAS港口每年約有7000多萬噸的貨物吞吐量，是安徽省的龍頭港口。企業(yè)總體收入的80%來自裝卸業(yè)務，20%來自倉儲及管理收入。MAS港口的部門可以分為機關部門和現(xiàn)場部門，其中機關部門中的財務部負責成本管理，現(xiàn)場部門則包括生產(chǎn)業(yè)務部、煤炭操作部、糧油操作部、集裝箱操作部、汽車操作部、生產(chǎn)保障部等。

（二）MAS港口企業(yè)成本管理現(xiàn)狀

成本核算方面。MAS港口核算中涉及的損益類項目有“主營業(yè)務成本”“管理費用”“稅金及附加”等。裝卸、倉儲、港務管理業(yè)務的支出一并計入“主營業(yè)務成本”，裝卸成本主要有直接裝卸成本、間接裝卸成本、作業(yè)區(qū)費用等。在這種操作下，科目設置不精細、核算粗略，支出無法歸結到具體項目。此外，在間接成本分配時，對應不同的部門和機械設備劃分了成本中心，將支出的費用先對應到各自成本中心，后期進行成本的公攤。

成本控制方面。在進行績效考核時，以收入、盈利、吞吐量為依據(jù)，沒有建立成本控制的考核機制；在監(jiān)督體系建設上，沒有獨立設立審計部門，缺少監(jiān)督體系；在制度建設上，制定有成本作業(yè)的基本規(guī)則手冊，缺乏完善的作業(yè)制度體系，實際運營中員工多憑借經(jīng)驗進行操作，成本管理工作難以穩(wěn)步開展。

（三）MAS港口企業(yè)成本管理存在的問題

成本管理意識較弱。從管理層到基層人員，都不重視成本管理工作。財務部門僅僅承擔了核算工作，并沒有積極參與成本管理工作。員工不重視降本增效，對購買設備及其維修則較為重視，缺乏提升設備使用率、延長設備使用時間的意識，不能合理對待成本效益。

成本核算方式粗放。在會計科目設置上，港口企業(yè)僅僅是依據(jù)會計準則進行設計，在明細科目設置上沒有體現(xiàn)港口企業(yè)業(yè)務特點與經(jīng)營狀況；財務部門僅僅以會計核算工作為核心，較少涉及業(yè)務管理，業(yè)財分離。以損益類會計科目為例，“主營業(yè)務成本”科目包含了所有裝卸、存儲等相關業(yè)務成本，雖然核算簡單，但無法計算出某一業(yè)務對應的裝卸成本。

成本管控制不力。港口企業(yè)財務部門同業(yè)務部門距離較遠，工作交流較少，業(yè)財無法融合。財務部門對業(yè)務部門狀況了解較為粗略，考核標準較為單一，難以做出全面準確評價。并且在生產(chǎn)經(jīng)營中，沒有按照業(yè)務實際劃分責任，責任成本管理作用有限。以成本控制方法劃分成本中心，納入成本中心的項目太多且分散，不利于集中管理，造成浪費。并且沒有較為完善的成本管控制度，成本預算缺乏剛性，無法進行有效的管理和監(jiān)控。

成本信息化水平較低。一是企業(yè)的信息化水平不高，信息系統(tǒng)建設仍待完善，MAS港口信息系統(tǒng)由多個系統(tǒng)構成，各個系統(tǒng)之間存在信息壁壘，同一業(yè)務數(shù)據(jù)也涉及不同的操作部門，缺乏對數(shù)據(jù)的整體分析與掌控；二是財務部門同業(yè)務部門之間溝通較少，不利于信息傳遞，不利于問題的溝通解決，造成成本信息傳遞與反饋滯后。

三、基于作業(yè)成本法在港口企業(yè)成本管理實施

（一）港口企業(yè)實施作業(yè)成本法的必要性與可行性

基于MAS港口的管理情況分析，發(fā)現(xiàn)目前成本管理制度已經(jīng)不適應現(xiàn)代競爭的要求，要想在激烈的國內(nèi)外競爭中取勝，必須改變粗放型成本管理模式，應用現(xiàn)代成本管理方法，提高成本管理精細度，作業(yè)成本法在港口企業(yè)的應用是必要且迫切的。同時，作業(yè)成本法已經(jīng)誕生100多年，關于作業(yè)成本法的優(yōu)越性已經(jīng)得到證明，作為企業(yè)會計核算和監(jiān)督的重要組成，作業(yè)成本法取代傳統(tǒng)的成本核算方式已是主流。作業(yè)成本法可以準確的分配間接費用，尤其適合于港口企業(yè)這類固定資產(chǎn)多、折舊分攤多的企業(yè)。并且MAS港口已經(jīng)建立較為完善的信息管理系統(tǒng)，這為作業(yè)成本法的實施提供了信息與技術支持。

（二）作業(yè)成本法在MAS港口的設計目標和原則

在港口企業(yè)設計應用作業(yè)成本法，首先應該明確設計的目標和原則。作為一種成本控制方法，港口企業(yè)設計應用作業(yè)成本法是為企業(yè)提供更為精確的成本信息，以便企業(yè)更加科學地控制成本。其設計實施必須遵循可操作、成本效益、全面介入、易于理解等原則。

（三）作業(yè)成本法在MAS港口的設計實施

1.確定港口企業(yè)作業(yè)流程

作為一個綜合性港口，MAS港口的作業(yè)流程復雜，生產(chǎn)調(diào)度中心最為重要，負責制定作業(yè)計劃、組織實施作業(yè)、進行裝卸船作業(yè)和庫場堆運作業(yè)等，并由生產(chǎn)保障部門和工程技術部門提供后勤、技術保障。具體工作流程為：根據(jù)船舶計劃室確定計劃到港船舶情況，生產(chǎn)調(diào)度中心召開調(diào)度會，通知船舶計劃室安排機械設備、庫存計劃室安排堆存場地，并制定船舶晝夜作業(yè)計劃，組織作業(yè)實施并由各操作部現(xiàn)場檢查，門機/吊橋等進行卸船作業(yè)、工程技術部和生產(chǎn)保障部提供保障，最后由龍門吊、叉車等倒運至堆場。

2.確定作業(yè)中心和選擇成本動因

根據(jù)MAS港口作業(yè)流程成立作業(yè)中心，具體可以分為生產(chǎn)作業(yè)中心、輔助作業(yè)中心、其他作業(yè)中心。其中生產(chǎn)作業(yè)中心可以分為庫場作業(yè)中心、裝卸作業(yè)中心、運輸作業(yè)中心、轉(zhuǎn)棧作業(yè)中心，庫場作業(yè)中心對應入庫作業(yè)、保管作業(yè)、拆裝作業(yè)、出庫作業(yè)，裝卸作業(yè)中心對應作業(yè)準備、裝/卸船作業(yè)、裝/卸駁作業(yè)、作業(yè)清理，運輸作業(yè)中心對應裝/卸車作業(yè)、運輸作業(yè)、衡重作業(yè)，轉(zhuǎn)棧作業(yè)中心對應轉(zhuǎn)棧作業(yè)；輔助作業(yè)中心主要有修理作業(yè)中心和供電作業(yè)中心，分別對應機械修理作業(yè)、供電作業(yè)；其他作業(yè)中心對應其他作業(yè)。

不同作業(yè)中心需要根據(jù)不同成本動因科學合理計算成本。庫場作業(yè)中心成本發(fā)生原因是產(chǎn)品的出入庫，可選擇人工工時作為作業(yè)動因，裝卸作業(yè)中心的成本動因是大型機械運行臺時，輸運作業(yè)中心的成本動因是運輸時間，修理作業(yè)中心的成本動因為修理時間，轉(zhuǎn)棧作業(yè)中心以人工的工時為成本動因，供電作業(yè)中心的成本動因為作業(yè)過程中的用電量。除此之外，還有一些其他費用無法歸入以上作業(yè)中心，可以統(tǒng)一歸到一個成本庫中，以人工工時為成本動因。

3.直接營運費用的分配

MAS港口運輸貨物種類數(shù)量較多、生產(chǎn)周期較長、消耗資源較多，因此僅選擇煤炭部門9月份的產(chǎn)品成本進行分析，主要包括煤炭、礦石兩類貨物。各個作業(yè)流程中直接耗用的資源，包括工資、外付勞務費、外付技術費、日常維修費、技術維修費、電費、折舊費、燃料材料費、低值易耗品、勞保和消防支出等都分別計入煤炭、礦石等貨類的成本中。

4.根據(jù)成本動因進行間接費用的分配

MAS港口間接費用包括間接營運費用和輔助營運費用，需要將不同的成本按照成本動因，分配到各個作業(yè)中心，再分配到各貨類。

間接營運費用的分配。分析各個作業(yè)中心發(fā)生費用的性質(zhì)，并根據(jù)成本動因?qū)㈤g接營運費用分配到作業(yè)中心。即將間接支出的工資、外付勞務費、外付技術費、日常維修費、技術維修費、電費、折舊費、燃料材料費、低值易耗品、勞保和消防支出分配計入庫場、裝卸、輸運、轉(zhuǎn)棧等作業(yè)中心。

輔助營運費用的分配。作業(yè)成本法下規(guī)劃了輔助營運費用，以便于正確計算各業(yè)務、各貨類成本。輔助營運費用的分配方式同間接營運費用類似，但主要在輔助作業(yè)中心核算。即將工資、外付勞務費、外付技術費等支出分配計入修理、供電、其他等作業(yè)中心。

5.分配成本至成本核算對象

港口企業(yè)主營業(yè)務是物流運輸服務，涉及作業(yè)動因較為復雜，因此需要將作業(yè)中心的費用根據(jù)分配比例計入港口裝卸、物流、服務等業(yè)務中作為過渡，最后再將歸集到業(yè)務部門的費用按比例分配到煤炭、礦石中。

間接營運費用和輔助營運費用的分配。業(yè)財融合的背景下，財務與業(yè)務不可分類，需要通過長時間的調(diào)研將內(nèi)部資料和數(shù)據(jù)進行整理，并對作業(yè)流程和費用的發(fā)生原因、性質(zhì)進行分析，業(yè)務部門同財務部門商討確定分配比例，將各作業(yè)中心的間接營運費用和輔助營運費用分配至港口裝卸、港口物流、港口服務等業(yè)務上。

分配成本到成本核算對象上。將間接營運費用和輔助營運費用分配到各業(yè)務后會暫時得到各個業(yè)務中的間接費用。根據(jù)財政部和交通運輸部下發(fā)的《交通運輸企業(yè)成本費用管理核算辦法》，作業(yè)成本法下還需要將各業(yè)務產(chǎn)生的間接費用，依據(jù)不同的分配標準分配到不同貨種[4]。船舶裝卸操作依據(jù)操作噸進行分配、物流業(yè)務根據(jù)轉(zhuǎn)堆和堆存量進行分配、港口服務業(yè)務根據(jù)貨種吞吐量進行分配，這樣港口裝卸業(yè)務、港口物流業(yè)務、港口服務業(yè)務的間接費用就分配至煤炭、礦石貨種中。

計算貨種總成本。計算完煤炭和礦石的間接費用后，再加總直接費用，即可得到不同貨種所消耗的間接成本、總成本。并將總成本除以總業(yè)務量，可計算得到單噸成本，能夠幫助企業(yè)了解裝船、卸船、堆存等業(yè)務過程中每噸貨類消耗的資源，便于港口企業(yè)在管理中更有針對性，并采取不同的成本管控方案。

四、港口企業(yè)作業(yè)成本法實施保障

港口企業(yè)應用作業(yè)成本法仍面臨許多難題，需要在營造良好環(huán)境、健全成本管控機制、加強信息化建設等方面提供保障。

（一）營造良好環(huán)境

作業(yè)成本法要想在企業(yè)推行并取得成功，需要調(diào)動港口企業(yè)各個部門及全體員工積極參與。首先，需要提高管理層重視程度，促進管理者為實現(xiàn)企業(yè)目標推行作業(yè)成本法；其次，需要建立良好的組織機制，增強團隊凝聚力；最后，企業(yè)需要定期開展培訓，營造價值管理氛圍，促進作業(yè)成本法在企業(yè)內(nèi)部實施。

（二）健全成本管控機制

成本管理的有效推行需要完善的考核和控制機制。首先，需要以制度體系為約束，鞏固成本管理成果；其次，需要不斷完善會計職能，加強監(jiān)督；最后，改進考核體系，明確各個部門的職責分工，調(diào)動員工積極性參與到成本管理中。

（三）加強信息化建設

成本管理水平的高效規(guī)范需要信息技術力量的支撐，以提高成本管理工作效率。港口企業(yè)在明確認知自身發(fā)展現(xiàn)狀基礎上，需要積極投入企業(yè)的信息化建設，構建獨立的成本管理系統(tǒng)，并實現(xiàn)同其他系統(tǒng)的聯(lián)系，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享，促進現(xiàn)金流、物流、信息流三流合一，減少人為干涉，降低企業(yè)管控風險。

主要參考文獻：

[1]譚雷姝.論作業(yè)成本法在高校教育成本核算中的應用[J].昆明冶金高等專科學校學報，2020，36（06）：52-56.

[2]劉子棟.探索作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的應用[J].財會學習，2020（11）：171-172.

[3]周波.估時作業(yè)成本法在人力資源服務業(yè)中的應用與思考[J].財會學習，2020（08）：122-123.

[4]王中杰.作業(yè)成本法在航空運輸業(yè)中的應用[J].中外企業(yè)家，2020（07）：43-44.

責編：吳迪